115 高考三級 會計 中級會計學(申論2)

二、 甲圖書公司於 X1 年 1 月 1 日以$30,000,000 購入一項屬於非確定耐用年限之著作權，並採重估價模式。該著作權於X1、X2 及 X3 年底之公允價值分別為$25,000,000、$31,000,000、 $28,000,000。於 X4 年 7 月 1 日因相關法律修改，該著作權僅能再享 20 年之法律保障，甲圖書公司於當日進行減損測試並改採成本模式，該著作權之公允價值為$25,000,000，處分成本為公允價值之 10%，使用價值為$22,000,000。甲圖書公司並於 X4 年 12 月 31 日與另一圖書公司簽訂不可取消合約，將於 X6 年 12 月 31 日以$15,000,000 出售此著作權。甲圖書公司採直線法攤銷無形資產。
試作：
(一) 甲圖書公司 X3 年 12 月 31 日、X4 年 7 月 1 日與 X4 年 12 月 31 日應有之分錄。(9 分)
(二) 依據國際財務報導準則之相關規定，有那些資產不論是否具有減損跡象，均須定期進行減損測試？(6 分)

關鍵字：非確定耐用年限、重估價模式、無形資產
解析：
這題在考無形資產：成本模式與重估價模式之應用。(白話會計-中會-無形資產)

(一)
基礎知識：

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112 地方特考三等 會計 中級會計學(選擇18)

18 下列關於無形資產的敘述，正確者共有幾項？ ①非確定耐用年限的無形資產每年須定期測試減損 ②尚未可供使用的無形資產每年須提列攤銷費用 ③尚未可供使用的無形資產之減損損失未來不得迴轉 ④可選擇採用重估價模式作為會計政策⑤建立技術可行性前之電腦軟體成本應予以資本化
(A)2項 (B)3項 (C)4項 (D)5項
(選A)

關鍵字：無形資產
解析：
這題在考無形資產：無形資產之會計處理。(白話會計-中會2-無形資產)

① 正確。非確定耐用年限的無形資產每年須定期測試減損，

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108 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇5)

5 甲公司於 X1 年 12 月 31 日以$200,000 購買乙公司全部股權時，乙公司資產負債表有現金 $100,000、應收帳款$200,000(預計可回收金額為$150,000)，不動產、廠房與設備$300,000 (公允價值為$250,000)、專利權$400,000(公允價值為$350,000)及負債$500,000(等於公允價值)。此併購對甲公司 X1 年損益的影響為何？
(A)$0 (B)$150,000 (C)$200,000 (D)$650,000
(選B)

關鍵字：併購利益、負商譽
解析：
這題在考商譽之計算。(白話會計-中會2-無形資產)

商譽=支付總價 – 取得淨資產FV

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107 身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇18)

18 A 公司於20X1 年初以成本$6,000,000 收購B 公司100%之股權，B 公司有甲、乙與丙三個現金產生單位，於收購日之資產公允價值分別為$2,000,000、$1,800,000 與$1,200,000，A 公司於收購日認列商譽$1,000,000，各現金產生單位之資產公允價值係分攤商譽合理且一致之基礎。至20X3 年底由於甲現金產生單位發生嚴重虧損，經進行減損測試，評估其可回收金額為$1,450,000，當時其帳面金額為$1,400,000 (不含分攤之商譽)，乙與丙兩個現金產生單位則無減損之跡象。A 公司20X3 年應認列之商譽減損損失金額為：
(A)$0 (B)$350,000 (C)$400,000 (D)$1,000,000
(選B)

關鍵字：現金產生單位減損、商譽
解析：
這題在考無形資產之減損。

(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

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106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇16)

16 關於不動產、廠房及設備之折舊與無形資產之攤銷，下列敘述何者正確？
(A)採重估價模式時無須提列折舊與攤銷
(B)無法決定未來經濟效益之消耗型態時，應以直線法提列折舊與攤銷
(C)以使用所產生收入為基礎得為適當之攤銷方法，但非為適當之折舊方法
(D)分類為待出售（或包括於分類為待出售之處分群組中）後仍須提列折舊與攤銷直至資產除列
(選C)

關鍵字：不動產、廠房及設備、無形資產、折舊、攤銷、重估價模式
解析：
這題在考不動產、廠房及設備、無形資產之會計處理。(白話會計-中會2不動產、廠房及設備)

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106高考三級 會計 中級會計學(選擇11)

11 承上題，惟甲公司於 X1 年初所購入者係專利權，下列何者為該專利權 X1 年攤銷之可能金額？①$60,000 ②$100,000 ③$120,000 ④$150,000
(A)僅②④ (B)僅①②③ (C)僅①③④ (D) ①②③④
(選D)

關鍵字：專利權、攤銷
解析：
這題在考無形資產：攤銷。(白話會計-中會2-無形資產)

承上題解析，
無形資產之攤銷 與 不動產、廠房及設備之折舊 規定幾乎相同。

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103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇13)

13 下列有關無形資產之敘述何者錯誤？
(A)無形資產由合約或其他法定權利所產生，且該等權利必須可移轉或可與企業或其他權利義務分離
(B)可個別辨認之無形資產須與商譽分別認列
(C)企業透過交換交易取得無合約之顧客關係（作為企業合併之一部分者除外），可作為企業能控制自顧客關係所產生之預期未來經濟效益之證據，該等顧客關係符合無形資產之定義
(D)企業在生產過程中使用智慧財產權，雖不能增加未來收入但可能降低未來生產成本，故具未來經濟效益
(選A)

解析：
這題在考無形資產的定義與認列，純觀念題。再次提醒大家不要只重計算，
理論仍然是十分重要的。

(A)無形資產”通常”是由合約或法定權利所產生沒錯，

  但並不是絕對的，也就是說就算沒沒合約或是法定權利，

  只要你可以確實享有該無形資產的效益，而且可以控制(排除他人使用)該無形資產，

  就可以認列了。

  舉個例子來說，可口可樂的配方(秘方)就沒有法律或合約的保障。

  另，顧客關係也是一例。

(B)沒錯，商譽是指無法個別辦認的”無實體”資產，但並非”無形資產”。

  所以當一家公司擁有商譽與無形資產時，應分別認列、列示。

  (但仍有的老師把商譽定義為無形資產的一部分)

(C)自行發展的顧客關係(顧客名單)一律不得認列為無形資產，

  而應於支出發生時認列為費用，

  原因在於支出時(例如拜訪客戶時)並無法證明該關係具有未來經濟效益。

  但若顧客關係若由外部交易取得，只要符合：

  過去交易取得、現在具控制力、未來有經濟效益等條件就能認列為無形資產。

  在有交易實質的交換交易中，公司願意犧牲部分經濟資源去交換顧客關係，

  通常顯示公司有把握利用該顧客關係獲益，使該顧客關係產生未來經濟效益，

  因此可作符合無形資產定義之證據。

(D)經濟效益有2種方式顯示，1是未來可產生資源流入，2是未來可減少資源的流出。

  例如擁有應收帳款以後可以享受現金的流入，

  而擁有預付租金未來在使用房屋時可以不必再付租金、減少未來的現金流出，

  若某資產擁有這2種功能，都可以叫作具未來經濟效益。

綜上，應選(A)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

104年關務人員三等考試 關稅會計 中會(申論2)

二、甲公司 20X5 年 1 月 1 日以成本$6,000,000 購入一項專利權，估計耐用年數 6 年，無殘值。甲公司對該項專利權之後續衡量採用重估價模式，且資產重估價增值隨攤銷費用比例轉入保留盈餘。該項專利權在 20X5 年 12 月 31 日、20X6 年 12 月 31 日及 20X7 年 12 月 31 日的公允價值分別為$6,500,000、$3,500,000 及$3,200,000。
試作：
(一)以下列表格方式繪製在試卷上列示有關該項專利權之相關事項，對甲公司 20X5、20X6 及 20X7 年度之本期淨利與本期其他綜合損益影響之金額。（須註明增加或減少）（18 分）
                                                                                    20X5           20X6          20X7
增加或減少本期淨利之金額
增加或減少本期其他綜合損益之金額
(二)重估價模式不適用於那些無形資產？（7 分）

解析：
這題在考「無形資產」之「重估價模式」
且重點放在在採用重估價模式衡量時，
無形資產之會計處理對：淨利(NI)、其他綜合損益(OCI)之影響。

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104年稅務特考三等 財稅行政 會計學(選擇15)

15.下列有關無形資產之敘述有幾項錯誤？①若某一權利不可與企業分離，則該權利不具可辨認性②企業透過交換交易取得無合約之顧客關係，因無法定權利保護顧客關係，故該顧客關係不得認列為無形資產 ③企業已認列為費用的研發支出，不得因後續研發成功而再予以資本化 ④由合約所產生之無形資產，若該合約期間係可展期者，則無形資產之耐用年限即應包含展期期間
A.一項 B.二項 C.三項 D.四項
(選C)

解析：
這題在考商譽及無形資產之會計規範：

敘述一：錯誤，若某一權利不可與企業分離，但係基於合約或法律所產生者，則權利仍具可辨認性。

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104年高員三級鐵路人員考試 中級會計學(選擇18)

18.承上題，X3 年底，該公司評估該資產已認列之減損已不復存在，估計可回收金額為$120,000。該公司應認列之減損迴轉利益，且計入當年本期淨利之金額為（不考慮所得稅影響）：
A.$0 B.$10,000 C.$20,000 D.$30,000
(選B)

解析：
X3年底帳面帳值=90,000、應有價值=100,000(非確定耐用年限不用攤銷)、

可回收金額=120,000、若未減損應有帳面價值=130,000

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104年高員三級鐵路人員考試 中級會計學(選擇17)

17.甲公司 X1 年初以$100,000 購入非確定耐用年限之無形資產一筆，採重估價模式衡量。甲公司於 X1 年底按當日公允價值$130,000 重估該資產，該公司選擇將重估增值累積於權益，至該資產處分為止。X2 年底，該公司評估該資產已發生減損，可回收金額估計為$90,000。該公司認列減損損失，且計入本期淨利之金額為（不考慮所得稅影響）：
A.$0 B.$10,000 C.$30,000 D.$40,000
(選B)

解析：
這題在考無形資產之重估與減損，

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104年高員三級鐵路人員考試 中級會計學(申論2)

二、甲航空公司於 X1 年初以規費$12,000 向政府取得 A 機場之起降權利，惟該起降權利當時之公允價值為$2,000,000。甲航空公司將遵守政府所訂定之使用機場相關規範，至於該起降權利證書，未來每 10 年甲航空公司得免費向政府申請換發。甲航空公司評估 A 機場之基礎建設及相關情況後，認為其有能力持續在機場提供飛航服務，並預期此項起降權利之未來經濟效益消耗型態無法可靠決定。
試作：（每小題 5 分，共 15 分）
(一) X1 年初之分錄。
(二)上述交易中，資產之耐用年限為幾年？X1 年該資產攤銷之分錄。
(三)X4 年初，政府決定 A 機場之起降權利不再以免費換發證書之方式為之，而改採公開競標。甲航空公司此時估計其現有權利證書尚可使用 5 年。試作 X4 年與權利證書相關之分錄。

解析：
這題在考無形資產及政府捐贈。

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