103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇8)

8 遠洋公司於X1年1月1日興建完成並開始使用一座儲油槽，該公司負有法定義務必須於油槽使用結束時，立即移除儲油槽，遠洋公司預期使用該油槽4年，並預估將於X4年12月31日支出$7,321移除該油槽。若遠洋公司在實際支付$7,321時，全數認列為X4年的報廢費用，且適用之折現利率為10%，固定資產使用直線法計提折舊，無殘值。試問下列何者正確？
A.遠洋公司X1年淨利高估$1,830
B.遠洋公司X2年利息費用少計$732
C.遠洋公司X3年底負債低估$7,321
D.遠洋公司X4年期末保留盈餘不受影響
(選D)

解析：
這一題主要在考固定資產(PP&E)的除役成本概念，

另外負債的折現及利息攤銷也是應俱備的基礎能力。

A、除役成本，是指固定資產在停止使用時應負擔的成本，例如本題油槽在停止使用時應負責拆除，而這筆拆除的支出也是為使資產達到可供使用狀態的合理必要支出 (因為若不負責拆除，將導致公司不得使用該資產)，所以必須資本化為固定資產的成本，後續亦應分年提列折舊。
B、除役成本$7,321是發生在 4年後，所以必須折現到現在：7321/1.1^4=5,000。
C、有折現必有攤銷，未來幾年應計算該負債之利息費用，直至第4年底。

以上是正確的會計處理，同學們可以看到，除役負債支付時其實不會有損益。

但題目卻說公司於支付時認列費損7,321，表示公司當初在認列固定資產時根本沒有考慮到除役成本，所以完全沒作上列分錄。

因此，

第一年淨利高估：

1,250+500=1,750，保留盈餘高估1,750、資產低估3,750(5,000-1,250)、負債低估5,500(=5,000+500)。

第二年淨利高估：

1250+550=1,800，保留盈餘高估3,550(=1,750+1,800)、資產低估2,500(3,750-1250)、負債低估6,050(=5,500+550)。

第三年淨利高估：

1250+605=1,855，保留盈餘高估5,405(=3,550+1,855)、資產低估1,250(=2,500-1250)、負債低估6,655(=6050+605)。

第四年淨利低估：

7321-1250-666=5,405，保留盈餘已正確(=5,405-5,405)、資產已正確(1,250-1,250)、負債已正確(6,655+666-7321)。

其中，第四年的淨利特別說明一下，
公司雖然低估了折舊費用1,250、利息費用666(該認沒認)，但也高估了報廢損失7,321(不該認卻認了)，3 個錯誤整合起來的效果就是費損高估了5,405。

另外，資產、負債、權益是實科目，在分析錯誤金額時應以累計的觀念來計算。

綜上，應選(D)

出處:邦尼解題學會計