112 高考三級 會計 中級會計學(選擇15)

15 甲投資公司利用融券帳戶，於111年1月1日以市價$100融券賣出乙公司股票10,000股，並支付手續費$3,000，乙公司股票於111年12月31日的收盤價為$110，甲投資公司於112年5月1日以市價$90買入乙公司股票10,000股回補，並支付手續費$2,700，下列有關甲投資公司的相關論述，何者正確？
(A) 甲投資公司111年12月31日持有供交易之金融負債的餘額為$1,100,000
(B) 甲投資公司此項融券交易使111年度的稅前淨利減少$100,000
(C) 甲投資公司111年12月31日持有供交易之金融負債的餘額為$1,000,000
(D) 甲投資公司此項融券交易使112年度的稅前淨利增加$100,000
(選A)

關鍵字：融券、信用交易、衍生工具、透過損益按公允價值衡量之金融工具、IFRS 9
解析：
這題在考衍生工具：融券賣出之會計處理。(白話會計-中會3-金融資產)

融券賣出就是先去借股票進來，

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110 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇9)

9 下列有關金融工具之敘述，正確的有那些？①預期不會行使之選擇權(因該選擇權為價外)，不是衍生工具 ②甲公司簽訂一遠期合約，於 1 年後按遠期價格購買乙公司股份，甲公司於合約開始時，按乙公司股份之現時價格預付，該遠期合約不是衍生工具 ③非屬透過損益按公允價值衡量之金融資產，其原始衡量應加計直接可歸屬於取得該金融資產之交易成本 ④金融工具之原始衡量，應包括預期將於金融工具移轉或處分時所發生之交易成本
(A)僅①② (B)僅②③ (C)僅①③④ (D)①②③④
(選B)

關鍵字：衍生工具、IFRS 9金融資產
解析：
這題在考金融資產：衍生工具之辨識及金融資產之原始認列。
(白話會計-中會3-金融資產)。

① 錯誤。選擇權不論預期會不會行使都是衍生工具。

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108 稅務/原民 特考三等 財稅行政 會計學(選擇11)

11 甲公司在乙證券公司開立融券帳戶，於 X9 年 11 月 1 日借入 A 公司股票 50,000 股，每股以市價$40 賣出，付手續費$2,850，A 公司股票在 X9 年 12 月 31 日之收盤價為$35，X10 年 1 月 25 日甲公司按每股市價$32 買入 A 公司股票50,000 股回補，付手續費$2,280。試問甲公司關於此透過損益按公允價值衡量之金融工具的會計處理，下列何者正確？
(A) X9年12月31日認列金融資產損失$247,150；X10年1月25日認列金融資產損失$147,720
(B) X9年12月31日認列金融負債利益$247,150；X10年1月25日認列金融負債利益$147,720
(C) X9年12月31日認列金融資產損失$250,000；X10年1月25日認列金融資產損失$150,000
(D) X9年12月31日認列金融負債利益$250,000；X10年1月25日認列金融負債利益$150,000
(選D)

關鍵字：融券、信用交易、衍生工具、透過損益按公允價值衡量之金融工具、IFRS 9
解析：
這題在考衍生工具：融券賣出之會計處理。(白話會計-中會3-金融資產)

融券賣出就是先去借股票進來，然後立即把借來的股票賣出去。
既然股票是借來的，那以後就要還給人家，

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108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(選擇13)

13 丙公司於X4 年11 月1 日以$60,000 購入甲公司普通股之買權，此買權持有人可於未來半年以每股$120 買進甲公司普通股20,000 股，丙公司並未指定此衍生性工具作為避險工具。X4 年底甲公司普通股之市價為每股$130，此項買權於X4 年底之時間價值為$40,000。下列有關丙公司X4 年財務報表表達之敘述，正確者為：
(A) X4 年11 月1 日應借記；透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產$60,000
(B) X4 年11 月1 日應借記；透過損益按公允價值衡量之金融資產$60,000
(C) X4 年12 月31 日應貸記；金融資產評價利益$200,000
(D) X4 年12 月31 日應貸記；其他綜合損益-金融資產未實現損益$180,000
(選B)

關鍵字：時間價值、內含價值、選擇權、衍生性金融商品、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產：衍生性金融商品：選擇權之評價。
(白話會計-中會3-金融資產)

選擇權公允價值=內含價值+時間價值
買權的內含價值=MAX[ (標的市價-履約價)，0]

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106 地方特考三等 財稅行政 會計學(申論3)

三、 甲公司於 X1 年9 月1 日以市場價格每股$25，購買乙公司普通股股票100,000 股，並另支付手續費$3,563，甲公司將此股票分類為備供出售金融資產。直至X1 年12 月31 日甲公司仍持有該股票（皆未出售），該股票當時之市場價格為每股$33。甲公司另於X1 年12 月1 日以$10,150 購買上市公司丙公司股票之賣權（其中已包括手續費及交易稅等相關支出$150），此賣權持有人可於X2 年12 月1 日以每股$50 之價格賣出丙公司股票2,000 股，甲公司並未指定此衍生工具為避險工具。X1 年12 月1 日丙公司之股票價格為$50（即賣權內含價值為$0），又該賣權於X1 年12 月31 日之公允價值為$15,000。
試作：甲公司 X1 年與上述交易所有相關之分錄。（15 分）

關鍵字：備供出售金融資產、交易目的金融資產、衍生工具
解析：
這題在考金融資產(IAS39)：
備供出售金融資產(白話會計-初會4-金融投資)
交易目的金融資產：衍生工具之會計處理(白話會計-中會3-金融資產)

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106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇10)

10 下列有關金融資產或負債的敘述，何者正確？
(A) 所有衍生工具均按公允價值衡量，非屬避險者其公允價值的變動列入損益，而指定為避險工具者，其公允價值的變動列入其他綜合損益
(B) 可轉換公司債為一種複合工具，投資人將其分離為認股權與公司債時，前者應列為持有供交易金融資產，後者則應列為持有至到期日金融資產
(C) 可轉換公司債為一種複合工具，投資人應將公司債與認股權分離，但亦可將全部可轉換公司債指定為持有至到期日的金融資產，全部按攤銷後成本衡量
(D) 可轉換公司債在轉換時，投資人應按公允價值認列，而發行人應按帳面金額認列
(選D)

關鍵字：金融資產、衍生工具、避險工具、可轉換公司債、混合工具、複合工具
解析：
這題在考金融工具與避險會計(IAS 39)的基本觀念。(白話會計-中會4-金融負債)

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105年地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇19)

19 甲公司 X6年初普通股流通在外股數為100,000 股，4月1日按市價發行新股 72,000 股。另該公司於 10月1 日發行 16,000 個賣權，每個賣權之持有人得依$30 之價格賣回甲公司每股面額$10之普通股 1 股。全部賣權於 X6 年底仍流通在外，若 X6 年淨利為$351,000；普通股全年平均市價為$25，10月至12月之平均市價為$20，則甲公司 X6年稀釋每股盈餘為何？
(A)$2.22 (B) $ 2.25 (C) $2.265 (D) $2.27
(選B)

關鍵字：EPS、DEPS、賣權
解析：
這題在考每股盈餘(EPS)：稀釋每股盈餘(DEPS)：賣權之計算處理。
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104年薦任升等考試 中級會計學(選擇8)

8、馬自強公司於 X1 年初與台莎公司簽訂賣權，該賣權使馬自強公司得於 X5 年底前，以$50,000,000 出售馬自強公司現在擁有之建築物予台莎公司，若該建築物於 X1 年初之公允價值為$55,000,000，馬自強公司若行使選擇權，可選擇以交付實物交割或以現金淨額交割，則下列敘述何者正確？
A.賣權係一種合約且符合衍生工具之定義，馬自強公司之會計處理及其意圖與過去交割實務無關
B.若馬自強公司意圖於行使選擇權時，以交付該建築物之方式完成合約交割，或有以淨額交割之實務慣例，則馬自強公司均不應將該合約視為衍生工具
C.台莎公司得認定簽訂該選擇權係依其預期購買、出售或使用之需求，而選擇將該合約作為衍生工具或非衍生性工具處理
D.台莎公司須將該合約作為一衍生工具處理，無論其過去之實務
(選D)

解析：
這題在考選擇權之會計處理原則。

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105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇4)

4、學程公司於X1年6月15日決議辦理現金增資，並保留20,000股供員工認股，當時公司股價每股$30，員工認購價每股$25，該認股權依照選擇權評價模式計算之公允價值為每單位$4。嗣後學程公司現金增資成功，且公司員工最終認購之股數為16,000 股，則學程公司 X1 年因此增資交易而應認列之薪資費用為何？
(A)$58,000 (B)$64,000 (C)$80,000 (D)$100,000
(選C)

關鍵字：現金增資、員工認股、選擇權。

解析：
這題在考股份基礎給付：現金增資時給予員工優惠認股權之會計處理。

當公司辦理現金增資時，依法須保留10-15%新股由員工認股，

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105年高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇8)

8、甲公司X1年8月1日支付$30,000購買乙公司普通股權證，此權證持有人可於X2年4月1日以每股$120買入乙公司普通股3,000股。若甲公司並未指定此衍生性商品為避險工具，且X1年12月31日乙公司普通股權證之公允價值為$26,000，則有關該認股權對甲公司X1年財務報表之影響，下列何者正確（不考慮所得稅）？
A.備供出售金融資產增加$30,000   B.持有供交易金融資產增加$30,000
C.本期淨利減少$4,000                      D.本期其他綜合損益減少$4,000
(選C)

解析：
這題在考交易目的金融資產：衍生性金融商品之會計處理。

首先同學要知道，公司在購入衍生性金融商品時，

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105年公務人員特考 身心障礙三等財稅行政 會計學(選擇15)

15、甲公司於X6年初以成本$5,000購入買權，該買權允許甲公司在X6年4月底以前以每股$50之價格購買乙公司普通股10,000 股。X6年初乙公司股票每股市價$50，3月底編第一季季報時每股市價$64，而經評估其時間價值為$1,500。試問甲公司X6年第1季季報列報此買權之帳面金額為多少？
A.$5,000 B.$140,000 C.$141,500 D.$145,000
(選C)

解析：
這題在考衍生性金融商品：選擇權之評價。

選擇權這一類衍生性金融商品，許多同學因為陌生極感到害怕。

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