一、 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$10,100,000 發行可轉換特別股 100,000 股，該特別股面值$100，發行滿 3 年後，每股特別股可轉換甲公司面值$5 之普通股 15 股，該特別股不支付股利。X1 年 1 月 1 日甲公司條件相同但不可轉換特別股之公允價值為$9,500,000，轉換權之公允價值為$700,000。
試作：
(一) 甲公司 X1 年 1 月 1 日之特別股發行分錄。(6 分)
(二) 假設 X4 年 1 月 1 日有 10,000 股之特別股股東行使轉換權，當日甲公司普通股每股公允價值為$10。請作特別股轉換之應有分錄。(6 分)
(三) 假設甲公司 X1 年 1 月 1 日以$10,100,000 所發行之特別股係可轉換強制贖回特別股，若特別股於 X5 年 12 月 31 日無轉換，則甲公司強制以面值贖回尚未轉換之特別股。於 X1 年 1 月 1 日發行日相同條件但不含轉換權之強制贖回特別股公允價值為$9,500,000，轉換權之公允價值為$700,000。請作甲公司 X1 年 1 月 1 日之特別股發行分錄。(6 分)
(四) 承第(三)題，若 X5 年 12 月 31 日尚有 50,000 股特別股未轉換，當日甲公司普通股每股公允價值為$6。甲公司根據合約以現金依面值強制贖回該 50,000 股特別股，請作特別股贖回之應有分錄。(7 分)
關鍵字：可轉換特別股、特別股負債
解析：
這題在考權益：可轉換特別股 與 特別股負債 之會計處理 (白話會計-中會-權益)
(一)
可轉換特別股 = 特別股 + 轉換權
2026年5月25日 星期一
2026年1月4日 星期日
114 地方特考三等 會計 中級會計學(測驗10)
10 公司發行之下列非累積特別股，何者具有負債組成部分？①可買回(callable)特別股 ②可轉換固定普通股數(不具重設價格條件)之特別股
(A)僅①具有負債組成部分 (B)僅②具有負債組成部分
(C)①②均具有負債組成部分 (D)①②均不具有負債組成部分
(選D)
關鍵字：可買回特別股、可轉換特別股、權益
解析：
這題在考權益：特別股負債組成部分之識別。(白話會計-中會-權益)
所由的負債組成部分，
(A)僅①具有負債組成部分 (B)僅②具有負債組成部分
(C)①②均具有負債組成部分 (D)①②均不具有負債組成部分
(選D)
關鍵字：可買回特別股、可轉換特別股、權益
解析：
這題在考權益：特別股負債組成部分之識別。(白話會計-中會-權益)
所由的負債組成部分，
2025年12月28日 星期日
114 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(申論3)
三、 五陽公司 2024 年初以每股$45 發行面額$10 之可轉換特別股 10,000 股，每股特別股可轉換為面額$10 之普通股 1 股，另支付發行成本 $50,000。2025 年 9 月 1 日為促使該可轉換特別股能提早轉換，五陽公司將轉換條件修改為每股特別股可轉換為面額$10 之普通股 1.5 股及獲得現金$3。2025 年 11 月 1 日普通股市價$38 時，有 5,000 股可轉換特別股行使轉換。
試作：五陽公司有關可轉換特別股之相關分錄。(10 分)
關鍵字：誘導轉換、發行成本、可轉換特別股
解析：
這題在考權益：可轉換特別股之會計處理(白話會計-中會4-權益)
對發行人來說：特別股、轉換權均為權益要素，故會計處理時不再分拆出轉換權。
試作：五陽公司有關可轉換特別股之相關分錄。(10 分)
關鍵字：誘導轉換、發行成本、可轉換特別股
解析：
這題在考權益：可轉換特別股之會計處理(白話會計-中會4-權益)
對發行人來說：特別股、轉換權均為權益要素，故會計處理時不再分拆出轉換權。
2023年8月9日 星期三
112 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇23)
23 甲公司於X1年4月發行20,000股可轉換特別股，每股面額$10，以每股$15發行，每股特別股可轉換0.8股面額$10之普通股，該特別股及認股權均符合權益工具之條件。甲公司為提高特別股股東轉換普通股意願，於X3年5月15日宣告將特別股之轉換比率提高為每股特別股可轉換 1.2股普通股，當日全數特別股均轉換為普通股，當時普通股市價為每股$18。有關甲公司特別股轉換之影響，下列敘述何者正確？
(A) 保留盈餘增加$60,000
(B) 資本公積-普通股發行溢價增加$60,000
(C) 資本公積-普通股發行溢價增加$192,000、保留盈餘減少$132,000
(D) 資本公積-普通股發行溢價增加$204,000、保留盈餘減少$144,000
(選D)
關鍵字：誘導轉換、可轉換特別股
解析：
這題在考公司會計：可轉換特別股：誘導轉換之會計處理。(白話會計-中會4-公司會計)
X1/4 發行可轉換特別股
(A) 保留盈餘增加$60,000
(B) 資本公積-普通股發行溢價增加$60,000
(C) 資本公積-普通股發行溢價增加$192,000、保留盈餘減少$132,000
(D) 資本公積-普通股發行溢價增加$204,000、保留盈餘減少$144,000
(選D)
關鍵字：誘導轉換、可轉換特別股
解析：
這題在考公司會計：可轉換特別股：誘導轉換之會計處理。(白話會計-中會4-公司會計)
X1/4 發行可轉換特別股
2023年1月2日 星期一
111 地方特考三等 會計 中級會計學(選擇13)
13 甲公司X5年初有面額$10，股利率3%之非累積可轉換特別股10,000股流通在外，每股可轉換為面額$10之普通股1股。X5年12月1日甲公司為促使該可轉換特別股之轉換，將轉換條件修改為若於X6年3月底前轉換，則每股特別股可轉換為面額$10之普通股1.5股及獲得現金$5，當日普通股股價為$40。X6 年3月30日該10,000股可轉換特別股全數進行轉換，當日普通股股價為$50。試問：該可轉換特別股對甲公司X5年及X6年稅前淨利之影響分別為何？
(A) X5 年及 X6 年均無影響
(B) X5 年無影響，X6 年減少$300,000
(C) X5 年減少$250,000，X6 年無影響
(D) X5 年減少$250,000，X6 年減少$50,000
(選A)
關鍵字：誘導轉換、可轉換特別股
解析：
這題在考權益：可轉換特別股誘導轉換之會計處理。(白話會計-中會4-權益)
“可轉換特別股的誘導轉換”和”可轉換公司債的誘導轉換”會計處理相差很大，
(A) X5 年及 X6 年均無影響
(B) X5 年無影響，X6 年減少$300,000
(C) X5 年減少$250,000，X6 年無影響
(D) X5 年減少$250,000，X6 年減少$50,000
(選A)
關鍵字：誘導轉換、可轉換特別股
解析：
這題在考權益：可轉換特別股誘導轉換之會計處理。(白話會計-中會4-權益)
“可轉換特別股的誘導轉換”和”可轉換公司債的誘導轉換”會計處理相差很大，
2021年12月24日 星期五
110 高考三級 會計 中級會計學(選擇7)
7 丁公司 X1 年 5 月 1 日以每股$25 發行可轉換特別股 5,000 股，每股面額$20，轉換條件係以 1 股特別股轉換為 2 股普通股，每股面額$10。X2 年 3 月 5 日，特別股股東行使轉換權，持有之特別股 3,000 股轉換為普通股，轉換當日，普通股股價為每股$15。請問：丁公司於 X2 年 3 月 5 日之轉換日應有之適當會計處理為何？
(A)借記：特別股股本$100,000 (B)借記：資本公積-特別股股票溢價$25,000
(C)貸記：普通股股本$90,000 (D)貸記：資本公積-普通股股票溢價$15,000
(選D)
關鍵字：可轉換特別股、公司會計
解析：
這題在考公司會計：可轉換特別股之會計處理。(白話會計-中會4-公司會計)。
X1/5/1以每股$25 發行可轉換特別股 5,000 股
(A)借記：特別股股本$100,000 (B)借記：資本公積-特別股股票溢價$25,000
(C)貸記：普通股股本$90,000 (D)貸記：資本公積-普通股股票溢價$15,000
(選D)
關鍵字：可轉換特別股、公司會計
解析：
這題在考公司會計：可轉換特別股之會計處理。(白話會計-中會4-公司會計)。
X1/5/1以每股$25 發行可轉換特別股 5,000 股
110 高考三級 會計 中級會計學(選擇5)
5 丁公司 X2 全年度普通股流通在外股數 200,000 股，數年前發行 5,000 股之非累積非參加的可轉換特別股，每股面額$50，股利率 5%，轉換條件為每股特別股可轉換為普通股 2 股。其後，可轉換特別股 2,000 股，在 X2 年 10 月 1 日轉換為普通股。丁公司X2 年度淨利為$600,000，3 月份已宣告並分配現金股利$50,000，稅率為 20%。試問：丁公司 X2 年度之稀釋每股盈餘為何？(註：每股盈餘請四捨五入以小數點後兩位表達，例如：x.xx)
(A)$2.80 (B)$2.86 (C)$2.92 (D)$2.99
(選B)
關鍵字：可轉換特別股、稀釋每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)。
X2年3月份已宣告並分配現金股利$50,000
(A)$2.80 (B)$2.86 (C)$2.92 (D)$2.99
(選B)
關鍵字：可轉換特別股、稀釋每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)。
X2年3月份已宣告並分配現金股利$50,000
➡配發時特別股流通在外5,000股，
2021年11月7日 星期日
110 原民特考三等 財稅行政 會計學(申論1)
一、 20X2 年度，因為下列之股票增資發行、買回以及受贈事項而影響乙公司權益項目之變動：
(一) 20X2 年 2 月 1 日發行轉換特別股 3,000 股，每股面額$25，每股發行金額$35。發行條款約定特別股股東可於發行日後之第三個月起，以每股特別股轉換為 3 股普通股。
(二) 20X2 年 5 月 15 日發行無面額但由董事會訂有每股之設定價值$5，發行金額$12，共計發行 5,000 股之普通股。
(三) 20X2 年 6 月 1 日，公司為提高股價，自市場買回 10,000 股普通股，每股面值$10，買入金額為每股$18。此外，20X2 年 8 月 5 日以每股 $17 賣出 3,000 股。20X1 年 12 月 31 日，「資本公積-庫藏股票交易」餘額為$0，「保留盈餘」餘額為$400,000。
(四) 20X2 年 11 月 30 日轉換特別股股東依照既定轉換比率，將 2,000 股特別股轉換為普通股，每股面值$10，轉換當日之普通股每股市價為$16。
(五) 20X2 年 12 月 5 日，股東捐贈土地予公司，土地之公允價值為$700,000。
試問：就上述事項之發生時間，請以分錄依序進行記錄。(每小題 5 分，共 25 分)
關鍵字：可轉換特別股、庫藏股、股東捐贈、公司會計
解析：
這題在考公司會計：各項權益交易之會計處理 (白話會計-中會4-公司會計)
(一)
公司發行可轉換特別股在會計處理上與發行一般特別股相同，不必特別認列認股權。
(一) 20X2 年 2 月 1 日發行轉換特別股 3,000 股，每股面額$25，每股發行金額$35。發行條款約定特別股股東可於發行日後之第三個月起，以每股特別股轉換為 3 股普通股。
(二) 20X2 年 5 月 15 日發行無面額但由董事會訂有每股之設定價值$5，發行金額$12，共計發行 5,000 股之普通股。
(三) 20X2 年 6 月 1 日，公司為提高股價，自市場買回 10,000 股普通股，每股面值$10，買入金額為每股$18。此外，20X2 年 8 月 5 日以每股 $17 賣出 3,000 股。20X1 年 12 月 31 日，「資本公積-庫藏股票交易」餘額為$0，「保留盈餘」餘額為$400,000。
(四) 20X2 年 11 月 30 日轉換特別股股東依照既定轉換比率，將 2,000 股特別股轉換為普通股，每股面值$10，轉換當日之普通股每股市價為$16。
(五) 20X2 年 12 月 5 日，股東捐贈土地予公司，土地之公允價值為$700,000。
試問：就上述事項之發生時間，請以分錄依序進行記錄。(每小題 5 分，共 25 分)
關鍵字：可轉換特別股、庫藏股、股東捐贈、公司會計
解析：
這題在考公司會計：各項權益交易之會計處理 (白話會計-中會4-公司會計)
(一)
公司發行可轉換特別股在會計處理上與發行一般特別股相同，不必特別認列認股權。
2021年5月30日 星期日
110 身障特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇13)
13 甲公司於 X1 年初以每股$15 發行面額$10 之可轉換特別股 1,000 股，投資人得於 X3 年 1 月 1 日起以 1:1 轉換為面額$10 之普通股。於 X1、X2 年底該特別股之公允價值分別為$16、$18。假設於 X3 年 1 月 1 日特別股持有人全數轉換普通股，是日普通股公允價值為$18。關於甲公司對此轉換應有會計處理之影響，下列敘述何種正確?
(A) 資本公積-特別股轉換增加$3,000
(B) 資本公積-普通股溢價增加$8,000
(C) 特別股轉換損失增加$2,000
(D) 資本公積-特別股溢價減少$5,000
(選D)
關鍵字：可轉換特別股
解析：
這題在考公司會計(權益)：公司發行可轉換特別股之會計處理。(白話會計-中會4-權益)。
可轉換特別股 = 轉換權 + 一般特別股
對發行人來說轉換權、一般特別股都是 “權益”(不必分拆)，
(A) 資本公積-特別股轉換增加$3,000
(B) 資本公積-普通股溢價增加$8,000
(C) 特別股轉換損失增加$2,000
(D) 資本公積-特別股溢價減少$5,000
(選D)
關鍵字：可轉換特別股
解析：
這題在考公司會計(權益)：公司發行可轉換特別股之會計處理。(白話會計-中會4-權益)。
可轉換特別股 = 轉換權 + 一般特別股
對發行人來說轉換權、一般特別股都是 “權益”(不必分拆)，
發行時與一般特別股相同。
2020年7月6日 星期一
109 鐵路人員高員三級 會計 中級會計學(選擇12)
12 甲公司 2019 年的本期淨利為$500,000，在 2019 年 1 月 1 日流通在外的普通股為 200,000 股，4 月 1 日發行 20,000 股，9 月 1 日甲公司買回 30,000 股庫藏股。稅率為 40%。2019 年間，甲公司共有 40,000 股流通在外的可轉換特別股，特別股面值為$100，每年支付$3.50 的股息，並且每一股特別股可轉換為三股普通股。甲公司在 2018 年間發行面值$2,000,000(且其負債組成部分亦為$2,000,000)的 10%可轉換公司債，每張$1,000 的公司債可轉換為 30 股普通股。請問2019 年稀釋每股盈餘為何？
(A)$1.11 (B)$1.54 (C)$1.61 (D)$1.76
(選B)
關鍵字：可轉換特別股、可轉換公司債、稀釋每股盈餘、DEPS
解析：
這題在考每股盈餘：稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)。
先算基本每股盈餘：
(A)$1.11 (B)$1.54 (C)$1.61 (D)$1.76
(選B)
關鍵字：可轉換特別股、可轉換公司債、稀釋每股盈餘、DEPS
解析：
這題在考每股盈餘：稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)。
先算基本每股盈餘：
2019年9月28日 星期六
108 稅務特考四等 財稅行政 會計學概要(申論3)
三、 高丙公司 107 年底之股東權益如下：
高丙公司在三年前發行特別股。該股票為累積、可轉換，發行滿三年後，股東可以要求以 1 股特別股換 5 股普通股；如有積欠股息，應先付清。若股東不轉換，則可要求公司以原發行價格加 5%贖回。根據合約，不論轉換或贖回，公司應先清償積欠特別股股息。
高丙公司近三年的經營都不理想，都未支付特別股股息，惟因該特別股之發行條件為累積，故公司每年同時提列應付特別股股息及預付特別股股息。
試作：
(一) 如果所有特別股股東均在 108 年初，將其持有之特別股全數轉換成普通股，請作分錄。(5 分)
(二) 如果公司在 108 年初，決定贖回全數股別股，請作分錄。(5 分)
關鍵字：可賣回可轉換特別股
解析：
這題在考公司會計：特別股轉換及贖回之會計處理。(白話會計-初會3-公司會計)。
『個人認為這題目實在有問題，
特別股可要求贖回，即可賣回，持有人若要求公司贖回公司不得拒絕，
所以這個特別股中包含有負債成份，會計上應認列負債，而不能以純權益入帳。
題目純以權益入帳明顯就是會計錯誤。
但是考試時碰到這種題目，同學只能閉著眼睛、順著出題老師的意來硬解。
以下解析即是硬解，僅供同學參考。』
(一)
先針對「應付特別股股息」及「預付特別股股息」來作說明。
一般教科書，對於累積特別股積欠股息的作法是：
普通股股本
|
$1,000,000
|
普通股資本公積
|
1,000,000
|
特別股股本(面額$100，10%)
|
2,000,000
|
特別股資本公積
|
1,000,000
|
保留盈餘
|
800,000
|
預付特別股股息
|
(600,000)
|
高丙公司近三年的經營都不理想，都未支付特別股股息，惟因該特別股之發行條件為累積，故公司每年同時提列應付特別股股息及預付特別股股息。
試作：
(一) 如果所有特別股股東均在 108 年初，將其持有之特別股全數轉換成普通股，請作分錄。(5 分)
(二) 如果公司在 108 年初，決定贖回全數股別股，請作分錄。(5 分)
關鍵字：可賣回可轉換特別股
解析：
這題在考公司會計：特別股轉換及贖回之會計處理。(白話會計-初會3-公司會計)。
『個人認為這題目實在有問題，
特別股可要求贖回，即可賣回，持有人若要求公司贖回公司不得拒絕，
所以這個特別股中包含有負債成份，會計上應認列負債，而不能以純權益入帳。
題目純以權益入帳明顯就是會計錯誤。
但是考試時碰到這種題目，同學只能閉著眼睛、順著出題老師的意來硬解。
以下解析即是硬解，僅供同學參考。』
(一)
先針對「應付特別股股息」及「預付特別股股息」來作說明。
一般教科書，對於累積特別股積欠股息的作法是：
2019年7月1日 星期一
108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(申論3)
三、丙公司X3 年度相關資料如下：
X3年1 月1 日有下列潛在普通股：
(1) 認股證：可認購6,000 股普通股，執行價格$36，6月1日認股證認購3,000股普通股，其餘全年流通在外。
本期稅後淨利
|
$310,000
|
普通股年初流通在外股數
|
100,000 股
|
所得稅率
|
15%
|
1/1-12/31 普通股平均股價
|
$48
|
1/1-5/31 普通股平均股價
|
$45
|
(1) 認股證：可認購6,000 股普通股，執行價格$36，6月1日認股證認購3,000股普通股，其餘全年流通在外。
(2) 5%之可轉換累積特別股：30,000股，面額為$10，每股特別股可轉換成1 股普通股。該特別股全年流通在外，全年無轉換。
(3) 可轉換公司債：可轉換成普通股32,000 股。與可轉換債券負債組成部分有關之當期利息費用(含折價攤銷)為$95,312，該債券全年流通在外，全年無轉換。
試作：丙公司X3 年基本及稀釋每股盈餘(請四捨五入，計算至小數點後第2 位)。(16分)
試作：丙公司X3 年基本及稀釋每股盈餘(請四捨五入，計算至小數點後第2 位)。(16分)
關鍵字：認股證、可轉換特別股、可轉換公司債、基本每股盈餘、稀釋每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：基本與稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)。
先算基本每股盈餘：
基本每股盈餘分子=310,000-30,000*10*5%=295,000
解析：
這題在考每股盈餘：基本與稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)。
先算基本每股盈餘：
基本每股盈餘分子=310,000-30,000*10*5%=295,000
2018年3月6日 星期二
106 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學(選擇16)
16 嘉義公司於 X4 年度發行可轉換特別股5,000 股，每股面額$30，每股發行價格$35。嘉義公司發行之可轉換特別股，符合權益工具的條件，並允許特別股東得將特別股轉換成普通股，轉換條件係將1 股特別股轉換為2 股普通股，每股面額$10。X5 年12 月31 日，特別股東將持股全數轉換為普通股。針對轉換事項，嘉義公司於X5 年12 月31 日，應貸記「資本公積－普通股發行溢價」之金額為何？
(A)$25,000 (B)$75,000 (C)$125,000 (D)$200,000
(選B)
關鍵字：可轉換特別股
解析：
這題在考可轉換特別股之轉換。(白話會計-中會4-權益)
X4年發行特別股分錄：
(A)$25,000 (B)$75,000 (C)$125,000 (D)$200,000
(選B)
關鍵字：可轉換特別股
解析：
這題在考可轉換特別股之轉換。(白話會計-中會4-權益)
X4年發行特別股分錄：
2016年11月30日 星期三
104年高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇14)
14.下列敘述何者正確？
A.強制贖回之特別股，其股利不得列為權益
B.可賣回可轉換公司債包含賣回權與轉換權，此兩項工具與主合約（公司債）在發行時不一定須分別認列
C.企業在發行可轉換特別股時，對於轉換權與特別股應分別認列負債與權益
D.附賣回權之金融工具須列為發行公司之負債，不得列為權益
(選B)
解析：
這題在考金融工具的分類及特別股負債。
A.強制贖回之特別股，其股利不得列為權益
B.可賣回可轉換公司債包含賣回權與轉換權，此兩項工具與主合約（公司債）在發行時不一定須分別認列
C.企業在發行可轉換特別股時，對於轉換權與特別股應分別認列負債與權益
D.附賣回權之金融工具須列為發行公司之負債，不得列為權益
(選B)
解析：
這題在考金融工具的分類及特別股負債。
2016年11月27日 星期日
104年地方特考五等會計 會計學大意(選擇32)
32、壬公司X2年1月1日發行可轉換特別股1,000股，每股面額$10，發行價格每股$50，特別股持有人未來得選擇將特別股一股轉換為壬公司普通股（每股面額$10）一股。X3年1月1日持有人將特別股全數轉換為普通股，當日普通股每股市價為$52，則於轉換日壬公司「資本公積－普通股發行溢價」增加之金額為何？
A.$0 B.$2,000 C.$40,000 D.$42,000
(選C)
解析：
這題在考公司會計：可轉換特別股行使轉換權之會計處理。
A.$0 B.$2,000 C.$40,000 D.$42,000
(選C)
解析：
這題在考公司會計：可轉換特別股行使轉換權之會計處理。
2016年11月16日 星期三
104年公務人員特考 身心障礙三等財稅行政 會計學(選擇14)
14.乙公司於X1年7月1日發行面額$100之特別股100,000 股，發行價格為$125，該特別股可轉換為面額$10之普通股。相同條件但無轉換權之特別股發行價格為$108。請問發行時應認列「持有供交易金融負債─認股權」之金額為：
A.$0 B.$800,000 C.$1,700,000 D.$2,500,000
(選A)
解析：
請同學注意看題目，這題考的是可轉換”特別股”，不是可轉換”公司債”哦。
會計要讀的好，很重要的一點就是專有名詞要分清楚，
A.$0 B.$800,000 C.$1,700,000 D.$2,500,000
(選A)
解析：
請同學注意看題目，這題考的是可轉換”特別股”，不是可轉換”公司債”哦。
會計要讀的好，很重要的一點就是專有名詞要分清楚，
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