103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇13)

13.甲公司於X3年12月31日向銀行借款$1,000,000以備興建廠房，利率10%，每年付息一次，3年到期，預計2年完工。X4年支付工程款如下：4月1日$600,000；7月1日$800,000；10月1日$1,000,000；12月31日$300,000。甲公司尚有其他負債：X1年初借款$5,000,000，10年期，利率8%；X2年7月1日借款$2,000,000，5年期，利率9%。甲公司將未動用的專案借款回存銀行，利率4%，則甲公司X4年應資本化利息金額為：
A.$98,350 B.$108,350 C.$110,425 D.$123,350
(選B or D)

解析：
這題在考你百考不厭的 "利息資本化"，考生們應該都非常熟悉，
本題考選部公布2個答案，有2種見解，我們都會討論。
見解一：
利息資本化的三要件：有借款、施工中、有投入，3者齊備後才開始資本化。
即使是專業借款亦應等3條件齊備後才起算：

1、有借款：X3年底開始借入專案借款、平時公司帳上也有一般借款。X4/1/1即符合條件1。
2、施工中：本題未提及開工日期也沒有說有停工，簡單假設X4/1/1即開工。若此，則X4/1/1也已符合條件2。
3、有投入：指公司將資金投入該工程中或開始承擔負息債務，本題是X4/4/1才開始投入資金，所以條件3是直至X4/4/1才符合。

綜上，本題應自X4/4/1開始將利息資本化。

見解二：
專案借款視為借入即已投入，故應自其他2條件符合即起開始利息資本化： 

A.先算專案借款部分：
a.利息支出：1,000,000*10%*12/12=100,000
b.利息收入：1,000,000*4%*3/12+(1,000,000-600,000)*4%*3/12=14,000
專案借款淨利息支出：100,000-14,000=86,000

P.S.以上2見解都有道理，建議都要會(見解一若算無答案，就算見解二看看)。

出處:邦尼解題學會計