115 身障特考三等 財稅行政 會計學(測驗25)

25 下列關於租賃會計之敘述，何者錯誤？
(A) 企業應對使用權資產提列折舊
(B) 租賃負債應呈現於資產負債表
(C) 使用權資產代表承租人於租賃期間內對標的資產的使用權
(D) 若承租人判斷交易性質非屬實質購買，則不需認列資產與負債
(選D)

關鍵字：租賃
解析：
這題在考租賃：租賃會計之基本概念。(白話會計-中會5-租賃)

(A) 正確。

看更多...

114 地方特考三等 會計 中級會計學(測驗2)

2 甲公司於 X1 年初出租推土機予乙公司，約定每年底收取租金$300,000，租期 5 年，估計租期屆滿日該機器殘值為$150,000，乙公司保證其中$50,000。該推土機於 X1 年初租賃開始日時，在甲公司的帳面金額等於公允價值$1,160,000，甲公司隱含利率為 12%。若此租賃對於甲公司為直接型融資租賃，則甲公司因此項租賃而支付的原始直接成本為何？(5 期，利率 12%，複利現值因子= 0.56743，普通年金現值因子 = 3.60478)
(A)$6,549 (B)$113,158 (C)$120,784 (D)$483,451
(選A)

關鍵字：出租人直接融資租賃、IFRS 16租賃
解析：
這題在考租賃：出租人融資租賃種類之判斷。(白話會計-中會-租賃)

對出租人來說，融資租賃可分為2種：

看更多...

114 地方特考三等 會計 中級會計學(申論1)

一、 甲公司 X1 年 12 月 31 日將帳面價值$5,000,000 之土地，以$9,000,000 出售給乙公司並立即租回，該出售滿足 IFRS 15 資產銷售之規定。合約租期 3 年，每年租金為$2,000,000 於每年 12 月 31 日支付，並於 X3 年 12 月 31 日依過去 24 個月消費者物價指數之增加為基礎，調整最後一期之租金。於租期屆滿日甲公司需返還土地給乙公司，且甲公司向乙公司保證租期屆滿日之估計殘值為$8,000,000，甲公司預估租期屆滿日將需就保證殘值支付$1,000,000。甲公司之增額借款利率為 8%，乙公司之租賃隱含利率為 5%，且為甲公司知悉，甲公司採年數合計法提列折舊。X1 年 12 月 31 日及X3 年 12 月 31 日之消費者物價指數分別為 100 及 110。 請回答下列問題：(金額請四捨五入至整數位)
(一) 若於銷售日，土地之公允價值為$9,000,000，試作甲公司 X1、X2 及X3年底應有之分錄。(20 分)
(二) 若於銷售日，土地之公允價值為$10,000,000，試作甲公司 X1 年底應有之分錄。(10 分)

關鍵字：變動租賃給付、售後租回、IFRS 16 租賃
解析：
這題在考租賃：售後租回之會計處理(白話會計-中會5-租賃)

X1/12/31出售並立即租回，

看更多...

114 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學(測驗8)

8 中英公司將生產的運輸設備以租賃方式出租給中法公司，其租約明定每年租金$200,000，期初收取。租賃期間四年，每年由中法公司負責設備的維修保養。該運輸設備的成本是$500,000，耐用年限為五年，租賃期屆滿後該設備歸還給中英公司。估計殘值為$80,000，其中$50,000 部分為保證殘值。此項租賃符合融資租賃條件，中英公司係以隱含利率 4%為此租賃合約之報價，遠低於租賃開始日的市場利率 8%。試問租賃開始日中英公司應認列的銷貨收入是多少？
(複利現值利率因子：p3, 4%=0.8890；p4, 4%=0.8548；p3, 8%=0.7938；p4, 8%=0.7350) 

(年金現值利率因子：P3, 4%=2.7751；P4, 4%=3.6299；P3, 8%=2.5771；P4, 8%=3.3121)
(A)$774,220 (B)$752,170 (C)$797,760 (D)$823,404
(選B)

關鍵字：銷售型租賃、IFRS 16租賃
解析：
這題在考租賃：出售人銷售型租賃(白話會計-中會5-租賃)

題目直接問應認列銷貨收入是多少

看更多...

114 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學(申論2)

二、 甲公司於 X5 年 1 月 1 日向乙公司承租一特殊生產設備，租期 4 年，每年年初支付租金$200,000，租期屆滿時甲公司無購買選擇權或租賃延長選擇權，該設備將歸還出租人，此不可取消租約並規定甲公司於租期屆滿時應保證該機器可售得$160,000，不足時由甲公司補足。其他資訊如下：
(1) 甲公司 X5 年 1 月 1 日另為此租賃支付原始直接成本$20,346。
(2) 甲公司在殘值保證下預期支付之金額為$120,000。
(3) 甲公司增額借款利率為 5%，乙公司之租賃隱含利率為 6%，且為甲公司所知。
(4) 甲公司按直線法提列折舊，簽約時該設備剩餘耐用年限 4 年，無殘值。
(5) 複利現值與普通年金現值表如下：

	複利現值			普通年金現值
	5%	6%		5%	6%
1	0.952381	0.943396		0.952381	0.943396
2	0.907029	0.889996		1.859410	1.833393
3	0.863838	0.839619		2.723248	2.673012
4	0.822702	0.792094		3.545951	3.465106

試作：
(一) 甲公司於 X5 年關於此租賃合約的所有分錄。(7 分)
(二) 請列示甲公司 X5 年 12 月 31 日之資產負債表中，關於此租賃合約應報導之相關科目(若為資產或負債科目，請列示該科目屬於流動或非流動之分類)。(7 分)
(三) 甲公司以直接法編製其現金流量表，並將利息之現金支付歸類於營業活動。請列示該公司於次年度(X6 年)之現金流量表中，關於此租賃合約應表達之相關項目。(4 分)

關鍵字：承租人租賃、IFRS 16租賃
解析：
這題在考租賃：承租人融資租賃之會計處理(白話會計-中會5-租賃)

(一)
甲公司之租賃給付=租金+殘值保證下預期支付之金額

看更多...

114 高考會計師 中級會計學(測驗22)

22 甲公司於 X1 年 1 月 1 日向乙公司承租土地一塊，租期 6 年，並於簽約時支付$50,000 租金，自 X2 年起，每年初付租金$40,000，租期屆滿該土地須交還乙公司。X2 年底甲公司將該土地轉租給丙公司，租期 4 年，自 X3 年起，每年底付租金$50,000，甲公司知道承租之租賃隱含利率為 8%，其轉租之租賃隱含利率為 11%。則甲公司轉租土地對 X2 年稅前淨利之影響為何？
(A)無影響 (B)減少$7,636 (C)增加$3,278 (D)增加$15,316
(選D)

關鍵字：轉租、租賃
解析：
這題在考租賃：承租人轉租使用權資產之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)

本題甲公司承租土地應以融資租賃方式入帳，
X2年底剩餘租期4年，又轉租4年，

看更多...

114 高考會計師 中級會計學(測驗20)

20 下列何者應適用 IFRS 16「租賃」之交易？
(A) 國際財務報導解釋第 12 號(IFRIC 12)「服務特許權協議」範圍內之合約
(B) 礦產、石油、天然氣與類似非再生資源之探勘或使用之租賃
(C) IAS 38「無形資產」範圍內之授權協議下承租人所持有之權利
(D) 出租人對其所持有屬 IAS 41「農業」範圍內之生物資產之租賃
(選D)

關鍵字：IFRS 16租賃
解析：
這題在考租賃：IFRS 16 租賃之適用範圍。(白話會計-中會5-租賃)

這題考的真冷僻，

看更多...

114 高考會計師 中級會計學(測驗19)

19 承租人模式下，下列有關租賃的敘述，何者錯誤？
① 企業應將使用權資產全數認列為無形資產
② 企業認列之使用權資產金額與租賃負債金額一定相同
③ 企業不須折舊使用權資產
④ 企業僅需負擔租賃對價，不會有租賃相關利息發生
(A)僅①③ (B)僅②④ (C)僅④ (D)①②③④
(選D)

關鍵字：承租人、租賃
解析：
這題在考租賃：承租人融資租賃之會計準則應用。(白話會計-中會5-租賃)

① 錯誤。使用權資產應列為不動產、廠房及設備。

看更多...

114 普考 會計、財稅、金保 會計學概要(測驗3)

3 甲公司於 X1 年 1 月 1 日簽訂一份租期為 3 年的設備租賃合約，租金每年期末支付$100,000。該設備的經濟使用年限為 5 年。公司依據 IFRS 16 判定本租賃為使用權資產並採用負債現值，折現率 6%。請問：甲公司對此租賃合約的會計處理，何者正確？
(A) 使用權資產初始金額應等於租賃負債之現值，後續按 5 年提列折舊
(B) 使用權資產初始金額應等於租賃負債之現值，後續按 3 年提列折舊
(C) 使用權資產初始金額應以租賃期間租金總額為基礎，後續按 5 年提列折舊
(D) 使用權資產初始金額應以租金總額為基礎，並不需考慮提列折舊
(選B)

關鍵字：租賃、IFRS 16
解析：
這題在考租賃：承租人融資租賃之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)

會計學概要考到融資租賃，老實說是超出範圍的。
如果有中會租賃會計基礎的話，這題當然可以秒答。
但只準備初會的同學這題其實也可以靠基本的會計學理來推論出答案。

看更多...

114 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗19)

19 甲公司於 X1 年初向乙公司承租一輛貨車，租期 4 年，每年底支付租金$100,000，並約定甲公司可於租約期滿以$20,000 購買此貨車，甲公司可以合理確定將行使此選擇權。甲公司估計該貨車於租約期滿後可以再使用 2 年，無殘值，採直線法提列折舊。X1 年初，甲公司為安排此租賃而支付原始直接成本$30,000。甲公司無法得知該租賃之隱含利率，其增額借款利率為8%。折現率 8%之複利現值因子與年金現值因子如下表所示。

	4 年期	6 年期
複利現值因子	0.7350	0.6302
年金現值因子	3.3121	4.6229

甲公司 X1 年之會計處理，下列何者錯誤？
(A) X1 年初認列租賃負債$345,910   (B) X1 年初認列使用權資產$375,910
(C) X1 年利息費用$27,673                 (D) X1 年折舊費用$93,978
(選D)

關鍵字：優惠承購權、原始直接成本、IFRS 16 租賃
解析：
這題在考租賃：承租人融資租賃之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)

甲公司合理確定將行使購買選擇權：

看更多...

114 高考三級 會計 中級會計學(測驗18)

18 乙公司於 X2 年 1 月 1 日向丙公司承租機器設備 5 年，每年底須支付租金$760,000，租賃契約允許乙公司於租期屆滿時以$120,000 購買該設備，且乙公司可合理預期將行使該購買選擇權。設備於購買後仍可使用 3 年，估計最終殘值為$0。此外，乙公司在安排租賃過程中，發生初始直接成本$90,000。若乙公司之增額借款利率為 8%，則租賃開始日乙公司的租賃負債金額為何？
(註：年金現值，5 期，8% = 3.99271；年金現值，8 期，8% = 5.746639；
複利現值，5 期，8% = 0.680583；複利現值，8 期，8% = 0.540269)
(A)$3,034,460 (B)$3,116,130 (C)$4,367,446 (D)$4,432,278
(選B)

關鍵字：優惠承購權、租賃
解析：
這題在考租賃：承租人融資租賃之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)

乙公司合理確定將行使購買選擇權：

看更多...

114 高考三級 會計 中級會計學(測驗17)

17 甲公司移轉建築物予乙公司，並自乙公司租回該建築物，賣(承租)方及買(出租)方均適用國際財務報導準則第 16 號「租賃」的相關規範進行移轉合約與租賃處理。此外，甲公司的移轉建築物亦滿足國際財務報導準則第 15 號「客戶合約之收入」有關履約義務之規定，作為銷售資產處理。然而，上述建築物的移轉售價低於移轉日的建築物的公允價值，甲公司會計人員對於此項售價與公允價值的差額，應以何項會計科目記錄為宜？
(A)其他長期借款 (B)未賺得融資收益 (C)使用權資產 (D)累計折舊-房屋及建築
(選C)

關鍵字：售後租回、租賃
解析：
這題在考租賃：售後租回之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)

售後租回時，若售價並非為公允價值，通常會影響後續租金之金額。

看更多...

114 退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(申論3)

三、 甲公司(承租人)與乙公司(出租人)於 X1 年 1 月 1 日簽訂土地之不可取消租約，該租約之租期為 2 年，2 年後甲公司須無條件返還該土地予乙公司。每年租金於年初支付，第 1、2 年之租金分別是$12,000,000、$10,000,000。該租賃合約之隱含利率為 15%，甲公司知悉此隱含利率，甲公司之增額借款利率則為 10%。
試針對該租賃合約，為甲、乙兩公司分別作 X1 年 1 月 1 日及 12 月 31 日應有之分錄。(15 分)

關鍵字：土地租賃、IFRS 16租賃
解析：
這題在考租賃：出租人與承租人對土地租賃之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)

對甲公司(承租人)來說，該租賃租期超過12個月、且非低價值之資產租賃

看更多...

114 身障特考三等 財稅行政 會計學(測驗21)

21 甲公司於X5年1月1日開始承租一台機器，租期5年，每年1月1日須支付租金$550,000，租期屆滿須保證該機器值$1,500,000，惟甲公司預期租期屆滿機器公允價值為$1,400,000。若甲公司的增額借款利率為 10%，並知道租賃隱含利率為8%，則甲公司應認列之使用權資產成本為何？
(p4, 8%=0.73503，P4, 8%=3.31213；p4, 10%=0.68301，P4, 10%=3.16987；
p5, 8%=0.68058，P5, 8%=3.99271；p5, 10%=0.62092，P5, 10%=3.79079)
(A)$2,371,670 (B)$2,439,728 (C)$3,162,716 (D)$5,764,214
(選B)

關鍵字：承租人、融資租賃
解析：
這題在考租賃：承租人融資租賃之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)

租期屆滿保證殘值=1,500,000、預期租期屆滿公允價值=1,400,000

看更多...

114 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論2)

二、 X5 年 1 月 1 日甲公司將一部機器以$1,800,000 出售給乙公司，該機器成本為$2,100,000，累計折舊為$600,000，公允價值為$1,664,100，估計剩餘耐用年限為 8 年，此交易滿足 IFRS 15 資產銷售之規定。甲公司旋即將該機器租回，租期 4 年，每期租金$246,000 於年初支付，租期屆滿機器需歸還乙公司。該機器採直線法折舊，租期屆滿日之估計殘值為$750,000，由甲公司全數保證，甲公司預估在租期屆滿時需就保證殘值支付乙公司 $150,000。乙公司租賃隱含利率為 4%，且為甲公司所知。

3 期，利率 4%，$1 複利現值因子=0.889，$1 普通年金現值因子=2.775

4 期，利率 4%，$1 複利現值因子=0.855，$1 普通年金現值因子=3.630

試作：
(一) 甲公司 X5 年與此售後租回交易相關之所有分錄。(比例計算取至小數點後四位，金額四捨五入計算至整數元)(17分)
(二) 甲公司 X6 年與此售後租回交易相關之所有分錄。(8 分)

關鍵字：售後租回、IFRS 16租賃
解析：
這題在考租賃：售後租回之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)

(一)
售後租回一定要注意後續租金或出售價格是否有異常，若有，要作分拆處理。

看更多...

113 地方/離島特考三等 會計 中級會計學(測驗10)

10 甲公司於 X1 年初向乙公司租賃一台機器，簽訂 5 年期租約，每期租金$60,000 於年初支付。乙公司的隱含利率為 5%，且為甲公司所知，而甲公司的增額借款利率為 6%。甲公司在租約結束時有保證殘值$10,000，另有權可以$12,000 之購買價格取得資產所有權(購買選擇權)，甲公司無法合理確定該購買選擇權將被行使，此一機器在租賃結束時，甲公司預期將就保證殘值支付$8,000。試問 X1 年初甲公司帳上的使用權資產為多少？(P4,5%=3.546, P4,6%=3.465, p5,5%=0.783, p5,6%=0.747)
(A)$279,024 (B)$273,876 (C)$272,760 (D)$267,900
(選A)

關鍵字：承租人融資租賃、租賃(IFRS 16)
解析：
這題在考租賃：承租人融資租賃之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)

承租人已知出租人之隱含利率

看更多...

113 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗22)

22 甲公司 X3 年初按公允價值$602,864 出售一部機器給乙公司，該機器原始成本為$1,000,000，累計折舊$500,000，剩餘耐用年限 5 年。甲公司立即簽約租回，租期 3 年，每年 1 月 1 日給付租金$140,000，租期屆滿機器歸還乙公司，期滿估計殘值為$100,000，且全數由甲公司保證，但甲公司預期租期屆滿時機器之價值僅$40,000。已知甲公司之增額借款利率為6%，乙公司之隱含利率為 5%，且為甲公司所知。若甲公司對該設備之移轉符合銷售之規定，則甲公司 X3 年應認列處分機器損益為何？
(p3, 5%=0.86384；p3, 6%=0.83962；P3, 5%=2.72325；P3, 6%=2.67301)
(A)利益$25,716 (B)利益$26,586 (C)利益$28,664 (D)利益$29,451
(選A)

關鍵字：售後租回、IFRS 16租賃
解析：
這題在考租賃：售後租回之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)

售後租回要注意租金或售價是否有異常，若有，要作額外處理。

看更多...

113 高考會計師 中級會計學(測驗20)

20 甲公司於 X1 年年初向乙公司承租展售空間，租期 5 年，甲公司之策略為於該地區長期設展售空間。甲公司於租滿 3 年時當日可選擇終止此租約，甲公司裝潢其承租之展售空間 6 個月期間免租金。於 5 年屆滿時，甲公司可選擇續租 3 年一次。該展售空間為甲公司在該地區唯一的展售空間。該地區另有在建中之商城可作為展售空間，預計將於 3 年半後落成，甲公司評估該商城地點更佳但相關條件未明致無法進一步評估，故無法合理確定將行使續租選擇權。甲公司於 X1 年年初判斷該租約之租賃期間為：
(A) 3 年 (B) 4 年 6 個月 (C) 5 年 (D) 8 年
(選C)

關鍵字：租賃期間、IFRS 16 租賃
解析：
這題在考租賃：租賃期間之判斷。(白話會計-中會5-租賃)

簡單說，租賃期間就是估計的最可能的租用時間。

看更多...

113 高考會計師 中級會計學(測驗19)

19 甲公司自 X1 年 1 月 1 日起向乙公司承租廠房 20 年，每年 1 月 1 日支付租金$1,000,000。租期屆滿依約返還該廠房予乙公司。乙公司將整體租賃分類為直接融資租賃。達成租賃協議時，甲公司支付仲介公司$30,000，乙公司支付仲介公司$80,000。下列會計處理何者正確？
(A) 甲公司之租賃負債原始衡量包含$30,000 仲介費
(B) 乙公司於開始日$80,000 仲介費應計入租賃投資淨額
(C) 乙公司於開始日計算之租賃隱含利率不受$80,000 仲介費之影響
(D) 乙公司於支付$80,000 仲介費當期認列為費用
(選B)

關鍵字：原始直接成本、IFRS 16 租賃
解析：
這題在考租賃：原始直接成本之處理。(白話會計-中會5-租賃)

(A)錯誤。甲公司是承租人，採用融資租賃處理租約，

看更多...

113 高考會計師 中級會計學(測驗18)

18 丙公司簽定租賃契約，租期 10 年，丙公司可於租期屆滿前終止租約，但需支付罰款。丙公司預計於 8 年後終止租約，丙公司之會計人員正在判斷那些支出屬應計入租賃負債之租賃給付。下列項目何者不應計入租賃負債？
(A) 於簽約日，支付安排此一租賃之不動產代理人之佣金$100,000
(B) 依消費者物價指數之增加為基礎，每 2 年調整一次之變動租賃給付之未來調整數
(C) 終止租約之罰款$200,000
(D) 租約開始後，每年固定之租賃給付$300,000
(選A)

關鍵字：租賃負債、IFRS 16租賃
解析：
這題在考租賃：租賃負債之認列。(白話會計-中會5-租賃)

租賃期間=8年 (預計真正租用的期間，而非法律租期)

看更多...