1、102 年 10 月因誤用不良原料，面臨客戶總計$9,000,000 之索賠訴訟。102 年底經律師評估該訴訟很有可能敗訴，且可能須賠償金額應介於$3,600,000 至$7,200,000之間；該公司投保產品責任險，根據保險合約規定，此一事件幾乎確定可獲理賠，且可獲最高賠償金額$5,760,000。103 年 12 月 31 日經判決確定，甲公司應賠償$6,840,000；保險公司將賠償金額仍為$5,760,000。
2、100 年底承租一棟廠房，自 100 年起每年 12 月 31 日付租金$900,000，租期 5 年，租約不可取消，亦不得轉租。102 年底公司決定將生產線移往國外，承租廠房因無其他用途而閒置，當時市場利率為 8%。103 年該承租廠房仍閒置。
3、103 年 12 月 1 日宣布將於 104 年 2 月底裁員 80 名員工，並承諾在 104 年 1 月 31 日前簽署自願離職書之員工將有$180,000 的資遣費；但若自願離職員工不足 80人，公司仍將裁員至 80 人，但非自願離職員工則僅有$80,000 資遣費。103 年底已有 45 位員工簽署自願離職書，估計在 104 年 1 月 31 日前將計有 60 人會簽署自願離職書。
4、103 年 8 月 1 日與乙公司簽訂不可取消銷貨合約，約定於 103 年 10 月 1 日至 104 年1 月 31 日乙公司須購買 A 商品 100,000 件，每件售價$50；103 年乙公司已進貨60,000 件。103 年底 A 商品庫存為 10,000 件，每件成本$52，其重置成本為$54。銷售 A 商品給乙公司之相關出售費用估計為售價的 10%。
試作：甲公司 103 年 12 月 31 日與上述事項相關之分錄。（20 分）
解析：
這題在考「負債準備」的觀念，所謂「負債準備」就是同時具備下列3條件之 ”不確定負債”：
1、過去交易所發生，且存在的機率大於50%(很有可能存在)的現時義務，且
2、未來很有可能造成經濟資源的流出，且
3、金額能夠可靠估計。
若”不確定負債” 未全部符合以上3個條件，則稱為「或有負債」，
「或有負債」帳上不認列，但應揭露於財務報表附註中。
再來，或有負債在衡量時，
合約尚未供應的數量，扣除掉既有存貨的部分，
再來，或有負債在衡量時，
若是大母體應採用期望值，或是單一事件應採用最有可能發生數。
以上是關於負債準備的基本知識。
解題技巧：
解題技巧：
雖然題目要你作的是103年底的分錄，
但建議同學從事件一開始就開始作分錄，
了解來龍去脈後，你比較容易求出正確答案。
1、102年底時負債準備已符合3個件，所以應作如下分錄：
借：賠償損失 5,400,000
貸： 賠償損失準備 5,400,000
同時，題目說保險理賠幾乎確定可以獲得，
1、102年底時負債準備已符合3個件，所以應作如下分錄：
借：賠償損失 5,400,000
貸： 賠償損失準備 5,400,000
同時，題目說保險理賠幾乎確定可以獲得，
最高於5,760,000，所以可以在入帳的賠償準備範圍內認列應收理賠款。
借：應收理賠款 5,400,000
貸： 保險理賠收入 5,400,000
以上為前情提要
103年底，案情有最新發展，法官裁定應賠6,840,000，
借：應收理賠款 5,400,000
貸： 保險理賠收入 5,400,000
以上為前情提要
103年底，案情有最新發展，法官裁定應賠6,840,000，
所以102年底提列的負債準備不足，
故應再補提6,840,000-5,400,000=1,440,000。
借：賠償損失 1,440,000
貸： 賠償損失準備 1,440,000
再來，保險公司只理賠5,760,000，
借：賠償損失 1,440,000
貸： 賠償損失準備 1,440,000
再來，保險公司只理賠5,760,000，
之前我們已認列5,400,000，
所以還可以認列5,760,000-5,400,000=360,000理賠款。
借：應收理賠款 360,000
貸： 保險理賠收入 360,000
2、這1小題是虧損性合約負債，當公司簽訂了一份合約無法取消，
借：應收理賠款 360,000
貸： 保險理賠收入 360,000
2、這1小題是虧損性合約負債，當公司簽訂了一份合約無法取消，
而且明顯將造成公司未來營運虧損時，公司應將該損失估列入帳。
本題在100年底承租廠房時，為一般的營業租賃合約，
並沒有特殊的會計問題待處理。
但公司在102年底時決定遷廠，導致廠房將閒置，
但公司在102年底時決定遷廠，導致廠房將閒置，
這時候，公司付的租金將”放水流”，
只有經濟資源的流出卻沒有相對的回報，
此即所謂的虧損性合約。
這種合約有明確的現金流量，而且期間長於1年，
這種合約有明確的現金流量，而且期間長於1年，
題目又給你市場利率，所以一定要折現：
合約損失
合約損失
=900,000+900,000/1.08+900,000/1.08^2=2,504,938
102/12/31
借：虧損性合約損失 2,504,938
貸： 虧損性合約負債準備 2,504,938
支付租金：
借：虧損性合約負債準備 900,000
貸： 現金 900,000
103年底要作的分錄為：
借：利息費用 128,395 (有折現，一定要記得攤銷)
借：虧損性合約負債準備 771,605
貸： 現金 900,000
3、這1小題在考資遣費，也就是所謂的離職福利。
102/12/31
借：虧損性合約損失 2,504,938
貸： 虧損性合約負債準備 2,504,938
支付租金：
借：虧損性合約負債準備 900,000
貸： 現金 900,000
103年底要作的分錄為：
借：利息費用 128,395 (有折現，一定要記得攤銷)
借：虧損性合約負債準備 771,605
貸： 現金 900,000
3、這1小題在考資遣費，也就是所謂的離職福利。
公司雖然還沒確定最後資遣員工最後的給付金額，
但在年底應作最佳估計，並據以衡量負債金額。
公司在103年底估計將有60人自願離職，
公司在103年底估計將有60人自願離職，
所以應給付60*180,000=10,800,000
另外的20人將領基本的資遣費80,000，
另外的20人將領基本的資遣費80,000，
這部分應給付20*80,000=1,600,000
合計應給付：10,800,000+1,600,000=12,400,000
借：離職福利費 12,400,000
貸： 離職福利負債準備 12,400,000
4、這題在處理不可取消之銷貨合約。
合計應給付：10,800,000+1,600,000=12,400,000
借：離職福利費 12,400,000
貸： 離職福利負債準備 12,400,000
4、這題在處理不可取消之銷貨合約。
一般情形下，銷貨合約簽訂後賣方通常會有合理的利潤空間，
此時並沒有特殊的會計處理，簽約時也沒有分錄要作，
等到實際出貨時，再認列銷貨收入及成本即可。
但若簽訂合約後，將造成未來的入不敷出(收入<成本)，
但若簽訂合約後，將造成未來的入不敷出(收入<成本)，
這就叫作虧損性的銷貨合約，
跟第2小題一樣，當合約將產生損失時，公司即應認列損失及負債準備。
在履行銷貨合約時，公司應以現有存貨優先供應，
在履行銷貨合約時，公司應以現有存貨優先供應，
這部分的損失可以馬上算出來，在會計上叫作存貨的跌價損失，
亦即所謂的成本與淨變現價值孰低法(LCN)。
合約尚未供應的數量，扣除掉既有存貨的部分，
即未來應取得存貨的部分，
這部分若未來總收入(銷貨收入) 小於未來總成本(存貨的取得成本加上處分存貨的必要支出)，就應該先認虧損性合約損失和負債準備。
本題簽約總量是100,000件，103年已供應60,000件，
本題簽約總量是100,000件，103年已供應60,000件，
剩下40,000件待履行。
年底的庫存有10,000件存貨，
這些存貨每件成本52元，但淨變現價值只有50-5=45元，
所以應提列存貨跌價損失：
借：銷貨成本-存貨跌價損失 70,000
貸： 備抵存貨跌價損失 70,000
再來還有30,000件存貨待取得，才有辦法供應給客戶，
借：銷貨成本-存貨跌價損失 70,000
貸： 備抵存貨跌價損失 70,000
再來還有30,000件存貨待取得，才有辦法供應給客戶，
而這30,000件存貨的重置成本是每件54元，
也就是要支出1,620,000才有辦法取得。
但其出售時的淨收入只有30,000*(50-5)=1,350,000。
所以將產生損失270,000，分錄：
借：虧損性銷售合約損失 270,000
貸： 虧損性銷售合約負債準備 270,000
借：虧損性銷售合約損失 270,000
貸： 虧損性銷售合約負債準備 270,000
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