四、 大安公司於 X6 年 1 月 1 日以現金$800,000 購入機器 1 部，估計耐用年限 4 年，無殘值，該公司帳上採直線法提列折舊，報稅則以年數合計法提列折舊。X6 年至 X8 年稅前會計淨利(淨損)分別為$300,000、$600,000、($800,000)，所得稅率為 20 %。其他相關資料如下： (4 題，每題 5 分，共 20 分)
① X6 年度稅前會計淨利包含免稅政府公債利息收入$50,000。
② X7 年 1 月 1 日大安公司辦理資產重估，該機器重估公允價值為$840,000，產生重估增值$240,000，剩餘耐用年限仍為 3 年，該公司對累計折舊採淨額法處理。惟稅法並不允許重估價，課稅基礎並未調整，該公司未實現重估增值係於資產除列時轉列保留盈餘。
③ X7 年度帳列環保罰鍰$60,000，依稅法規定無法扣除。
④ 稅法允許營業虧損可遞轉以前 2 年已納稅款或遞轉以後 5 年之所得，大安公司優先選擇遞轉以前年度 2 年，並預期 X9 年度之後會有淨利。
試作：
(一) X6 年所得稅相關分錄。
(二) X7 年初機器重估之分錄。
(三) X7 年所得稅相關分錄。
(四) X8 年所得稅相關分錄。
關鍵字：虧損扣抵、資產重估、永久性差異、暫時性差異、所得稅會計
解析：
這題在考所得稅會計：綜合應用。(白話會計-中會5-所得稅)
(一)
先計算當期所得稅：
2020年12月9日 星期三
109 經濟部所屬事業機構甄試 台糖台水台電中油 財會 中級會計學(申論3)
三、 千葉公司 X5 年度計算每股盈餘相關資料如下：(共 2 題，共 12 分)
① 本期淨利$1,200,000，普通股加權平均流通在外股數 200,000 股。
② X4 年初發行 5 %可轉換累積特別股 30,000 股，面額$100，每股特別股可轉換成 3 股普通股。該特別股全年流通在外，年中未轉換。
③ X3 年初發行面值$1,000，5 %之可轉換公司債 1,500 張，每張可轉換成普通股 40 股。負債組成部分之有效利率為 4 %，應付公司債在 X5 年初帳面金額為$1,600,000。該公司債全年流通在外，年中無轉換。
④ X4 年初發行面值$1,000，6 %之可轉換公司債 1,200 張，每張可轉換成普通股 20 股及現金$100。負債組成部分之有效利率為 8 %，應付公司債在 X5 年初帳面金額為$1,150,000。該公司債全年流通在外，年中無轉換。
⑤ X5 年初給與員工 25,000 單位認股權，給與日立即既得，每單位認股權可按$40 認購普通股 1 股。X5 年度流通在外認股權未行使。
⑥ X5 年度未宣告發放股利，所得稅率為 20 %，普通股全年平均市價為$50。
試作：(計算至小數點後第二位，以下四捨五入)
(一) 計算千葉公司 X5 年之基本每股盈餘。(4 分)
(二) 計算千葉公司 X5 年之稀釋每股盈餘。(8 分)
關鍵字：可轉換特別股、可轉換公司債、員工認股權、基本每股盈餘、稀釋每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：基本每股盈餘與稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)
(一)
基本每股盈餘分子=
① 本期淨利$1,200,000，普通股加權平均流通在外股數 200,000 股。
② X4 年初發行 5 %可轉換累積特別股 30,000 股，面額$100，每股特別股可轉換成 3 股普通股。該特別股全年流通在外，年中未轉換。
③ X3 年初發行面值$1,000，5 %之可轉換公司債 1,500 張，每張可轉換成普通股 40 股。負債組成部分之有效利率為 4 %，應付公司債在 X5 年初帳面金額為$1,600,000。該公司債全年流通在外，年中無轉換。
④ X4 年初發行面值$1,000，6 %之可轉換公司債 1,200 張，每張可轉換成普通股 20 股及現金$100。負債組成部分之有效利率為 8 %，應付公司債在 X5 年初帳面金額為$1,150,000。該公司債全年流通在外，年中無轉換。
⑤ X5 年初給與員工 25,000 單位認股權，給與日立即既得，每單位認股權可按$40 認購普通股 1 股。X5 年度流通在外認股權未行使。
⑥ X5 年度未宣告發放股利，所得稅率為 20 %，普通股全年平均市價為$50。
試作：(計算至小數點後第二位，以下四捨五入)
(一) 計算千葉公司 X5 年之基本每股盈餘。(4 分)
(二) 計算千葉公司 X5 年之稀釋每股盈餘。(8 分)
關鍵字：可轉換特別股、可轉換公司債、員工認股權、基本每股盈餘、稀釋每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：基本每股盈餘與稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)
(一)
基本每股盈餘分子=
109 經濟部所屬事業機構甄試 台糖台水台電中油 財會 中級會計學(申論2)
二、 長億公司於 X5 年度曾取得下列資產：(2 題，每題 12 分，共 24 分)
① X5 年 1 月 1 日購買運輸設備，定價$200,000，付款條件為 2/10，n/30，公司於 10 日內支付價款並作分錄，借記：運輸設備$200,000，貸記：現金$196,000 及進貨折扣 $4,000。該設備估計耐用年限 5 年，無殘值，以直線法提列折舊。
② X5 年 4 月 1 日以現金購入機器 1 部，發票價格為$120,000，取得現金折扣 2 %，現金折扣已列作其他收入，另付運費$5,000 及安裝費$15,000 均列為維護費。該機器估計可使用 10 年，無殘值，X5 年記錄之折舊費用為$9,000。
③ X5 年 7 月 1 日以面額$10 之普通股 50,000 股換入房屋一棟，即以股票面額總數記錄房屋成本，同日該公司股票之市價為每股$16，房屋之公允價值無法可靠衡量，估計房屋可使用 20 年，無殘值。
④ X5 年 10 月 1 日以現金$6,000,000 購買一家清算中公司之土地、建築物及辦公設備，取得當時該公司各項資產原帳面金額及估計市價資料如下：
為求穩健，長億公司以帳面金額與市價較低者予以入帳，並作分錄如下：
試作：
(一) 資產應入帳成本(請就上述①～④情況分別作答)。
(二) 長億公司所採用之處理方法使 X5 年之淨利多計或少計金額(請就上述①～④情況分別作答)。
關鍵字：不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：取得方式對原始認列之影響。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
(一)
①
取得不動產、廠房及設備時若有現金折扣，
① X5 年 1 月 1 日購買運輸設備，定價$200,000，付款條件為 2/10，n/30，公司於 10 日內支付價款並作分錄，借記：運輸設備$200,000，貸記：現金$196,000 及進貨折扣 $4,000。該設備估計耐用年限 5 年，無殘值，以直線法提列折舊。
② X5 年 4 月 1 日以現金購入機器 1 部，發票價格為$120,000，取得現金折扣 2 %，現金折扣已列作其他收入，另付運費$5,000 及安裝費$15,000 均列為維護費。該機器估計可使用 10 年，無殘值，X5 年記錄之折舊費用為$9,000。
③ X5 年 7 月 1 日以面額$10 之普通股 50,000 股換入房屋一棟，即以股票面額總數記錄房屋成本，同日該公司股票之市價為每股$16，房屋之公允價值無法可靠衡量，估計房屋可使用 20 年，無殘值。
④ X5 年 10 月 1 日以現金$6,000,000 購買一家清算中公司之土地、建築物及辦公設備，取得當時該公司各項資產原帳面金額及估計市價資料如下：
| 原帳面金額 | 估計市價 |
土地 | $ 2,500,000 | $ 3,500,000 |
建築物(剩餘耐用年限 10 年，無殘值) | 2,000,000 | 3,000,000 |
辦公設備(剩餘耐用年限 10 年，無殘值) | 2,500,000 | 1,500,000 |
土地 | 2,500,000 |
|
建築物 | 2,000,000 |
|
辦公設備 | 1,500,000 |
|
現金 | 6,000,000 |
|
(一) 資產應入帳成本(請就上述①～④情況分別作答)。
(二) 長億公司所採用之處理方法使 X5 年之淨利多計或少計金額(請就上述①～④情況分別作答)。
關鍵字：不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：取得方式對原始認列之影響。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
(一)
①
取得不動產、廠房及設備時若有現金折扣，
109 經濟部所屬事業機構甄試 台糖台水台電中油 財會 中級會計學(申論1)
一、 康橋公司成立於 X1 年初，X2 年 6 月 1 日不幸發生火災，其存貨毀損泰半，損失慘重，帳簿亦付之一炬，經調查結果，發現下列事項：(2題，每題7分，共14分)
① 從客戶處得知帳列相關資料如下：
② X1 年期末存貨低估$12,000。
③ X2 年 5 月 30 日曾以「起運點交貨」方式賒購商品一批，成本$11,000 已記進貨，但因尚在途中，故未受損。
④ 庫存商品大部分已燒毀，惟下列二項 X2 年購入之商品悻免於難：
(1) 標價$5,000 之商品毫無受損。
(2) 標價$4,000 之商品，部分焚毀，估計淨變現價值$700。
⑤ X2 年之標價(售價)較 X1 年提高 10 %。
試作：
(一) 計算康橋公司X2年度之毛利率。
(二) 估算康橋公司存貨火災損失金額。
關鍵字：毛利率法、存貨估計
解析：
這題在考存貨：毛利率法之應用 (白話會計-初會3-存貨)
(一)
先算X1年度的毛利率：
① 從客戶處得知帳列相關資料如下：
X1年度 | X2年1月1日至6月1日 | |
期初存貨 |
| $ 53,800 |
當年進貨 | $ 388,000 | 298,500 |
進貨退回 | 23,000 | 25,000 |
銷貨收入 | 355,000 | 382,000 |
銷貨退回 | 15,000 | 10,000 |
③ X2 年 5 月 30 日曾以「起運點交貨」方式賒購商品一批，成本$11,000 已記進貨，但因尚在途中，故未受損。
④ 庫存商品大部分已燒毀，惟下列二項 X2 年購入之商品悻免於難：
(1) 標價$5,000 之商品毫無受損。
(2) 標價$4,000 之商品，部分焚毀，估計淨變現價值$700。
⑤ X2 年之標價(售價)較 X1 年提高 10 %。
試作：
(一) 計算康橋公司X2年度之毛利率。
(二) 估算康橋公司存貨火災損失金額。
關鍵字：毛利率法、存貨估計
解析：
這題在考存貨：毛利率法之應用 (白話會計-初會3-存貨)
(一)
先算X1年度的毛利率：
2020年12月8日 星期二
109 普考 記帳士 會計學概要(選擇20)
20 甲公司 X1 年 8 月 31 日之現金帳面餘額為$455,710，銀行對帳單餘額為$392,337，經核對後發現以下交易：
1. 8 月 29 日存入乙銀行之支票$77,389，銀行尚未入帳
2. 公司銀行存款所產生之利息$647，公司尚未入帳
3. 公司開立給丙公司用以支付應付帳款之支票$13,567 尚未兌現
4. 公司開立給丁公司之支票$6,432，公司帳上誤記為$6,234
試問，8 月 31 日正確之銀行存款餘額為何？
(A)$442,790 (B)$456,159 (C)$469,528 (D)$456,555
(選B)
關鍵字：銀行存款調節表
解析：
這題在考現金：銀行存款調節表之編製。(白話會計-初會3-現金)。
這題要先編製出正確的銀行存款調節表，關於編製方式，
邦尼錄製了一段影片於在白話會計的免費課程中，
https://acckid.teachable.com/p/freecourses
對銀行存款調節表理論不熟悉的同學請務必參閱。
甲公司X1/8/31銀行存款調節表草稿如下表：
1. 8 月 29 日存入乙銀行之支票$77,389，銀行尚未入帳
2. 公司銀行存款所產生之利息$647，公司尚未入帳
3. 公司開立給丙公司用以支付應付帳款之支票$13,567 尚未兌現
4. 公司開立給丁公司之支票$6,432，公司帳上誤記為$6,234
試問，8 月 31 日正確之銀行存款餘額為何？
(A)$442,790 (B)$456,159 (C)$469,528 (D)$456,555
(選B)
關鍵字：銀行存款調節表
解析：
這題在考現金：銀行存款調節表之編製。(白話會計-初會3-現金)。
這題要先編製出正確的銀行存款調節表，關於編製方式，
邦尼錄製了一段影片於在白話會計的免費課程中，
https://acckid.teachable.com/p/freecourses
對銀行存款調節表理論不熟悉的同學請務必參閱。
甲公司X1/8/31銀行存款調節表草稿如下表：
109 普考 記帳士 會計學概要(選擇19)
19 甲公司 X1 年簽約代理德國進口之最新電器用品，相關成本如下：銷售店面租金$400,000，德國原廠給甲公司的單位進貨成本為$150，且每賣出一單位產品需回饋$10 給德國母公司。每年廣告宣傳費$100,000，每單位售價$200。試問，甲公司 X1 年達成損益平衡時該產品之銷貨收入金額？
(A)$1,600,000 (B)$2,500,000 (C)$3,250,000 (D)$2,000,000
(選B)
關鍵字：損益平衡(損益兩平)
解析：
這題在考成本會計：損益兩平點之求算。(白話會計-初會4-成本管理會計概念)。
所謂損益平衡就是指
(A)$1,600,000 (B)$2,500,000 (C)$3,250,000 (D)$2,000,000
(選B)
關鍵字：損益平衡(損益兩平)
解析：
這題在考成本會計：損益兩平點之求算。(白話會計-初會4-成本管理會計概念)。
所謂損益平衡就是指
109 普考 記帳士 會計學概要(選擇18)
18 甲公司 X1 年 1 月 1 日之流通在外普通股數總計為 400,000 股。甲公司在 X1 年相關交易如 下：4 月 1 日購回普通股30,000 股，7 月 1 日再辦理現金減資減少普通股 40,000 股，9 月 1 日發行普通股 30,000 股，11 月 1 日再出售庫藏股30,000 股。試問，甲公司 X1 年之加權平均流通在外股數？
(A) 390,000 (B) 370,000 (C) 372,500 (D) 350,000
(選C)
關鍵字：普通股加權平均股數、公司會計
解析：
這題在考公司會計：普通股加權平均流通在外股數計算(白話會計-初會3-公司會計)。
普通股加權平均流通在外股數：
(A) 390,000 (B) 370,000 (C) 372,500 (D) 350,000
(選C)
關鍵字：普通股加權平均股數、公司會計
解析：
這題在考公司會計：普通股加權平均流通在外股數計算(白話會計-初會3-公司會計)。
普通股加權平均流通在外股數：
109 普考 記帳士 會計學概要(選擇17)
17 公司買回庫藏股時會發生下列那種情況(假設其他條件都不變)？
(A)資產總額增加 (B)每股盈餘減少 (C)現金總額增加 (D)普通股權益報酬率變大
(選D)
關鍵字：庫藏股、公司會計
解析：
這題在考公司會計：庫藏股之會計處理及影響。(白話會計-初會3-公司會計)。
買回庫藏股就是將原本公司流通在外股份買回的意思，
買回庫藏股分錄：
(A)資產總額增加 (B)每股盈餘減少 (C)現金總額增加 (D)普通股權益報酬率變大
(選D)
關鍵字：庫藏股、公司會計
解析：
這題在考公司會計：庫藏股之會計處理及影響。(白話會計-初會3-公司會計)。
買回庫藏股就是將原本公司流通在外股份買回的意思，
買回庫藏股分錄：
109 普考 記帳士 會計學概要(選擇16)
16 甲公司有關 X1 年存貨的資料如下：期初存貨成本$675,000，當年度進貨總額為$2,500,000，進貨運費為$450,000，進貨退回及折讓為$172,500，當年度銷貨收入為$3,500,000。按同業存貨水準與甲公司過去之經驗，甲公司之正常毛利率估計約為 20%。甲公司於 X1 年 12 月 31 日實地盤點存貨後確認，存貨成本為$600,000，試估計甲公司之存貨盤存盈虧金額為何？
(A)$397,500 (B)$225,000 (C)$652,500 (D)$52,500
(選D)
關鍵字：存貨、毛利率法
解析：
這題在考存貨：存貨之推估：毛利率法(白話會計-初會3-存貨)
期初存貨+本期進貨=可供銷售商品總額
(A)$397,500 (B)$225,000 (C)$652,500 (D)$52,500
(選D)
關鍵字：存貨、毛利率法
解析：
這題在考存貨：存貨之推估：毛利率法(白話會計-初會3-存貨)
期初存貨+本期進貨=可供銷售商品總額
109 普考 記帳士 會計學概要(選擇15)
15 甲公司收到銀行寄發之貸項通知書，請問有可能是下列那個原因導致的？
(A)銀行支付「保付支票」 (B)銀行收取銀行服務費通知
(C)公司到期託收票據收現 (D)銀行通知客戶存款不足退票
(選C)
關鍵字：貸項通知單(書)、會計憑證
解析：
這題在考原始憑證：銀行貸項通知單(書)。(白話會計-初會2-會計憑證與傳票)。
銀行寄發之貸項通知書是由銀行開立給公司，
(A)銀行支付「保付支票」 (B)銀行收取銀行服務費通知
(C)公司到期託收票據收現 (D)銀行通知客戶存款不足退票
(選C)
關鍵字：貸項通知單(書)、會計憑證
解析：
這題在考原始憑證：銀行貸項通知單(書)。(白話會計-初會2-會計憑證與傳票)。
銀行寄發之貸項通知書是由銀行開立給公司，
109 普考 記帳士 會計學概要(選擇14)
14 甲公司於 X9 年 4 月 1 日以$382,680 發行 5 年期，票面利率 4%，每年 3 月 31 日付息一次，面額 $400,000之債券，發行時有效利率 5%。請計算該債券於發行期間 5 年之利息費用總額：
(A)$62,680 (B)$80,000 (C)$95,670 (D)$97,320
(選D)
關鍵字：有效利率法、應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之基本觀念及會計處理。(白話會計-初會4-負債)。
這題問該公司債5年利息費用總額，
其實只要掌握應負公司債基本觀念就可快速解題。
觀念1：
(A)$62,680 (B)$80,000 (C)$95,670 (D)$97,320
(選D)
關鍵字：有效利率法、應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之基本觀念及會計處理。(白話會計-初會4-負債)。
這題問該公司債5年利息費用總額，
其實只要掌握應負公司債基本觀念就可快速解題。
觀念1：
109 普考 記帳士 會計學概要(選擇13)
13 請就下列數據計算銷貨毛利率：銷貨收入$270,000，銷貨退回$20,000，銷貨運費$10,000，銷貨成本$100,000，薪資費用$59,000，進貨折扣$1,000
(A) 0.6 (B) 0.5833 (C) 0.604 (D) 0.324
(選A)
關鍵字：毛利率、綜合損益表
解析：
這題在考綜合損益表重要財務比率：銷貨毛利率之計算。(白話會計-初會2-財務報表)。
本題給很多會計項目資訊，
只要把題目要的銷貨毛利率相關變數抓出來即可求解：
(A) 0.6 (B) 0.5833 (C) 0.604 (D) 0.324
(選A)
關鍵字：毛利率、綜合損益表
解析：
這題在考綜合損益表重要財務比率：銷貨毛利率之計算。(白話會計-初會2-財務報表)。
本題給很多會計項目資訊，
只要把題目要的銷貨毛利率相關變數抓出來即可求解：
109 普考 記帳士 會計學概要(選擇12)
12 甲公司於 X1 年 10 月 1 日以現金$20,000,000 取得乙公司 20%普通股，投資成本與取得股權淨值間無差異，並將此次交易以權益法處理。若乙公司 X1 年之淨利為$5,000,000，董事會決定於年底發放現金股利$2,500,000 給予乙公司之股東。假設其他條件不變，則下列敘述何者正確？
(A) 甲公司 X1 年期末總資產因收到現金股利而增加$4,000,000
(B) 甲公司 X1 年期末淨利因認列權益法投資利益而增加$100,000
(C) 甲公司 X1 年期末現金因收到乙公司所發放之現金股利而增加$500,000
(D) 甲公司 X1 年期末所持有乙公司普通股因收到現金股利而增加$2,500,000
(選C)
關鍵字：採用權益法之投資、採權投
解析：
這題在考採用權益法之投資會計處理。(白話會計-初會4-金融資產)
權益法，是將投資對象(乙公司)視為自己一家人(同甘共苦)：
當被投資公司有損益，投資公司也應依照持股比例認列相關損益。
(A) 甲公司 X1 年期末總資產因收到現金股利而增加$4,000,000
(B) 甲公司 X1 年期末淨利因認列權益法投資利益而增加$100,000
(C) 甲公司 X1 年期末現金因收到乙公司所發放之現金股利而增加$500,000
(D) 甲公司 X1 年期末所持有乙公司普通股因收到現金股利而增加$2,500,000
(選C)
關鍵字：採用權益法之投資、採權投
解析：
這題在考採用權益法之投資會計處理。(白話會計-初會4-金融資產)
權益法，是將投資對象(乙公司)視為自己一家人(同甘共苦)：
當被投資公司有損益，投資公司也應依照持股比例認列相關損益。
109 普考 記帳士 會計學概要(選擇11)
11 下列有關試算表之敘述，何者正確？
(A) 調整後試算表和結帳後試算表各會計項目的差異源自於調整分錄
(B) 結帳後試算表中無收入、費用、保留盈餘等會計項目
(C) 調整後試算表和結帳後試算表中，會計項目「現金」之金額一樣
(D) 期末提列「折舊費用」時，金額計算錯誤，調整分錄借貸方皆少提列$500，會導致試算表不平衡
(選C)
關鍵字：試算表、結帳、調整
解析：
這題在考試算表及結帳之基本觀念。(白話會計-初會1-試算表)
(A) 調整後試算表和結帳後試算表各會計項目的差異源自於調整分錄
(B) 結帳後試算表中無收入、費用、保留盈餘等會計項目
(C) 調整後試算表和結帳後試算表中，會計項目「現金」之金額一樣
(D) 期末提列「折舊費用」時，金額計算錯誤，調整分錄借貸方皆少提列$500，會導致試算表不平衡
(選C)
關鍵字：試算表、結帳、調整
解析：
這題在考試算表及結帳之基本觀念。(白話會計-初會1-試算表)
(A)錯誤，「結帳」是將實帳戶結轉下期、虛帳戶結清歸0，調整後試算表
109 普考 記帳士 會計學概要(選擇10)
10 甲公司 X7 年 6 月 1 日向乙銀行辦理 5 年期分期償還借款，借款總額$60,000，有效利率和票面利率都是 8%，自 X8 年 5 月 31 日開始還款，每年 5 月 31 日償還固定金額$15,027，請問 X9 年 5 月 31 日還款中償還之本金為多少(答案四捨五入至元)？
(A)$11,045 (B)$10,227 (C)$11,429 (D)$11,929
(選A)
關鍵字：非流動負債、利息費用、分期償還借款
解析：
這題在考非流動負債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)
X7/6/1借款分錄：
(A)$11,045 (B)$10,227 (C)$11,429 (D)$11,929
(選A)
關鍵字：非流動負債、利息費用、分期償還借款
解析：
這題在考非流動負債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)
X7/6/1借款分錄：
109 普考 記帳士 會計學概要(選擇9)
9 下列關於「股票股利」和「股票分割」之影響，那幾項正確？
(A)僅①②③ (B)僅①③④ (C)僅①②④⑤ (D)①②③④⑤⑥
(選B)
關鍵字：股票股利、股票分割、保留盈餘
解析：
這題在考公司會計：股票股利與股票分割之比較。(白話會計-初會3-公司會計)
股票股利是將保留盈餘轉至股本、資本公積，宣告及發放(合併)分錄：
| 股票股利 | 股票分割 |
①資產和負債 | 不變 | 不變 |
②股本 | 增加 | 增加 |
③各股東持股比例 | 不變 | 不變 |
④保留盈餘 | 減少 | 不變 |
⑤股東權益總額 | 不變 | 增加 |
⑥正式分錄 | 不需要 | 需要 |
(選B)
關鍵字：股票股利、股票分割、保留盈餘
解析：
這題在考公司會計：股票股利與股票分割之比較。(白話會計-初會3-公司會計)
股票股利是將保留盈餘轉至股本、資本公積，宣告及發放(合併)分錄：
109 普考 記帳士 會計學概要(選擇8)
8 乙公司期初帳載備抵呆帳餘額為$250,000(貸餘)，期末應收帳款總額$4,000,000。若乙公司估計按應收帳款總額之 3%提列備抵呆帳，且當期呆帳損失為$190,000，請問當期沖銷多少呆帳？
(A)$60,000 (B)$180,000 (C)$320,000 (D)$560,000
(選C)
關鍵字：壞帳(呆帳)費用、備抵壞帳(呆帳)
解析：
這題在考應收款項：應收帳款備抵呆帳之會計處理。(白話會計-初會3-應收款項)
只要依序把備抵呆帳相關分錄寫出來就清楚如何計算，
假設當期沖銷呆帳X：
(A)$60,000 (B)$180,000 (C)$320,000 (D)$560,000
(選C)
關鍵字：壞帳(呆帳)費用、備抵壞帳(呆帳)
解析：
這題在考應收款項：應收帳款備抵呆帳之會計處理。(白話會計-初會3-應收款項)
只要依序把備抵呆帳相關分錄寫出來就清楚如何計算，
假設當期沖銷呆帳X：
109 普考 記帳士 會計學概要(選擇7)
7 丙公司 X8 年部分會計項目資料如下：
若丙公司 X8 年並未沖銷應收帳款，試依上述資料，計算丙公司 X8 年度自客戶處收得之現金數：
(A)$130,300 (B)$129,300 (C)$133,700 (D)$126,300
(選A)
關鍵字：直接法、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：直接法之應用(白話會計-初會4-現金流量表)
只要利用「會計小圈圈」的概念來寫分錄，答案直接就跑出來了~
所謂會計小圈圈，就是某某交易下，會連動的會計項目(毋枉勿縱)。
| 1月1日 | 12 月 31 日 |
銷貨收入 | $0 | $ 132,000 |
應收帳款(總額) | 3,000 | 6,700 |
存貨 | 4,000 | 5,000 |
預收收入 | 9,000 | 11,000 |
(A)$130,300 (B)$129,300 (C)$133,700 (D)$126,300
(選A)
關鍵字：直接法、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：直接法之應用(白話會計-初會4-現金流量表)
只要利用「會計小圈圈」的概念來寫分錄，答案直接就跑出來了~
所謂會計小圈圈，就是某某交易下，會連動的會計項目(毋枉勿縱)。
109 普考 記帳士 會計學概要(選擇6)
6 丁公司採用永續盤存制處理存貨事宜，期初存貨 100 件，成本$12,000，今年僅進貨一批 500 件，期末存貨 200 件，若比較先進先出法與移動加權平均法，則先進先出法之銷貨成本較移動加權平均法少$400，請問今年進貨單價為何？
(A)$121 (B)$124 (C)$132 (D)$133.33
(選C)
關鍵字：先進先出法(FIFO)、加權平均法(AVG)、存貨、成本公式
解析：
這題在考存貨：成本公式之比較。(白話會計-初會3-存貨)
先從題目給的資料求出銷貨件數：
(A)$121 (B)$124 (C)$132 (D)$133.33
(選C)
關鍵字：先進先出法(FIFO)、加權平均法(AVG)、存貨、成本公式
解析：
這題在考存貨：成本公式之比較。(白話會計-初會3-存貨)
先從題目給的資料求出銷貨件數：
109 普考 記帳士 會計學概要(選擇5)
5 甲公司於 X9 年 5 月 1 日開始販售吃到飽餐券，每月限量販售 80 張，每張售價$180，每張限用 1人/次，以「預收收入」列記；由於餐券物超所值，且無使用期限規定，故每月 1 日開售後均隨即售罄。若 5 月份共計有 62 張餐券被使用，且 6 月 30 日調整後「預收收入」之金額為$5,940(貸餘)。下列有關 6 月份調整分錄之敘述，何者正確？
(A)借：預收收入$11,160 (B)借：預收收入$11,700
(C)借：預收收入$5,940 (D)借：預收收入$8,460
(選B)
關鍵字：調整
解析：
這題在考調整：基本調整觀念應用。(白話會計-初會1-調整)。
把分錄寫出來同學可清楚知道交易流程：
(A)借：預收收入$11,160 (B)借：預收收入$11,700
(C)借：預收收入$5,940 (D)借：預收收入$8,460
(選B)
關鍵字：調整
解析：
這題在考調整：基本調整觀念應用。(白話會計-初會1-調整)。
把分錄寫出來同學可清楚知道交易流程：
109 普考 記帳士 會計學概要(選擇4)
4 甲公司之會計部門於 X1 年 8 月 1 日設立零用金帳戶，金額為$5,000。8 月 31 日撥補零用金時，以下為相關支出憑單：影印紙$341，快遞費用$632，文具用品費$456，燈具維修費$531，且保管零用金的保險箱內尚有現金共$3,000。試問，8 月 31 日撥補零用金時之撥補金額？
(A)$1,931 (B)$2,040 (C)$1,960 (D)$2,000
(選D)
關鍵字：零用金、現金
解析：
這題在考現金、零用金之會計處理。(白話會計-初會3-現金)
零用金的會計處理可用：認列費用看單據、撥補金額看Money 來總括。
撥補零用金之前保管零用金的保險箱內尚有現金共$3,000，
(A)$1,931 (B)$2,040 (C)$1,960 (D)$2,000
(選D)
關鍵字：零用金、現金
解析：
這題在考現金、零用金之會計處理。(白話會計-初會3-現金)
零用金的會計處理可用：認列費用看單據、撥補金額看Money 來總括。
撥補零用金之前保管零用金的保險箱內尚有現金共$3,000，
109 普考 記帳士 會計學概要(選擇3)
3 甲公司所有會計項目皆有正常餘額。下列七個會計項目中，有幾個項目結帳時須借記「損益彙總」 (Income Summary)？①預付費用 ②薪資費用 ③進貨退回 ④銷貨運費 ⑤利息收入 ⑥折舊費用 ⑦備抵呆帳
(A)2個 (B)3個 (C)4個 (D)5個
(選B)
關鍵字：結帳
解析：
這題在考會計基本概念：結清虛帳戶。(白話會計-初會2-結帳)
「結帳」的基本觀念：實帳戶結轉、虛帳戶結清歸0
本題問的是借記「損益彙總」的會計項目，先列出損益項目(虛帳戶)：
(A)2個 (B)3個 (C)4個 (D)5個
(選B)
關鍵字：結帳
解析：
這題在考會計基本概念：結清虛帳戶。(白話會計-初會2-結帳)
「結帳」的基本觀念：實帳戶結轉、虛帳戶結清歸0
本題問的是借記「損益彙總」的會計項目，先列出損益項目(虛帳戶)：
109 普考 記帳士 會計學概要(選擇2)
2 乙公司生產甲產品一批，其製造成本為$100,000，主要成本為$70,000，製造費用為直接材料成本之 75%，該批產品之加工成本為何？
(A)$70,000 (B)$60,000 (C)$40,000 (D)$30,000
(選B)
關鍵字：成本、直接人工、製造費用、製造成本
解析：
這題在考成本會計之計算。(白話會計-初會4-成管會概念)
這題只要清楚各項名詞定義再套用計算公式即可求解，
(A)$70,000 (B)$60,000 (C)$40,000 (D)$30,000
(選B)
關鍵字：成本、直接人工、製造費用、製造成本
解析：
這題在考成本會計之計算。(白話會計-初會4-成管會概念)
這題只要清楚各項名詞定義再套用計算公式即可求解，
109 普考 記帳士 會計學概要(選擇1)
1 甲公司生產標準化產品，7 月份有關成本資料如下，請問應分攤至產品成本之製造費用總額為何？
直接材料$100,000，工廠電費$20,000，間接人工$70,000，辦公大樓租金$60,000，間接材料$50,000，直接人工$90,000，利息費用$40,000
(A)$140,000 (B)$200,000 (C)$330,000 (D)$390,000
(選A)
關鍵字：成本、製造費用(間接成本)、製造成本
解析：
這題在考成管會概念：製造費用辨識。(白話會計-初會4-成管會概念)
製造成本可分為：直接成本、間接成本，
直接成本係指與成本標的(產品)有直接因果關係，
直接材料$100,000，工廠電費$20,000，間接人工$70,000，辦公大樓租金$60,000，間接材料$50,000，直接人工$90,000，利息費用$40,000
(A)$140,000 (B)$200,000 (C)$330,000 (D)$390,000
(選A)
關鍵字：成本、製造費用(間接成本)、製造成本
解析：
這題在考成管會概念：製造費用辨識。(白話會計-初會4-成管會概念)
製造成本可分為：直接成本、間接成本，
直接成本係指與成本標的(產品)有直接因果關係，
109 普考 記帳士 會計學概要(申論2)
二、 甲公司於 X1 年 4 月 1 日購入機器一部，交易價格為$10,000,000，營業稅 5%另計，付款條件為 1/10，n/30。根據稅法規定，購買機器所繳的營業稅屬可扣抵之進項稅額。甲公司於 X1 年 4 月 30 日付款$10,000,000 並支付營業稅。甲公司另支付購入機器運費$30,000 及安裝機器支出$150,000。甲公司估計該機器的耐用年數為10 年，殘值為$180,000。
甲公司於 X4 年 4 月 1 日對該機器進行大修，支出$2,770,000，估計可以使機器的耐用年數延長 3 年，殘值仍維持原估計金額不變。
甲公司各年度的淨利均為正數，適用的所得稅稅率為 20%。
試作：計算甲公司在機器採用年數合計法與雙倍餘額遞減法提列折舊下，X5 年底機器帳面金額、X5 年度淨利金額及 X5 年底權益金額之差異數。(參考之作答方式例如，採用年數合計法之X5 年底機器帳面金額比雙倍餘額遞減法高(低)XXX 元。)(計算至整數，元以下四捨五入)(25 分)
關鍵字：不動產、廠房及設備、折舊
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：支出之資本化與費用化。
甲公司於 X4 年 4 月 1 日對該機器進行大修，支出$2,770,000，估計可以使機器的耐用年數延長 3 年，殘值仍維持原估計金額不變。
甲公司各年度的淨利均為正數，適用的所得稅稅率為 20%。
試作：計算甲公司在機器採用年數合計法與雙倍餘額遞減法提列折舊下，X5 年底機器帳面金額、X5 年度淨利金額及 X5 年底權益金額之差異數。(參考之作答方式例如，採用年數合計法之X5 年底機器帳面金額比雙倍餘額遞減法高(低)XXX 元。)(計算至整數，元以下四捨五入)(25 分)
關鍵字：不動產、廠房及設備、折舊
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：支出之資本化與費用化。
109 普考 記帳士 會計學概要(申論1)
一、 甲公司 X1、X2、X3 年度原本結算的綜合淨利分別為$870,000、$1,010,000、$565,000。X3 年底結帳前公司發現有下列之錯誤：
(1) 各年度 12 月份之租金費用均於次年給付時認列為租金費用。X1、X2、X3 年底漏記之 12 月份應付租金分別為$30,000、$40,000、$35,000。
(2) X1 年、X2 年、X3 年持有供交易之金融資產評價利益金額分別為 $50,000、$70,000、$45,000，甲公司將該等評價利益金額認列為當年度之其他綜合損益。
(3) X1 年底之期末存貨金額高估$105,000，X2 年底之期末存貨金額低估$90,000。
(4) X2 年 7 月 1 日預付 3 年期間之保險費$36,000，全數認列為 X2 年的保險費用。
(5) X2 年底漏記應收利息$12,000，於 X3 年收現時認列為利息收入。
(6) X2 年初以$200,000 出售一台機器，該機器購入成本為$300,000，原始估計之耐用年數 5 年，採用直線法提列折舊，無殘值。甲公司未除列該機器，直接將 X2 年收到的$200,000 認列為其他收入，在 X2 年及 X3 年仍提列該機器的折舊費用，截至X3 年底帳上該機器的累計折舊為$180,000。
試作：計算甲公司 X1、X2、X3 年度正確之綜合淨利金額。(25 分)
關鍵字：會計錯誤
解析：
這題在考會計錯誤：各項錯誤對綜合損益影響。(白話會計-初會4-會計錯誤)
題目是問X1、X2、X3 年度正確之綜合淨利(=本期損益+其他綜合損益)金額，
直接列表分年處理：
(1) 各年度 12 月份之租金費用均於次年給付時認列為租金費用。X1、X2、X3 年底漏記之 12 月份應付租金分別為$30,000、$40,000、$35,000。
(2) X1 年、X2 年、X3 年持有供交易之金融資產評價利益金額分別為 $50,000、$70,000、$45,000，甲公司將該等評價利益金額認列為當年度之其他綜合損益。
(3) X1 年底之期末存貨金額高估$105,000，X2 年底之期末存貨金額低估$90,000。
(4) X2 年 7 月 1 日預付 3 年期間之保險費$36,000，全數認列為 X2 年的保險費用。
(5) X2 年底漏記應收利息$12,000，於 X3 年收現時認列為利息收入。
(6) X2 年初以$200,000 出售一台機器，該機器購入成本為$300,000，原始估計之耐用年數 5 年，採用直線法提列折舊，無殘值。甲公司未除列該機器，直接將 X2 年收到的$200,000 認列為其他收入，在 X2 年及 X3 年仍提列該機器的折舊費用，截至X3 年底帳上該機器的累計折舊為$180,000。
試作：計算甲公司 X1、X2、X3 年度正確之綜合淨利金額。(25 分)
關鍵字：會計錯誤
解析：
這題在考會計錯誤：各項錯誤對綜合損益影響。(白話會計-初會4-會計錯誤)
題目是問X1、X2、X3 年度正確之綜合淨利(=本期損益+其他綜合損益)金額，
直接列表分年處理：
2020年10月13日 星期二
109 外交四等 外交人員 會計學概要(選擇20)
20 甲公司 X1 年之利息保障倍數為 3，X1 年之利息費用為$80,000。若所得稅率為 20%，則甲公司X1 年之稅後淨利為多少？
(A)$60,000 (B)$80,000 (C)$100,000 (D)$128,000
(選D)
關鍵字：利息保障倍數
解析：
這題在考財報分析：利息保障倍數之應用。(白話會計-初會4-財報分析)
這題代公式即可求出答案：
(A)$60,000 (B)$80,000 (C)$100,000 (D)$128,000
(選D)
關鍵字：利息保障倍數
解析：
這題在考財報分析：利息保障倍數之應用。(白話會計-初會4-財報分析)
這題代公式即可求出答案：
109 外交四等 外交人員 會計學概要(選擇19)
19 有關支付營利事業所得稅之資訊通常屬於現金流量表中的那一部分？
(A)營業活動 (B)投資活動 (C)籌資活動 (D)附註揭露
(選A)
關鍵字：營業活動、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：基本概念之三大活動辨識。(白話會計-初會4-現金流量表)
IFRSs規定收/支付營利事業所得稅原則上應歸屬在營業活動，除非
(A)營業活動 (B)投資活動 (C)籌資活動 (D)附註揭露
(選A)
關鍵字：營業活動、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：基本概念之三大活動辨識。(白話會計-初會4-現金流量表)
IFRSs規定收/支付營利事業所得稅原則上應歸屬在營業活動，除非
109 外交四等 外交人員 會計學概要(選擇18)
18 甲公司 X0 年營業收入$100,000，期初與期末的應收帳款分別為$50,000 及$40,000。該公司於 X1 年沖銷呆帳$4,000，提列呆帳費用$5,000，試問銷貨收入收現數為何？
(A)$106,000 (B)$107,000 (C)$109,000 (D)$210,000
(選A)
關鍵字：應收帳款、壞帳(呆帳)費用
解析：
這題在考應收款項：應收帳款之會計處理。(白話會計-初會3-應收款項)
回歸到最基本面，只要把應收帳款相關分錄寫出來再整理一下，
即可求出答案：
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(A)$106,000 (B)$107,000 (C)$109,000 (D)$210,000
(選A)
關鍵字：應收帳款、壞帳(呆帳)費用
解析：
這題在考應收款項：應收帳款之會計處理。(白話會計-初會3-應收款項)
回歸到最基本面，只要把應收帳款相關分錄寫出來再整理一下，
即可求出答案：
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109 外交四等 外交人員 會計學概要(選擇17)
17 甲公司流通在外普通股(面值$10)70,000 股，10%累積部分參加特別股(面值$10)10,000 股，可參加至 14%。至年初為止，特別股已積欠股利 1 年。本年度已經宣告及發放現金股利$120,000，請問普通股可分配到多少股利？
(A)$100,000 (B)$96,250 (C)$96,000 (D)$95,500
(選B)
關鍵字：股利分配、公司會計
解析：
這題在考公司會計：股利分配之應用。(白話會計-初會3-公司會計)。
分配股利時，若有積欠股利，一定要先發還，
(A)$100,000 (B)$96,250 (C)$96,000 (D)$95,500
(選B)
關鍵字：股利分配、公司會計
解析：
這題在考公司會計：股利分配之應用。(白話會計-初會3-公司會計)。
分配股利時，若有積欠股利，一定要先發還，
109 外交四等 外交人員 會計學概要(選擇16)
16 甲公司 X1 年 1 月 1 日成立，發行並流通在外的普通股共有 20,000 股，X1 年 4 月 16 日該公司以每股$15 買回 4,000 股。X1 年 8 月 18 日，以每股$16.2 重新發行 1,000 股，於 X1 年 10 月 28 日，以每股$11.4 再次發行 1,000 股。就上述庫藏股交易最終結果之影響，下列敘述何者正確？
(A)股東權益減少$60,000 (B)股東權益減少$30,000
(C)資本公積－庫藏股票交易增加$1,200 (D)每股帳面金額減少$1.80
(選D)
關鍵字：庫藏股、公司會計
解析：
這題在考公司會計：庫藏股交易之會計處理。(白話會計-初會3-公司會計)。
首先要知道，當公司將庫藏股票再處分時，
若再發行價格>買回平均成本，差額貸記「資本公積-庫藏股票」;
(A)股東權益減少$60,000 (B)股東權益減少$30,000
(C)資本公積－庫藏股票交易增加$1,200 (D)每股帳面金額減少$1.80
(選D)
關鍵字：庫藏股、公司會計
解析：
這題在考公司會計：庫藏股交易之會計處理。(白話會計-初會3-公司會計)。
首先要知道，當公司將庫藏股票再處分時，
若再發行價格>買回平均成本，差額貸記「資本公積-庫藏股票」;
109 外交四等 外交人員 會計學概要(選擇15)
15 甲公司於 X1 年 10 月 1 日購買機器設備一部，簽發面額$3,000,000 之應付票據，雙方約定利率 10%，並於 X2 年 10 月 1 日起分 3 年，每年同一日償還$1,000,000 並支付利息，若該票據的市場利率為 9%，則甲公司 X2 年 12 月 31 日帳列應付利息為何？
(A)$40,000 (B)$50,000 (C)$65,000 (D)$75,000
(選B)
關鍵字：非流動負債、利息費用、分期償還借款
解析：
這題在考 非流動負債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)
甲公司以票據支付購買機器設備款項方式並不是到期一次還本，
(A)$40,000 (B)$50,000 (C)$65,000 (D)$75,000
(選B)
關鍵字：非流動負債、利息費用、分期償還借款
解析：
這題在考 非流動負債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)
甲公司以票據支付購買機器設備款項方式並不是到期一次還本，
109 外交四等 外交人員 會計學概要(選擇14)
14 A 公司於 20X9 年初發行 8 年期，面額$50,000,000 之公司債，票面利率 6%，每年年底付息，以有效利率法攤提折溢價，則下列敘述何者正確？
(A) 若市場有效利率是 8%，則為溢價發行
(B) 若市場有效利率是 4%，則為折價發行
(C) 若市場有效利率是 8%時，年底付息時所認列的利息費用會高於市場有效利率是 4%時的利息費用
(D) 若市場有效利率是 8%時，年底付息時所認列的利息費用會低於依票面利率 6%認列之應付利息
(選C)
關鍵字：有效利率法、應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債折現值分析。(白話會計-初會4-負債)。
本題有給票面利率，可由票面利率及選項中的有效利率，
判斷該公司債是平價、溢價或折價發行：
(A) 若市場有效利率是 8%，則為溢價發行
(B) 若市場有效利率是 4%，則為折價發行
(C) 若市場有效利率是 8%時，年底付息時所認列的利息費用會高於市場有效利率是 4%時的利息費用
(D) 若市場有效利率是 8%時，年底付息時所認列的利息費用會低於依票面利率 6%認列之應付利息
(選C)
關鍵字：有效利率法、應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債折現值分析。(白話會計-初會4-負債)。
本題有給票面利率，可由票面利率及選項中的有效利率，
判斷該公司債是平價、溢價或折價發行：
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