2020年12月9日 星期三

109 經濟部所屬事業機構甄試 台糖台水台電中油 財會 中級會計學(申論4)

四、 大安公司於 X6 年 1 月 1 日以現金$800,000 購入機器 1 部,估計耐用年限 4 年,無殘值,該公司帳上採直線法提列折舊,報稅則以年數合計法提列折舊。X6 年至 X8 年稅前會計淨利(淨損)分別為$300,000、$600,000、($800,000),所得稅率為 20 %。其他相關資料如下: (4 題,每題 5 分,共 20 分)
① X6 年度稅前會計淨利包含免稅政府公債利息收入$50,000。
② X7 年 1 月 1 日大安公司辦理資產重估,該機器重估公允價值為$840,000,產生重估增值$240,000,剩餘耐用年限仍為 3 年,該公司對累計折舊採淨額法處理。惟稅法並不允許重估價,課稅基礎並未調整,該公司未實現重估增值係於資產除列時轉列保留盈餘。
③ X7 年度帳列環保罰鍰$60,000,依稅法規定無法扣除。
④ 稅法允許營業虧損可遞轉以前 2 年已納稅款或遞轉以後 5 年之所得,大安公司優先選擇遞轉以前年度 2 年,並預期 X9 年度之後會有淨利。

試作:
(一) X6 年所得稅相關分錄。
(二) X7 年初機器重估之分錄。
(三) X7 年所得稅相關分錄。
(四) X8 年所得稅相關分錄。

關鍵字:虧損扣抵、資產重估、永久性差異、暫時性差異、所得稅會計
解析:
這題在考所得稅會計:綜合應用。(白話會計-中會5-所得稅)

(一)
先計算當期所得稅:

109 經濟部所屬事業機構甄試 台糖台水台電中油 財會 中級會計學(申論3)

三、 千葉公司 X5 年度計算每股盈餘相關資料如下:(共 2 題,共 12 分)
① 本期淨利$1,200,000,普通股加權平均流通在外股數 200,000 股。
② X4 年初發行 5 %可轉換累積特別股 30,000 股,面額$100,每股特別股可轉換成 3 股普通股。該特別股全年流通在外,年中未轉換。
③ X3 年初發行面值$1,000,5 %之可轉換公司債 1,500 張,每張可轉換成普通股 40 股。負債組成部分之有效利率為 4 %,應付公司債在 X5 年初帳面金額為$1,600,000。該公司債全年流通在外,年中無轉換。
④ X4 年初發行面值$1,000,6 %之可轉換公司債 1,200 張,每張可轉換成普通股 20 股及現金$100。負債組成部分之有效利率為 8 %,應付公司債在 X5 年初帳面金額為$1,150,000。該公司債全年流通在外,年中無轉換。
⑤ X5 年初給與員工 25,000 單位認股權,給與日立即既得,每單位認股權可按$40 認購普通股 1 股。X5 年度流通在外認股權未行使。
⑥ X5 年度未宣告發放股利,所得稅率為 20 %,普通股全年平均市價為$50。

試作:(計算至小數點後第二位,以下四捨五入)
(一) 計算千葉公司 X5 年之基本每股盈餘。(4 分)
(二) 計算千葉公司 X5 年之稀釋每股盈餘。(8 分)

關鍵字:可轉換特別股、可轉換公司債、員工認股權、基本每股盈餘、稀釋每股盈餘
解析:
這題在考每股盈餘:基本每股盈餘與稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)

(一)
基本每股盈餘分子=

109 經濟部所屬事業機構甄試 台糖台水台電中油 財會 中級會計學(申論2)

二、 長億公司於 X5 年度曾取得下列資產:(2 題,每題 12 分,共 24 分)
① X5 年 1 月 1 日購買運輸設備,定價$200,000,付款條件為 2/10,n/30,公司於 10 日內支付價款並作分錄,借記:運輸設備$200,000,貸記:現金$196,000 及進貨折扣 $4,000。該設備估計耐用年限 5 年,無殘值,以直線法提列折舊。
② X5 年 4 月 1 日以現金購入機器 1 部,發票價格為$120,000,取得現金折扣 2 %,現金折扣已列作其他收入,另付運費$5,000 及安裝費$15,000 均列為維護費。該機器估計可使用 10 年,無殘值,X5 年記錄之折舊費用為$9,000。
③ X5 年 7 月 1 日以面額$10 之普通股 50,000 股換入房屋一棟,即以股票面額總數記錄房屋成本,同日該公司股票之市價為每股$16,房屋之公允價值無法可靠衡量,估計房屋可使用 20 年,無殘值。
④ X5 年 10 月 1 日以現金$6,000,000 購買一家清算中公司之土地、建築物及辦公設備,取得當時該公司各項資產原帳面金額及估計市價資料如下:

 

原帳面金額

估計市價

土地

$ 2,500,000

$ 3,500,000

建築物(剩餘耐用年限 10 年,無殘值

2,000,000

3,000,000

辦公設備(剩餘耐用年限 10 年,無殘值)

2,500,000

1,500,000

為求穩健,長億公司以帳面金額與市價較低者予以入帳,並作分錄如下:

土地

2,500,000

 

建築物

2,000,000

 

辦公設備

1,500,000

 

現金

6,000,000

 

試作:
(一) 資產應入帳成本(請就上述①~④情況分別作答)。
(二) 長億公司所採用之處理方法使 X5 年之淨利多計或少計金額(請就上述①~④情況分別作答)。

關鍵字:不動產、廠房及設備、PP&E
解析:
這題在考不動產、廠房及設備:取得方式對原始認列之影響。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)

(一)

取得不動產、廠房及設備時若有現金折扣,

109 經濟部所屬事業機構甄試 台糖台水台電中油 財會 中級會計學(申論1)

一、 康橋公司成立於 X1 年初,X2 年 6 月 1 日不幸發生火災,其存貨毀損泰半,損失慘重,帳簿亦付之一炬,經調查結果,發現下列事項:(2題,每題7分,共14分)
① 從客戶處得知帳列相關資料如下:


  X1年度  

X211日至61

期初存貨

 

$ 53,800

當年進貨

$ 388,000    

 298,500

進貨退回

 23,000            

   25,000

銷貨收入

355,000

 382,000

銷貨退回

15,000

  10,000

② X1 年期末存貨低估$12,000。
③ X2 年 5 月 30 日曾以「起運點交貨」方式賒購商品一批,成本$11,000 已記進貨,但因尚在途中,故未受損。
④ 庫存商品大部分已燒毀,惟下列二項 X2 年購入之商品悻免於難:
   (1) 標價$5,000 之商品毫無受損。
   (2) 標價$4,000 之商品,部分焚毀,估計淨變現價值$700。
⑤ X2 年之標價(售價)較 X1 年提高 10 %。

試作:
(一) 計算康橋公司X2年度之毛利率。
(二) 估算康橋公司存貨火災損失金額。

關鍵字:毛利率法、存貨估計
解析:
這題在考存貨:毛利率法之應用 (白話會計-初會3-存貨)

(一)
先算X1年度的毛利率:

2020年12月8日 星期二

109 普考 記帳士 會計學概要(選擇20)

20 甲公司 X1 年 8 月 31 日之現金帳面餘額為$455,710,銀行對帳單餘額為$392,337,經核對後發現以下交易:
1. 8 月 29 日存入乙銀行之支票$77,389,銀行尚未入帳
2. 公司銀行存款所產生之利息$647,公司尚未入帳
3. 公司開立給丙公司用以支付應付帳款之支票$13,567 尚未兌現
4. 公司開立給丁公司之支票$6,432,公司帳上誤記為$6,234
試問,8 月 31 日正確之銀行存款餘額為何?
(A)$442,790 (B)$456,159 (C)$469,528 (D)$456,555
(選B)

關鍵字:銀行存款調節表
解析:
這題在考現金:銀行存款調節表之編製。(白話會計-初會3-現金)。

這題要先編製出正確的銀行存款調節表,關於編製方式,
邦尼錄製了一段影片於在白話會計的免費課程中,
https://acckid.teachable.com/p/freecourses
對銀行存款調節表理論不熟悉的同學請務必參閱。

甲公司X1/8/31銀行存款調節表草稿如下表:

109 普考 記帳士 會計學概要(選擇19)

19 甲公司 X1 年簽約代理德國進口之最新電器用品,相關成本如下:銷售店面租金$400,000,德國原廠給甲公司的單位進貨成本為$150,且每賣出一單位產品需回饋$10 給德國母公司。每年廣告宣傳費$100,000,每單位售價$200。試問,甲公司 X1 年達成損益平衡時該產品之銷貨收入金額?
(A)$1,600,000 (B)$2,500,000 (C)$3,250,000 (D)$2,000,000
(選B)
關鍵字:損益平衡(損益兩平)
解析:
這題在考成本會計:損益兩平點之求算。(白話會計-初會4-成本管理會計概念)。

所謂損益平衡就是指

109 普考 記帳士 會計學概要(選擇18)

18 甲公司 X1 年 1 月 1 日之流通在外普通股數總計為 400,000 股。甲公司在 X1 年相關交易如 下:4 月 1 日購回普通股30,000 股,7 月 1 日再辦理現金減資減少普通股 40,000 股,9 月 1 日發行普通股 30,000 股,11 月 1 日再出售庫藏股30,000 股。試問,甲公司 X1 年之加權平均流通在外股數?
(A) 390,000 (B) 370,000 (C) 372,500 (D) 350,000
(選C)

關鍵字:普通股加權平均股數、公司會計
解析:
這題在考公司會計:普通股加權平均流通在外股數計算(白話會計-初會3-公司會計)。

普通股加權平均流通在外股數:

109 普考 記帳士 會計學概要(選擇17)

17 公司買回庫藏股時會發生下列那種情況(假設其他條件都不變)?
(A)資產總額增加 (B)每股盈餘減少 (C)現金總額增加 (D)普通股權益報酬率變大
(選D)

關鍵字:庫藏股、公司會計
解析:
這題在考公司會計:庫藏股之會計處理及影響。(白話會計-初會3-公司會計)。

買回庫藏股就是將原本公司流通在外股份買回的意思,
買回庫藏股分錄:

109 普考 記帳士 會計學概要(選擇16)

16 甲公司有關 X1 年存貨的資料如下:期初存貨成本$675,000,當年度進貨總額為$2,500,000,進貨運費為$450,000,進貨退回及折讓為$172,500,當年度銷貨收入為$3,500,000。按同業存貨水準與甲公司過去之經驗,甲公司之正常毛利率估計約為 20%。甲公司於 X1 年 12 月 31 日實地盤點存貨後確認,存貨成本為$600,000,試估計甲公司之存貨盤存盈虧金額為何?
(A)$397,500 (B)$225,000 (C)$652,500 (D)$52,500
(選D)

關鍵字:存貨、毛利率法
解析:
這題在考存貨:存貨之推估:毛利率法(白話會計-初會3-存貨)

期初存貨+本期進貨=可供銷售商品總額

109 普考 記帳士 會計學概要(選擇15)

15 甲公司收到銀行寄發之貸項通知書,請問有可能是下列那個原因導致的?
(A)銀行支付「保付支票」 (B)銀行收取銀行服務費通知
(C)公司到期託收票據收現 (D)銀行通知客戶存款不足退票
(選C)

關鍵字:貸項通知單(書)、會計憑證
解析:
這題在考原始憑證:銀行貸項通知單(書)。(白話會計-初會2-會計憑證與傳票)。

銀行寄發之貸項通知書是由銀行開立給公司,

109 普考 記帳士 會計學概要(選擇14)

14 甲公司於 X9 年 4 月 1 日以$382,680 發行 5 年期,票面利率 4%,每年 3 月 31 日付息一次,面額 $400,000之債券,發行時有效利率 5%。請計算該債券於發行期間 5 年之利息費用總額:
(A)$62,680 (B)$80,000 (C)$95,670 (D)$97,320
(選D)

關鍵字:有效利率法、應付公司債
解析:
這題在考負債:應付公司債之基本觀念及會計處理。(白話會計-初會4-負債)。

這題問該公司債5年利息費用總額,
其實只要掌握應負公司債基本觀念就可快速解題。

觀念1:

109 普考 記帳士 會計學概要(選擇13)

13 請就下列數據計算銷貨毛利率:銷貨收入$270,000,銷貨退回$20,000,銷貨運費$10,000,銷貨成本$100,000,薪資費用$59,000,進貨折扣$1,000
(A) 0.6 (B) 0.5833 (C) 0.604 (D) 0.324
(選A)

關鍵字:毛利率、綜合損益表
解析:
這題在考綜合損益表重要財務比率:銷貨毛利率之計算。(白話會計-初會2-財務報表)。

本題給很多會計項目資訊,
只要把題目要的銷貨毛利率相關變數抓出來即可求解:

109 普考 記帳士 會計學概要(選擇12)

12 甲公司於 X1 年 10 月 1 日以現金$20,000,000 取得乙公司 20%普通股,投資成本與取得股權淨值間無差異,並將此次交易以權益法處理。若乙公司 X1 年之淨利為$5,000,000,董事會決定於年底發放現金股利$2,500,000 給予乙公司之股東。假設其他條件不變,則下列敘述何者正確?
(A) 甲公司 X1 年期末總資產因收到現金股利而增加$4,000,000
(B) 甲公司 X1 年期末淨利因認列權益法投資利益而增加$100,000
(C) 甲公司 X1 年期末現金因收到乙公司所發放之現金股利而增加$500,000
(D) 甲公司 X1 年期末所持有乙公司普通股因收到現金股利而增加$2,500,000
(選C)

關鍵字:採用權益法之投資、採權投
解析:
這題在考採用權益法之投資會計處理。(白話會計-初會4-金融資產)

權益法,是將投資對象(乙公司)視為自己一家人(同甘共苦):
當被投資公司有損益,投資公司也應依照持股比例認列相關損益。

109 普考 記帳士 會計學概要(選擇11)

11 下列有關試算表之敘述,何者正確?
(A) 調整後試算表和結帳後試算表各會計項目的差異源自於調整分錄
(B) 結帳後試算表中無收入、費用、保留盈餘等會計項目
(C) 調整後試算表和結帳後試算表中,會計項目「現金」之金額一樣
(D) 期末提列「折舊費用」時,金額計算錯誤,調整分錄借貸方皆少提列$500,會導致試算表不平衡
(選C)

關鍵字:試算表、結帳、調整
解析:
這題在考試算表及結帳之基本觀念。(白話會計-初會1-試算表)

(A)錯誤,「結帳」是將實帳戶結轉下期、虛帳戶結清歸0,調整後試算表

109 普考 記帳士 會計學概要(選擇10)

10 甲公司 X7 年 6 月 1 日向乙銀行辦理 5 年期分期償還借款,借款總額$60,000,有效利率和票面利率都是 8%,自 X8 年 5 月 31 日開始還款,每年 5 月 31 日償還固定金額$15,027,請問 X9 年 5 月 31 日還款中償還之本金為多少(答案四捨五入至元)?
(A)$11,045 (B)$10,227 (C)$11,429 (D)$11,929
(選A)

關鍵字:非流動負債、利息費用、分期償還借款
解析:
這題在考非流動負債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)

X7/6/1借款分錄:

109 普考 記帳士 會計學概要(選擇9)

9 下列關於「股票股利」和「股票分割」之影響,那幾項正確?

 

股票股利

股票分割

①資產和負債

不變

不變

②股本

增加

增加

③各股東持股比例

不變

不變

④保留盈餘

減少

不變

⑤股東權益總額

不變

增加

⑥正式分錄

不需要

需要

(A)僅①②③ (B)僅①③④ (C)僅①②④⑤ (D)①②③④⑤⑥
(選B)

關鍵字:股票股利、股票分割、保留盈餘
解析:
這題在考公司會計:股票股利與股票分割之比較。(白話會計-初會3-公司會計)

股票股利是將保留盈餘轉至股本、資本公積,宣告及發放(合併)分錄:

109 普考 記帳士 會計學概要(選擇8)

8 乙公司期初帳載備抵呆帳餘額為$250,000(貸餘),期末應收帳款總額$4,000,000。若乙公司估計按應收帳款總額之 3%提列備抵呆帳,且當期呆帳損失為$190,000,請問當期沖銷多少呆帳?
(A)$60,000 (B)$180,000 (C)$320,000 (D)$560,000
(選C)

關鍵字:壞帳(呆帳)費用、備抵壞帳(呆帳)
解析:
這題在考應收款項:應收帳款備抵呆帳之會計處理。(白話會計-初會3-應收款項)

只要依序把備抵呆帳相關分錄寫出來就清楚如何計算,
假設當期沖銷呆帳X:

109 普考 記帳士 會計學概要(選擇7)

7 丙公司 X8 年部分會計項目資料如下:

 

11

12  31 

銷貨收入

$0   

 $  132,000  

應收帳款(總額)

3,000   

6,700  

存貨

4,000   

5,000  

預收收入

9,000   

11,000  

若丙公司 X8 年並未沖銷應收帳款,試依上述資料,計算丙公司 X8 年度自客戶處收得之現金數:
(A)$130,300 (B)$129,300 (C)$133,700 (D)$126,300
(選A)

關鍵字:直接法、現金流量表
解析:
這題在考現金流量表:直接法之應用(白話會計-初會4-現金流量表)

只要利用「會計小圈圈」的概念來寫分錄,答案直接就跑出來了~
所謂會計小圈圈,就是某某交易下,會連動的會計項目(毋枉勿縱)。

109 普考 記帳士 會計學概要(選擇6)

6 丁公司採用永續盤存制處理存貨事宜,期初存貨 100 件,成本$12,000,今年僅進貨一批 500 件,期末存貨 200 件,若比較先進先出法與移動加權平均法,則先進先出法之銷貨成本較移動加權平均法少$400,請問今年進貨單價為何?
(A)$121 (B)$124 (C)$132 (D)$133.33
(選C)

關鍵字:先進先出法(FIFO)、加權平均法(AVG)、存貨、成本公式
解析:
這題在考存貨:成本公式之比較。(白話會計-初會3-存貨)

先從題目給的資料求出銷貨件數:

109 普考 記帳士 會計學概要(選擇5)

5 甲公司於 X9 年 5 月 1 日開始販售吃到飽餐券,每月限量販售 80 張,每張售價$180,每張限用 1人/次,以「預收收入」列記;由於餐券物超所值,且無使用期限規定,故每月 1 日開售後均隨即售罄。若 5 月份共計有 62 張餐券被使用,且 6 月 30 日調整後「預收收入」之金額為$5,940(貸餘)。下列有關 6 月份調整分錄之敘述,何者正確?
(A)借:預收收入$11,160     (B)借:預收收入$11,700
(C)借:預收收入$5,940       (D)借:預收收入$8,460
(選B)

關鍵字:調整
解析:
這題在考調整:基本調整觀念應用。(白話會計-初會1-調整)。

把分錄寫出來同學可清楚知道交易流程:

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109 普考 記帳士 會計學概要(選擇4)

4 甲公司之會計部門於 X1 年 8 月 1 日設立零用金帳戶,金額為$5,000。8 月 31 日撥補零用金時,以下為相關支出憑單:影印紙$341,快遞費用$632,文具用品費$456,燈具維修費$531,且保管零用金的保險箱內尚有現金共$3,000。試問,8 月 31 日撥補零用金時之撥補金額?
(A)$1,931 (B)$2,040 (C)$1,960 (D)$2,000
(選D)

關鍵字:零用金、現金
解析:
這題在考現金、零用金之會計處理。(白話會計-初會3-現金)

零用金的會計處理可用:認列費用看單據、撥補金額看Money 來總括。
撥補零用金之前保管零用金的保險箱內尚有現金共$3,000,

109 普考 記帳士 會計學概要(選擇3)

3 甲公司所有會計項目皆有正常餘額。下列七個會計項目中,有幾個項目結帳時須借記「損益彙總」 (Income Summary)?①預付費用 ②薪資費用 ③進貨退回 ④銷貨運費 ⑤利息收入 ⑥折舊費用 ⑦備抵呆帳
(A)2個 (B)3個 (C)4個 (D)5個
(選B)

關鍵字:結帳
解析:
這題在考會計基本概念:結清虛帳戶。(白話會計-初會2-結帳)

「結帳」的基本觀念:實帳戶結轉、虛帳戶結清歸0
本題問的是借記「損益彙總」的會計項目,先列出損益項目(虛帳戶):

109 普考 記帳士 會計學概要(選擇2)

2 乙公司生產甲產品一批,其製造成本為$100,000,主要成本為$70,000,製造費用為直接材料成本之 75%,該批產品之加工成本為何?
(A)$70,000 (B)$60,000 (C)$40,000 (D)$30,000
(選B)

關鍵字:成本、直接人工、製造費用、製造成本
解析:
這題在考成本會計之計算。(白話會計-初會4-成管會概念)

這題只要清楚各項名詞定義再套用計算公式即可求解,

109 普考 記帳士 會計學概要(選擇1)

1 甲公司生產標準化產品,7 月份有關成本資料如下,請問應分攤至產品成本之製造費用總額為何?
直接材料$100,000,工廠電費$20,000,間接人工$70,000,辦公大樓租金$60,000,間接材料$50,000,直接人工$90,000,利息費用$40,000
(A)$140,000 (B)$200,000 (C)$330,000 (D)$390,000
(選A)

關鍵字:成本、製造費用(間接成本)、製造成本
解析:
這題在考成管會概念:製造費用辨識。(白話會計-初會4-成管會概念)

製造成本可分為:直接成本、間接成本,
直接成本係指與成本標的(產品)有直接因果關係,

109 普考 記帳士 會計學概要(申論2)

二、 甲公司於 X1 年 4 月 1 日購入機器一部,交易價格為$10,000,000,營業稅 5%另計,付款條件為 1/10,n/30。根據稅法規定,購買機器所繳的營業稅屬可扣抵之進項稅額。甲公司於 X1 年 4 月 30 日付款$10,000,000 並支付營業稅。甲公司另支付購入機器運費$30,000 及安裝機器支出$150,000。甲公司估計該機器的耐用年數為10 年,殘值為$180,000。
甲公司於 X4 年 4 月 1 日對該機器進行大修,支出$2,770,000,估計可以使機器的耐用年數延長 3 年,殘值仍維持原估計金額不變。
甲公司各年度的淨利均為正數,適用的所得稅稅率為 20%。

試作:計算甲公司在機器採用年數合計法與雙倍餘額遞減法提列折舊下,X5 年底機器帳面金額、X5 年度淨利金額及 X5 年底權益金額之差異數。(參考之作答方式例如,採用年數合計法之X5 年底機器帳面金額比雙倍餘額遞減法高(低)XXX 元。)(計算至整數,元以下四捨五入)(25 分)

關鍵字:不動產、廠房及設備、折舊
解析:
這題在考不動產、廠房及設備:支出之資本化與費用化。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)。

這題要先求出不動產、廠房及設備入帳成本:
使該不動產、廠房及設備達可供使用狀態的合理必要支出,
除了購買交易價,還包括

109 普考 記帳士 會計學概要(申論1)

一、 甲公司 X1、X2、X3 年度原本結算的綜合淨利分別為$870,000、$1,010,000、$565,000。X3 年底結帳前公司發現有下列之錯誤:

(1) 各年度 12 月份之租金費用均於次年給付時認列為租金費用。X1、X2、X3 年底漏記之 12 月份應付租金分別為$30,000、$40,000、$35,000。

(2) X1 年、X2 年、X3 年持有供交易之金融資產評價利益金額分別為 $50,000、$70,000、$45,000,甲公司將該等評價利益金額認列為當年度之其他綜合損益。

(3) X1 年底之期末存貨金額高估$105,000,X2 年底之期末存貨金額低估$90,000。

(4) X2 年 7 月 1 日預付 3 年期間之保險費$36,000,全數認列為 X2 年的保險費用。

(5) X2 年底漏記應收利息$12,000,於 X3 年收現時認列為利息收入。

(6) X2 年初以$200,000 出售一台機器,該機器購入成本為$300,000,原始估計之耐用年數 5 年,採用直線法提列折舊,無殘值。甲公司未除列該機器,直接將 X2 年收到的$200,000 認列為其他收入,在 X2 年及 X3 年仍提列該機器的折舊費用,截至X3 年底帳上該機器的累計折舊為$180,000。

試作:計算甲公司 X1、X2、X3 年度正確之綜合淨利金額。(25 分)
關鍵字:會計錯誤
解析:
這題在考會計錯誤:各項錯誤對綜合損益影響。(白話會計-初會4-會計錯誤)

題目是問X1、X2、X3 年度正確之綜合淨利(=本期損益+其他綜合損益)金額,
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