106關務特考三等考試 關稅會計 中級會計學(申論4)

四、 大華公司於 X5 年初購入一項設備，成本為$3,000,000，估計可用 5 年，無殘值， 財務報表及報稅時都採用直線法提列折舊。X6 年 1 月 1 日該設備重估公允價值為 $2,700,000，剩餘耐用年限仍為 4 年。上述重估增值並不影響 X6 年度的課稅所得，稅捐機關也不將設備的課稅基礎調整至重估公允價值。大華公司將帳列資產重估增值逐年轉入保留盈餘，並將帳上其他綜合損益相關所得稅採淨額法入帳。大華公司 X6 年度的課稅所得為$5,000,000，所得稅率為 17%。
試作：（每小題 6 分，共 24 分）
(一)大華公司 X6 年 1 月 1 日辦理資產重估價分錄（請用消除成本法）。
(二)大華公司 X6 年 1 月 1 日辦理資產重估價時認列遞延所得稅負債的分錄。

(三)大華公司 X6 年 12 月 31 日認列所得稅費用的分錄。
(四)大華公司 X6 年 12 月 31 日將資產重估增值轉入保留盈餘的分錄。

關鍵字：課稅基礎、重估模式、不動產、廠房及設備、PP&E、所得稅
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：資產重估之會計處理。(白話會計-中會2-PP&E)
兼考資產重估之所得稅會計處理。(白話會計-中會5-所得稅)

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106關務特考三等考試 關稅會計 中級會計學(申論3)

三、 中壢公司於 X5 年7 月20 日與供應商簽訂不可撤銷的進貨合約，將於 1 年內以每件 $10的價格購進商品20,000件。中壢公司已於X5年間按合約價格購進12,000件商品， 進貨時該商品的市價為每件$9。中壢公司採用曆年制，X5 年 12 月 31 日該商品的市價 已跌至每件$8，期末存貨尚有 2,000 件。
試作：
(一)X5 年間中壢公司購進 12,000 件商品的分錄。（5 分）
(二)中壢公司於 X5 年 12 月 31 日按照市價調整期末存貨的分錄。（5 分）
(三)關於該進貨合約年底應有的調整分錄。（5 分）
(四)假設 X6 年再次進貨時該商品的市價為$7，中壢公司按合約購進另外8,000 件商品的分錄。（5 分）
(五)根據現行一般公認會計原則有關進貨合約損失的會計處理方法，說明該損失準備的性質。該損失準備是負債嗎？（3 分）
(六)中壢公司為何應於 X5 年12 月 31 日將進貨合約損失入帳？（3 分）

關鍵字：虧損性合約、存貨
解析：
這題在考存貨：期末評價、虧損性合約。(白話會計-中會2-存貨)

這題其實算考古題了，在中會2-存貨章節還有作過類似且難度稍高的考題。

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106關務特考三等考試 關稅會計 中級會計學(申論2)

二、 台華公司於 X6 年 1 月 1日出售一批商品，客戶開立一張面額$1,200,000，3 年期，附息4%的票據支付貨款。該票據將分三期平均攤還本息，於每年12 月31日支付。假設該票據的市場利率為 10%。
相關現值資料如下：
3 期，利率 4%的普通年金現值因子為 2.775091；
3 期，利率 10%的普通年金現值因 子為 2.486852。
試作：（各項金額請四捨五入計算至元為止）
(一)計算該票據每期攤還的金額。（4 分）
(二)計算該票據的現值。（4 分）
(三)使用有效利息法編製應收票據還本付息表。（14 分）
(四)列示台華公司有關該應收票據的所有分錄（請用淨額法入帳）。（8 分）

關鍵字：利息、資金成本
解析：
這題在考利息的基本觀念與應用。(白話會計-初會3-應收款項)

平均攤還本息之應收票據，其現金流量與會計處理讓許多同學頭痛。
大部分同學卡在現金流量和資金成本傻傻分不清楚。
邦尼為此寫了3篇短文放在白話會計部落格上，

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106關務特考三等考試 關稅會計 中級會計學(申論1)

一、 集美公司於 X6 年 7 月 15 日宣布將出售其半導體事業部（屬於該公司重要組成單位），至 X6 年 12 月 31 日尚未完成出售。該公司 X6年度半導體事業部及其他部門的損益資料如下：

集美公司適用的所得稅率為 25%。X6 年 12 月 31 日半導體事業部淨資產帳面金額為$20,000,000，包括資產$45,000,000 及負債$25,000,000，當日該事業部估計公允價值為$16,000,000，估計出售成本為$800,000。該公司X6 年度全年流通在外普通股為 2,000,000 股。
試作：編製集美公司 X6年度綜合損益表。（20 分）

關鍵字：停業部門損益、每股盈餘、綜合損益表
解析：
這題在考綜合損益表：停業部門損益及每股盈餘之表達。
(白話會計-中會1-觀念性架構及財報表達)

首先，停業部門之當期損益必須以稅後淨額表達於繼續營業部門淨利之後。
(詳解請參見表後)

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇40)

40 甲公司於 X1年 7月 1日以面值$100,000 購入乙公司票面利率6%，X3 年底到期的債券，該債券被分類為持有至到期日，每年 6 月 30 日及 12 月 31 日付息。X1 年 12 月 31 日該債券的公允價值為$120,000。甲公司在 X1年 12月 31日該如何報導該債券投資？
(A)流動資產$100,000 (B)非流動資產$100,000
(C)流動資產$120,000 (D)非流動資產$120,000
(選B)

關鍵字：持有至到期日之金融資產、HTM
解析：
這題在考金融資產：持有至到期日之金融資產之表達。(白話會計-初會4-金融投資)

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇39)

39 甲公司於 X1 年 12 月 31 日出售一部電腦，售價$50,000，該電腦並無保固服務，但消費者可再支付$1,000， 以獲得一年期保固，每台電腦保固成本為$800。該消費者合計支付$51,000 購買該電腦及一年期保固，下列甲公司會計處理何者錯誤？
(A)X1 年認列遞延保固收入$1,000  (B)X1 年認列保固負債準備$800
(C)X2 年認列保固收入$1,000          (D)X2 年認列保固費用$800
(選B)

關鍵字：遞延保固收入
解析：
這題在考：收入：服務保固收入之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

服務型保固之會計處理，原則上應列入中會範圍，

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇38)

38 辛公司當年度銷貨淨額$200,000，當年度提列呆帳費用$16,000，期初備抵呆帳餘額為零，其他相關帳戶金額如下：
                                  期初           期末
應收帳款淨額       $14,000      $42,000
預收收入                 20,000       15,000
則辛公司當年度自銷貨收到現金若干？
(A)$151,000 (B)$183,000 (C)$167,000 (D)$161,000
(選A)

關鍵字：會計基礎、現金基礎、應計基礎、現金流量表、直接法
解析：
這題在考現金流量表：直接法之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)

同學可利用會計小圈圈的概念來解題。(詳參白話會計課程)

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇37)

37 下列何者不是有效的內部控制方法？
(A)員工定期輪調或休假 (B)現金之出納及記錄由同一人擔任
(C)避免持有過多的閒置現金 (D)由不同人掌管現金支出及編製銀行存款調節表
(選B)

關鍵字：現金、內部控制
解析：
這題在考現金：現金之內部控制。(白話會計-初會3-現金)

內部控制就是防止員工：作錯帳、沒效率、盜用公司資產的方法。

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇36)

36 甲公司 X1 年 6 月 30 日付息後，以 102於公開市場買回公司債，該公司債每半年付息一次，X1 年 6 月 30 日公司債面額$300,000、未攤銷折價$4,000，則甲公司買回公司債應認列：
(A)利益$10,000 (B)損失$10,000 (C)利益$4,000 (D)損失$4,000
(選B)

關鍵字：應付公司債、償債損益
解析：
這題在考應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)

很簡單，買回公司債就把應付公司債帳面金額全部除列(相關科目有多少沖銷多少)，

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇35)

35 期末盤點時，採定期盤存制之賣方公司並未將目的地交貨之在途商品計入庫存，將使該公司：
(A)高估銷貨成本 (B)低估存貨週轉率 (C)期末存貨正確 (D)高估銷貨毛利
(選A)

關鍵字：存貨、會計錯誤
解析：
這題在考存貨：會計錯誤之分析。(白話會計-初會3-存貨)

銷貨時，若與客戶約定為目的地交貨時，若商品仍在運輸途中(未完成交貨)，
則該批商品仍應計入庫存中，不得認列銷貨收入與銷貨成本。

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇34)

34 甲公司 X3 年度 4 月 1 日發生火災，X3 年 1 月 1 日至 3 月 31 日止相關資料如下：
期初存貨 $58,200 銷貨收入 $615,000 銷貨退回與讓價 $15,000
進貨 $472,000 進貨運費 $7,400 進貨退出與讓價 $22,000
若公司過去三年平均銷貨毛利率為 35%，則依銷貨毛利法計算，甲公司火災損失的存貨估計數是多少？
(A)$110,800 (B)$115,800 (C)$125,600 (D)$305,600
(選C)

關鍵字：存貨、存貨估計、毛利率法
解析：
這題在考存貨：存貨估計：毛利率法之應用。(白話會計-初會3-存貨)

期初存貨+本期進貨-銷貨成本=期末存貨

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇33)

33 甲公司賒購價格$80,000 的設備，但以上述價格八折成交，付款條件 1/10，n/30，且於折扣期間付清款項，另支付運費$8,000，安裝及試車費$5,000及搬運毀損修理費$2,000，則該設備成本為：
(A)$77,000 (B)$76,360 (C)$79,000 (D)$78,360
(選B)

關鍵字：不動產、廠房與設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房與設備之原始衡量(入帳成本)。
(白話會計-初會4-不動產、廠房與設備)

設備之成本為取得設備並使設備達可供使用狀態之合理必要支出。

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇32)

32 乙公司 X2 年從顧客收到的現金數為$62,000，當期應收帳款增加$10,000，應付帳款增加$7,000，預付費用減少$3,000，預收收入增加$5,300。試問乙公司 X2 年之銷貨收入為多少？
(A)$56,700 (B)$57,300 (C)$66,700 (D)$67,300
(選C)

關鍵字：會計基礎、現金基礎、應計基礎、現金流量表、直接法
解析：
這題在考現金流量表：直接法之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)

同學可利用會計小圈圈的概念來解題。(詳參白話會計課程)
本題銷貨交易小圈圈科目有：銷貨收入、應收帳款、預收收入。(都跟銷貨有關)

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇31)

31 甲公司採間接法編製現金流量表，X5 年相關資料如下：應收帳款增加$8,000，存貨減少$1,500，當年度購入交易目的金融資產，出售時公允價值上漲，認列評價利益$3,800，出售土地產生處分損失$4,500，折舊費用$2,500，應付公司債溢價攤銷$600，若本期淨利$32,000，試問甲公司X5 年由營業產生之現金流量金額為多少（該公司將支付之利息分類為營業活動現金流量）？
(A)$28,100 (B)$29,300 (C)$31,900 (D)$33,100
(選C)

關鍵字：現金流量表、間接法、營業活動現金流量、CFO
解析：
這題在考現金流量表：間接法之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)

上過白話會計初會4的同學，可利用圖解法來快速解題，
原理是將公司拆為三大活動，每個活動內借貸平衡，邦尼就不在這邊囉嗦了：

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇30)

30 甲公司X1 年銷貨收入是$200,000，銷貨成本是$106,000，期初應收帳款總額為$5,000，期初存貨$7,500，期初應付帳款$4,000，期初預付貨款為$3,000，年底期末應收帳款總額為$3,500，期末存貨$6,000，期末應付帳款$6,600，期末預付貨款為$1,000，則該企業當年度支付供應商貨款金額為多少？
(A)$99,900 (B)$101,900 (C)$112,100 (D)$201,500
(選A)

關鍵字：會計基礎、現金基礎、應計基礎、現金流量表、直接法
解析：
這題在考現金流量表：直接法之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)

同學可利用會計小圈圈的概念來解題。(詳參白話會計課程)

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇29)

29 甲公司持有乙公司 30%之普通股，並按權益法處理該投資，若本年乙公司淨利為$150,000（乙公司無特別股），且甲公司自乙公司收到$30,000 之現金股利，則甲公司應認列投資收益：
(A)$0 (B)$30,000 (C)$45,000 (D)$150,000
(選C)

關鍵字：採用權益法之投資、採權投
解析：
這題在考金融資產：採用權益法投資之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

“採用權益法之投資” 與 投資公司(企業本身) 具有中長期密切關係。

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇28)

28 宣告並發放股票股利對財務報表的影響是：
(A)增加權益 (B)增加保留盈餘 (C)增加股本 (D)增加每股面額
(選C)

關鍵字：股票股利
解析：
這題在考公司會計：股票股利之影響。

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇27)

27 甲公司發行面額$10 的普通股 50,000股，及面額$50 的累積特別股30,000 股，若甲公司X2 年分配股利 $80,000，X3年分配股利$200,000，其中普通股股東僅在 X3 年拿到$40,000 現金股利。試問甲公司特別股股利率為多少？
(A)4% (B)8% (C)12% (D)16%
(選B)

關鍵字：股利分配
解析：
這題在考公司會計：股利分配之計算。(白話會計-初會3-公司會計)

要解這題同學應具備觀念：特別股股東有優先分配股利之權利，

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇26)

26 下列何者應分類為投資性不動產？
(A)意圖於正常營業出售之不動產
(B)用於商品或勞務生產之提供或供管理目的之不動產
(C)為第三方建造或開發之不動產
(D)目前尚未決定用途所持有之土地
(選D)

關鍵字：投資性不動產
解析：
這題在考投資性不動產之定義。(白話會計-初會3-投資性不動產)

投資性不動產為：用以收租或賺取長期資本利得之土地、建築物。

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇25)

25 下列有關庫藏股的敘述何者正確？
(A)註銷庫藏股會使每股盈餘上升
(B)庫藏股是公司已發行股票
(C)購回庫藏股會使每股盈餘下降
(D)庫藏股若已指定要發放予員工做為紅利，則應歸屬於資產項下
(選B)

關鍵字：庫藏股、每股盈餘、EPS
解析：
這題在考公司會計：庫藏股 及每股盈餘之觀念。(白話會計-初會3-公司會計)

首先，庫藏股非資產，

不論公司購買庫藏股之用意及未來用途為何，均列為權益減項。

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇24)

24 甲公司成立時發行面額$10之普通股計 100,000 股，發行價格為$12；當年度虧損$500,000。第二年辦理現金增資發行 50,000 股普通股，發行價格$9；第二年獲利$600,000。甲公司第二年底資產負債表上「資本公積──普通股發行溢價」之餘額為：
(A)$100,000 (B)$150,000 (C)$200,000 (D)$250,000
(選B)

關鍵字：公司會計、普通股溢價、普通股折價發行
解析：
這題在考公司會計：普通股發行之會計處理。(白話會計-初會3-公司會計)

為了讓同學看清楚各會計項目的變化，邦尼將分錄寫出來給同學參考，
熟練的同學可以直接列示計算即可。

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇23)

23 甲公司除普通股外，發行有面額$100 股利率 10%之非累積特別股10,000股。本期期初保留盈餘$340,000，本期淨利$250,000。若股東會宣告普通股股利$125,000，請問甲公司期末保留盈餘之金額？
(A)$345,000 (B)$355,000 (C)$365,000 (D)$375,000
(選C)

關鍵字：保留盈餘、股利分配、累積特別股、公司會計
解析：
這題在考公司會計：保留盈餘與股利分配。(白話會計-初會3-公司會計)

本題考點有2個：1是保留盈餘的變動原因，2是股利分配之規則。

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇22)

22 丁公司 X1 年 1 月 1 日簽發 10年分期清償，面額$100,000，票面利率 10%之票據以取得公允價值$100,000之設備，當時市場利率為 10%，丁公司需於每年12 月31 日支付固定金額$16,275 償還票據本息，則丁公司 X1年 12 月 31 日應付票據帳面金額應分類：（小數點以下四捨五入至整數位）
(A)流動負債$6,275，非流動負債$93,725
(B)流動負債$6,902，非流動負債$86,823
(C)流動負債$16,275，非流動負債$83,725
(D)流動負債$16,275，非流動負債$67,450
(選B)

關鍵字：長期應付票據
解析：
這題在考負債：長期應付票據之會計處理。(白話會計-初會4-負債)

長期應付票據不論期間長短都要折現。
本題票面額$100,000等於購得設備$100,000，稱為平價發行。

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇21)

21 甲公司擬發行三年期公司債，下列敘述何者正確？
(A)當市場利率低於票面利率，公司債將平價發行
(B)當市場利率低於票面利率，公司債將折價發行
(C)當市場利率低於票面利率，公司債將溢價發行
(D)當市場利率高於票面利率，公司債將溢價發行
(選C)

關鍵字：公司債、應付公司債發行
解析：
這題在考應付公司債之發行：票面利率與市場利率。(白話會計-初會4-負債)

公司發行公司債時票面上通常會註明利率，
此利率即為票面利率，用以計算票面利息(現金流量)。

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇20)

20 甲公司 X2 年6 月底向銀行借得現金$842,472，並開立一張面額$842,472，票面利率6%的長期應付票據予銀行。當時市場利率也是 6%，甲公司承諾自X3 年6 月底起每年償付固定金額$200,000，分 5 年還清借款。若甲公司採曆年制，則X3 年6 月底償付$200,000予銀行時，需認列多少利息費用？
(A)$12,000 (B)$25,274 (C)$38,548 (D)$50,548
(選B)

關鍵字：應付票據
解析：
這題在考負債：長期應付票據之會計處理。(白話會計-初會4-負債)

長期應付票據不論期間長短都要折現。

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇19)

19 丙公司於 X4 年 11 月 1 日發行9 個月期商業本票面額$370,800，當時市場利率為 4%，試問丙公司 X4 年 12 月 31 日應付短期票券折價金額為多少？
(A)$2,400 (B)$2,472 (C)$8,400 (D)$10,800
(選C)

關鍵字：應付票據
解析：
這題在考流動負債：應付票據之會計處理。(白話會計-初會4-負債)

應付票據有2種，1種是本業進貨產生，1種為非本業融資而產生。
本題應付票據是爲向銀行借款而開立，屬於後者。

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇18)

18 乙公司面臨一項法律訴訟，依辯護律師之意見，勝訴機率為 20%，不需賠償，但敗訴機率為80%，需賠償$1,000,000，則乙公司應認列負債準備：
(A)$0 (B)$500,000 (C)$800,000 (D)$1,000,000
(選D)

關鍵字：負債準備、或有事項
解析：
這題在考流動負債：負債準備。(白話會計-初會4-負債)

訴訟是一種典型的或有事項，因為訴訟會贏還是會輸還不確定。

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇17)

17 甲公司於 X1年 10 月 1 日開立面額$120,000，利率為 6%，4個月之票據向乙銀行借款$120,000，本息於到期日一併支付。試問，在 X1年12月31日，關於該借款甲公司有：
(A)流動負債共計$120,000 (B)應付票據折價共計$600
(C)利息費用共計$2,400 (D)流動負債共計$121,800
(選D)

關鍵字：應付票據、流動負債
解析：
這題在考流動負債：應付票據之會計處理。(白話會計-初會4-負債)

應付票據有2種，1種是本業進貨產生，1種為非本業融資而產生。

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇16)

16 下列那一個情況，企業才可能將商譽入帳？
(A)當商譽能合理的估計時 (B)當公司有超額的獲利能力
(C)當公司併購另一家公司時 (D)當公司申請專利權時
(選C)

關鍵字：商譽
解析：
這題在考商譽之入帳時機。(白話會計-初會4-無形資產)

商譽是會計上非常特殊的一種資產，

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇15)

15 對於公允價值能可靠衡量之生物資產，應以下列何者為原始認列之衡量？
(A)取得成本 (B)公允價值 (C)公允價值減出售成本 (D)淨變現價值
(選C)

關鍵字：生物性資產、農業
解析：
這題在考生物性資產之衡量。(白話會計-初會3-生物性資產與農產品)

生物性資產指的是有生命的動植物。例如蛋雞、乳牛…

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇14)

14 甲公司 X1 年 1 月 1 日以$5,000,000 購置一架飛機為營業用之運輸設備，該飛機包含兩項重大部分引擎與機身（飛機引擎以外部分），兩項重大部分之成本分別為$2,000,000 與$3,000,000，估計耐用年限分別為 5 年與 20 年，而估計殘值分別為$250,000 與$400,000，甲公司以直線法為折舊方法。請問甲公司 X1 年之該飛機之折舊費用為何？
(A)$217,500 (B)$348,000 (C)$374,000 (D)$480,000
(選D)

關鍵字：折舊、組成份會計
解析：
這題在考：不動產、廠房及設備：折舊之計提：組成分會計。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)

在白話會計初會4課程中，有特別強調當設備有重大部分時，應分別計算折舊。
簡單說就是當作在計算2個資產的折舊就好：

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇13)

13 若甲公司期末漏做預收收入的調整分錄，且甲公司在預收時記為預收收入，若甲公司期末未做調整分錄， 則影響為何？
(A)資產多計，淨利少計 (B)資產少計，淨利多計
(C)負債多計，淨利少計 (D)負債少計，淨利多計
(選C)

關鍵字：調整分錄、會計錯誤
解析：
這題在考調整：調整漏計之影響分析。(白話會計-初會2-調整)

處理這種問題很簡單，
只要把該作的調整分錄寫出來，再跟帳上錯誤的分錄寫出來，2者互比即可。

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇12)

12 假設甲公司 X3 年度之賒銷淨額為$800,000，銷貨成本為$500,000，平均存貨為$125,000，平均應收帳款為$100,000，1 年為 365 天，該公司均以現金進貨，請問該公司之營業週期為：（取至小數點後第二位）
(A)68.40 天 (B)102.66 天 (C)136.88 天 (D)30.42 天
(選C)

關鍵字：營業週期、收款天數、售貨天數
解析：
這題在考財務分析：營業週期之計算。(白話會計-初會4-財報分析)

營業週期=售貨天數+收款天數
其中售貨天數=365/存貨週轉率

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇11)

11 若甲公司 X9年速動比率為 0.75，則下列何種交易可使甲公司 X9 年速動比率提高？
(A)收到房客預繳的半年租金 (B)實際沖銷呆帳 (C)償還短期借款 (D)應收帳款收現
(選A)

關鍵字：速動比率、財報分析
解析：
這題在考財報分析：各種交易對速動比率之影響分析。(白話會計-初會4-財報分析)

首先要知道：速動比率=速動資產/流動負債。
將下來可以使用最簡假設法去分析，假設速動資產=75，流動負債=100。

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇10)

10 甲公司 X1 年度的銷貨收入淨額為$5,000,000，依據過去經驗呆帳費用占銷貨收入淨額之1.5%。X1 年 12 月 31 日應收帳款餘額為$1,200,000，其中$20,000 應收款，由客觀證據顯示將無法收回該帳款金額，而其他應收帳款之呆帳分析如下表，甲公司以應收帳款百分比法評估呆帳，且 X1 年調整前備抵呆帳有借餘 $5,000。請問 X1 年甲公司應列之呆帳費用金額為何？

(A)$25,000 (B)$45,000 (C)$50,000 (D)$75,000
(選C)

關鍵字：備抵呆帳、呆帳費用、應收帳款減損
解析：
這題在考應收款項：應收帳款減損之應用。(白話會計-初會3-應收款項)

同學要知道，在IFRSs下呆帳之評估已不能採用損益表法，
所以題目的第一句話是陷阱，不能也不要採用。

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇9)

9 甲公司為設立零用金而簽發#55 支票$20,000，公司在現金支出日記簿誤記為$2,000，則在編製銀行往來調節表時，適當的處理方式為何？
(A)銀行對帳單餘額減$18,000 (B)銀行對帳單餘額加$18,000
(C)公司帳載現金餘額減$18,000 (D)公司帳載現金餘額加$18,000
(選C)

關鍵字：現金、銀行存款調節表
解析：
這題在考現金：銀行存款調節表。(白話會計-初會3-現金)

關於銀行存款調節表，
邦尼錄製了一段影片於在白話會計的免費課程中，

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇8)

8 甲公司採永續盤存制，X3 年 7 月 1 日有商品存貨 8,000 單位，每單位成本$5。7 月份有關進、銷資料如下：
7 月 10 日 出售 4,000 單位，單位售價$18
7 月 15 日 進貨 16,000 單位，單位成本$8
7 月 25 日 出售 10,000 單位，單位售價$20
若甲公司採用移動平均法計算存貨，則 7月份的銷貨成本數是多少？
(A)$98,000 (B)$94,000 (C)$90,000 (D)$88,000
(選B)

關鍵字：存貨、成本公式
解析：
這題在考存貨：成本公式之應用：移動平均法。(白話會計-初會3-存貨)

移動平均法適用於永續盤存制，每次有進貨就計算一次新的平均成本。

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇7)

7 乙公司於 X2 年 10 月 1日收到客戶開立 3 個月期，面額$200,000，票面利率為 10%之票據一紙，該公司於 12 月 1 日將此票據持往銀行貼現，貼現率為 12%。則乙公司可從銀行收到的貼現金額為何？
(A)$205,000 (B)$203,333 (C)$202,950 (D)$200,000
(選C)

關鍵字：應收票據貼現
解析：
這題在考應收款項：應收票據貼現。(白話會計-初會3-應收款項)

同學們要知道，應收票據有3個值：面值、到期值、貼現值

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇6)

6 水平分析評估不同年度相關之財務資訊：
(A)係將不同年度相關財務報表項目按數值由大至小排序
(B)係將不同年度相關財務報表項目按數值由小至大排序
(C)用以比較分析那些財務報表項目有錯誤
(D)用以比較分析財務報表項目金額或百分比的增減變動
(選D)

關鍵字：財報分析、水平分析
解析：
這題在考財報分析：水平分析之意義。(白話會計-初會4-財報分析)

財報分析可以概分為垂直分析 和 水平分析。

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇5)

5 甲公司 X1 年期初存貨高估$16,000，期末存貨高估$15,000，則當期淨利將會：
(A)高估$1,000 (B)低估$1,000 (C)高估$11,000 (D)低估$11,000
(選B)

關鍵字：存貨、會計錯誤
解析：
這題在考存貨：存貨錯誤之影響。(白話會計-初會3-存貨)

利用：

期初存貨+本期進貨-期末存貨=銷貨成本的關係式可知：

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇4)

4 甲公司與乙公司為同產業公司，下列為兩公司 X1 年度之相關之財務報表資訊：

以甲乙公司相較而言，有關對甲公司與乙公司可能之分析或建議何者錯誤？
(A)甲公司應首先透過成本控制增加淨利以增加總資產報酬率
(B)乙公司應首先透過處分閒置資產以增加總資產報酬率
(C)乙公司之獲利能力高於甲公司
(D)甲公司總資產使用效率低於乙公司
(選D)

關鍵字：財報分析
解析：
這題在考財報分析：財務比率 (白話會計-初會4-財報分析)。

本題主要在考總資產報酬率、總資產使用效率及獲利能力。
資產報酬率：稅後淨利/平均總資產。

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇3)

3 甲公司有零用金$300，在撥補日零用金餘額為$12，而各項費用支出憑證總和為$290，則撥補分錄為：
(A)借記零用金$290 (B)貸記零用金$290
(C)借記現金短溢$2 (D)貸記現金短溢$2
(選D)

關鍵字：零用金
解析：
這題在考：現金：零用金之會計處理。(白話會計-初會3-現金)

零用金是採定額制，同學可以把零用金想像成一個充電電池，

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇2)

2 年底部分會計項目餘額如下：應收收入$2,000，預收收入$3,000，服務收入$700及租金收入$5,000。則收入類項目餘額共計若干？
(A)$700 (B)$5,700 (C)$7,700 (D)$8,700
(選B)

關鍵字：基本會計科目
解析：
這題在考基本會計科目之辨認。(白話會計-初會1-會計基本觀念)

同學要知道，會計的項目有分虛帳戶與實帳戶。

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇1)

1 下列何者錯誤？
(A)銷貨收入－銷貨毛利＝銷貨成本 (B)銷貨毛利－營業利益＝營業費用
(C)銷貨收入－營業費用＝銷貨毛利 (D)銷貨收入－銷貨成本＝營業利益＋營業費用
(選C)

關鍵字： 綜合損益表
解析：
這題在考綜合損益表：損益段之結構。(白話會計-初會2-綜合損益表)

綜合損益表可說明既基礎又重要的章節，

其中多站式損益表的結構更是如此。

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106年 高考會計師 中級會計學(複選23)

23 甲公司設有一確定福利退休計畫，於每年年底提撥現金至退休金專戶及自專戶支付退休福利。 20X1 年1月1 日，確定福利義務現值為$690,000，計畫資產公允價值為$570,000；20X1 年12 月 31 日，確定福利義務現值為$919,000，計畫資產公允價值為$680,000。20X1 年底，甲公司修改退休金計畫，且產生前期服務成本。20X1 年，甲公司提撥至退休金專戶之金額為$200,000，當期服務成本為$180,000，折現率為 10%，該計畫資產實際報酬為$30,000。下列有關 20X1年該確定福利退休計畫之敘述何者正確？
(A)前期服務成本$100,000
(B)支付退休福利$120,000
(C)淨確定福利負債淨利息$69,000
(D)損益表應表達之相關損益$192,000
(E)淨確定福利負債增加$119,000
(選ABE)

關鍵字：確定福利計畫、員工福利
解析：
這題在考員工福利：確定福利計畫之會計處理。(白話會計-中會6-退休金)

假設提撥日為20X1/12/31 (因為題目沒提供日期，只好自已假設)
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106年 高考會計師 中級會計學(複選22)

22 某地方政府為鼓勵甲公司增進當地居民的就業機會，依相關獎勵辦法提供低利貸款給甲公司。根據貸款合約，地方政府於 20X1 年1 月1 日撥款$10,000,000予甲公司，並接受甲公司開立面額 $10,000,000，票面利率 2%，每年底付息之3 年期票據，當日之市場利率為10%。甲公司採曆年制，按有效利息法將票面利率與市場利率差額攤銷認列政府補助收入，此項低利貸款合約對甲公司相關年度財報之影響何者正確？
(A)甲公司於 20Xl年 1月 1日應認列相關負債$10,000,000
(B)甲公司於 20Xl年度應認列補助收入$800,000
(C)此合約於低利貸款期間，對甲公司每年之損益淨影響數將會相同
(D)於低利貸款期間，甲公司對此合約每年度認列之利息費用會相同
(E)於低利貸款期間，甲公司對此合約每年底應報導之相關負債總金額會相同
(選ACE)

關鍵字：低利貸款、政府補助
解析：
這題在考政府低利貸款補助之會計處理。(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

題目已說明：政府提供低利貸款予甲公司，

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106年 高考會計師 中級會計學(複選21)

21 甲公司之營業週期為2 年。其 20X1年財務報表於20X2年3月底通過發布，下列何者應在 20X1年12 月31 日之資產負債表列為非流動負債？
(A) 20X3 年2月到期之銀行借款
(B) 20X1 年11 月底宣告並預計於 20X4 年1月發放之應分配股票股利
(C) 20X1 年底取得不動產、廠房及設備資產所認列之除役成本負債準備
(D) 20X2年3月底到期，但已於 20X2 年1月底完成 5 年期限再融資協議之金融負債
(E)預計20X2 年6月收款之應收外幣帳款，於 20X1年底認列之未實現兌換利益所產生之遞延所得稅負債
(選ACE)

關鍵字：流動性區分、資產負債表
解析：
這題在考財報表達：負債流動性區分。(白話會計-中會1-財報表達)

流動負債為符合下列條件之一的負債：

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106年 高考會計師 中級會計學(複選20)

20 甲公司於 20X1 年初收取現金對價$403,000，將分類為透過損益按公允價值衡量且將於 20X1年底到期之債券投資移轉予乙公司，該帳面金額$400,000，甲公司並對乙公司提供公允價值為$3,000之最高賠償$40,000 違約損失保證。甲公司既未移轉亦未保留該債券投資所有權之幾乎所有風險及報酬，且約定乙公司不得自由出售該債券投資。關於移轉該債券投資對甲公司 20X1 年初財務報表之影響，下列敘述何者正確（不考慮所得稅影響）？
(A)備抵呆帳增加$40,000
(B)債券投資減少$360,000
(C)金融負債增加$43,000
(D)金融資產增加$43,000
(E)淨利減少$3,000
(選BCD)

關鍵字：金融資產除列
解析：
這題在考金融資產除列之規定。(白話會計-中會1-應收帳款)

金融資產出售時能否除列，應經過2~3關的測試。
本題債券已移轉(過第1關)，但因提供違約損失保證，

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106年 高考會計師 中級會計學(單選19)

19 甲公司將自建一廠房。相關的支出如下：原料支出$100,000（含未享現金折扣$10,000），直接人工成本$600,000，分攤的間接成本$40,000，自建廠房可以賺$40,000，建築師設計廠房支出$50,000，與 興建廠房專案借款有關的借貸成本$30,000，設算資金成本$40,000。自建廠房之成本為：
(A)$820,000 (B)$780,000 (C)$810,000 (D)$860,000
(選C)

關鍵字：不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：原始認列。(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)

為使廠房達可供使用狀態之合理必要支出均可資本化為廠房之成本。

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106年 高考會計師 中級會計學(單選18)

18 甲公司將一批貨品售予乙公司，以下何種交易方式可認列收入？
(A) 甲公司與乙公司約定在特定日期將原貨品依約定價格（包括原賣價、利息費用及倉
儲成本）買回
(B)甲公司對該貨品之瑕疵，承擔正常保固條件外之義務
(C)乙公司將商品再出售時甲公司方能收款
(D)分期付款銷售中，甲公司為確保債權而保留商品的法定所有權
(選D)

關鍵字：收入
解析：
這題在考收入之認列。(白話會計-初會3-應收款項)

銷貨收入之認列應全部符合5個要件：

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106年 高考會計師 中級會計學(單選17)

17 下列何項交易可增加企業之營運資金？
(A)購買透過損益按公允價值衡量之金融資產（分類為流動資產）
(B)支付應付帳款
(C)收取應收帳款
(D)現金增資
(選D)

關鍵字：營運資金、財報分析
解析：
這題在考財報分析：營運資金之應用。(白話會計-初會4-財報分析)

營運資金=流動資產-流動負債，

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106年 高考會計師 中級會計學(單選16)

16 甲公司之員工每人每年可有 8 天帶薪假，未使用之休假可延至次年使用，逾期則失效；員工若離職，其未使用之休假亦失效，無法折抵現金補償。員工休假日之計算，首先由當年之休假日扣抵，其次 由前一年度未使用之休假日扣抵。20X1 年12 月 31 日，甲公司有80 名員工，平均未休完之剩餘年假為3 天，平均日薪為$550。甲公司預期在 20X2 年之平均日薪為$600，將有 5%的員工在未使用休假前即已離職，70%的員工將休假11 天，另 25%的員工將休假10 天。試問，甲公司在20X1 年12月31日應認列之相關負債為多少？
(A)$114,400 (B)$124,800 (C)$144,000 (D)$132,000
(選B)

關鍵字：累積帶薪假、員工福利
解析：
這題在考員工福利：累積帶薪假之會計處理。(白話會計-初會1-調整)

帶薪休假對員工來說是一種福利，不用去上班也可以領到當日的薪水。
對公司來說，這是給予員工薪酬的一部分，採用應計基礎處理即可，並無特殊規定。

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106年 高考會計師 中級會計學(單選15)

15 甲公司自 20X6 年初將存貨成本公式由先進先出法改為加權平均法。20X4 年底與 20X5 年底加權平均法之存貨成本分別較先進先出法高出$400,000 與$300,000；若所得稅率為 17%，則 20X6 年初改變會計政策之分錄應：
(A)借記：追溯適用及追溯重編之影響數$83,000
(B)借記：追溯適用及追溯重編之影響數$249,000
(C)貸記：追溯適用及追溯重編之影響數$83,000
(D)貸記：追溯適用及追溯重編之影響數$249,000
(選D)

關鍵字：會計政策變動
解析：
這題在考會計政策變動之會計處理(白話會計-初會4-會計變動)。

存貨成本公式改變為會計政策變動，應追溯重編財務報表。

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106年 高考會計師 中級會計學(單選14)

14 下列有關退休金計畫之敘述，何者正確？
(A)甲公司設有確定提撥之退休金計畫，並於每年6 月就前一年度應提撥之金額提撥退
  休準備金至員工專戶。公司在每年期末應以折現基礎衡量其確定提撥之福利義務
(B)公司執行確定福利退休金計畫時，應認列於當期損益之項目包括：當期服務成本、前
  期服務成本、清償損益、再衡量數、淨確定福利負債淨利息
(C)確定退職後福利計畫之精算假設應包含企業於未來破產之機率，以因應企業未來可能
  因破產清算而無法支應員工退職後福利之情況
(D)企業修改退職後福利計畫時，其前期服務成本不包括先前假定之薪資增加與實際增
  加之差異，對支付以前年度服務之福利義務之影響
(選D)

關鍵字：確定福利計畫、確定提撥計畫、退休金、退離後福利、員工福利
解析：
這題在考員工福利：退離後福利：基本概念。(白話會計-中會6-員工福利)

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106年 高考會計師 中級會計學(單選13)

13 甲公司於 20Xl 年1 月1 日發行可轉換公司債，該可轉換公司債的公允價值為$117,000，公司債面額為$100,000，票面利率為 1%，每年 12 月 31 日付息一次，發行期限為5 年，轉換價格為$50。甲公司發行時不含轉換權之公司債公允價值為$90,000，轉換權之公允價值為$30,000。甲公司在發行時，發生$468 直接交易成本（不考慮所得稅之影響），試問20X1 年1月1 日甲公司發行可轉換公司債分錄中，「資本公積－認股權」之金額為何？
(A)$26,532 (B)$26,892 (C)$27,000 (D)$30,000
(選B)

關鍵字：發行成本分攤、可轉換公司債
解析：
這題在考金融負債：可轉換公司債：發行對價與發行成本之分攤。
(白話會計-中會4-金融負債)

對發行公司來說，可轉換公司債可拆分為：負債及權益。(IAS 39)

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106年 高考會計師 中級會計學(單選12)

12 甲公司與某客戶於 20X1 年 10 月簽訂銷售合約，約定於 20X2 年 3 月前以每單位$500 提供 300 單位 商品予客戶，該商品之單位成本為$400，若遲延交貨達 10 天以上將針對遲延送達之單位提供 40%之折扣。20X1 年底甲公司估計 20X2 年3 月底前僅能交付100 單位，其餘 200 單位 4月底才能交付。請問甲公司於 20X1年底應認列該銷售合約之負債準備若干？
(A)$0 (B)$10,000 (C)$20,000 (D)$40,000
(選B)

關鍵字：虧損性合約、負債準備
解析：
這題在考負債：虧損性合約負債準備。(白話會計-中會4-負債準備)

截至20X1年底甲公司並未提供存貨予某客戶，
也就是說在20X1/12/31甲公司仍應提供給某客戶300單位存貨。

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106年 高考會計師 中級會計學(單選11)

11 甲公司給與其 100 位行銷部門員工每人每年 7 天之累積帶薪休假，此100 位員工之平均日薪為$2,000，公司預估會有80%之休假天將在本年度被行使，截至本年 3 月 31 日止共有50 天之休假實際發生，則該公司於第一季之資產負債表應認列多少應付休假給付負債？
(A)$0 (B)$180,000 (C)$250,000 (D)$280,000
(選C)

關鍵字：累積帶薪假、員工福利
解析：
這題在考員工福利：累積帶薪假之會計處理。(白話會計-初會1-調整)

帶薪休假對員工來說是一種福利，不用去上班也可以領到當日的薪水。

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106年 高考會計師 中級會計學(單選10)

10 乙公司於 20X1 年 1 月 1 日發行利率 8%，面額$2,000,000，20X7 年1 月1 日到期之債券。市場有效利率為 12%，因而此債券採折價發行，折價金額為$300,000，公司採攤銷後成本法報導此項債務。乙公司誤採直線法而非正確之有效利息法攤銷債券折價，試問此項錯誤對乙公司債券帳面金額的影響為何？
        20X1年 12 月 31 日      20X7 年 1 月 1 日
(A)             高估                             低估
(B)             高估                            無影響
(C)             低估                              高估
(D)             低估                            無影響
(選B)

關鍵字：直線法、攤銷後成本法、應付公司債
解析：
這題在考應付公司債：直線法、攤銷後成本法之比較。(白話會計-初會4-負債)

同學可用講義中的圖解法來思考這題：

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106年 高考會計師 中級會計學(單選9)

9 丁公司於 20Xl 年初成立，其 20Xl 年與 20X2 年有關存貨的進銷資料如下：

試計算於加權平均法與先進先出法之下，丁公司 20X2 年之存貨週轉率分別為何（四捨五入至小數點後第二位）？
(A)加權平均法：2.00；先進先出法：2.07
(B)加權平均法：1.87；先進先出法：2.07
(C)加權平均法：2.57；先進先出法：2.64
(D)加權平均法：2.00；先進先出法：2.64
(選C)

關鍵字：存貨週轉率、財報分析
解析：
這題在考存貨：存貨週轉率之計算。(白話會計-初會3-存貨) 

加權平均法下：

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106年 高考會計師 中級會計學(單選8)

8 甲公司於 20X1 年初以$3,000,000 購置大樓一棟，預估耐用年限 10 年，直線法折舊，無殘值。該大樓於 20X3 年底以前出租予甲公司員工作為宿舍，並曾於 20X2 年底發生重估增值$800,000，且重估增值將於使用該資產時逐步轉出，重估價未改變殘值、耐用年限及折舊方法之預估。若甲公司於20X3 年底將該大樓轉為營業租賃使用，而分類該大樓為投資性不動產，且該大樓於20X3 年底的公允價值為$1,900,000，則該大樓減少甲公司 20X3 年損益的總金額為何？
(A)$200,000 (B)$600,000 (C)$1,100,000 (D)$1,300,000
(選B)

關鍵字：投資性不動產、 不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備 與 投資性不動產之重分類。
(白話會計-中會2-投資性不動產)

一樣是出租，
專門出租給員工的宿舍應列為不動產、廠房及設備。
而一般不限定對象的出租，

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106年 高考會計師 中級會計學(單選7)

7 甲公司於 20X1 年初以$800,000 取得一項專利權，剩餘專利期間10 年，預期經濟效益8 年。甲公司於 20X5 年 7 月 1 日以該專利權，外加現金$400,000，與乙公司交換功能類似之專利權，乙公司之專利權於交換時，尚有專利期間 5 年，預期經濟效益 3.5 年。若此項資產交換具有商業實質，且甲公司原有專利權於交換時之公允價值為$300,000，則甲公司20X5 年與新專利權、舊專利權及資產交換有關而減少淨利的總金額為何？
(A)$100,000 (B)$150,000 (C)$200,000 (D)$250,000
(選C)

關鍵字：非貨幣性資產交換
解析：
這題在考非貨幣性資產交換之會計處理。(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)

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106年 高考會計師 中級會計學(單選6)

6 甲果園於 20X5 年10 月底採收 1,000 公斤蘋果，計發生$50,000 採收支出，並立即將 600 公斤蘋果運至拍賣市場交易。20X5 年底尚有 400公斤蘋果未售出，每公斤計已發生$3 冷藏支出。採收時蘋果每公斤市場報價為$100，20X5 年底市場報價為$105。若運至拍賣市場交易之每公斤運費為$10，售出1 公斤蘋果需繳交$2 交易規費，則20X5 年底應列報蘋果存貨之金額為何？
(A)$34,000 (B)$35,200 (C)$36,400 (D)$37,200
(選B)

關鍵字：農產品、存貨
解析：
這題在考農產品與存貨之會計處理。(白話會計-初會3-存貨、生物資產)

首先，蘋果在採收時是農產品，若沒有立即賣出即應轉列為存貨，按存貨公報處理。
在採收時蘋果依農產品的會計準則，應以公允價值－出售成本入帳：

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106年 高考會計師 中級會計學(單選5)

5 甲公司將帳面金額$600,000，利率 4%之 10年期放款組合之所有本金與利息以無追索權方式出售予乙公司而取得等同公允價值之現金$620,000。甲公司仍繼續負責向原放款客戶收款後轉交予乙公司，未來預期將收取之服務費之現值為$20,000，但提供該服務之足額補償之現值為$50,000。甲公司關於出售該放款組合應認列之處分（損）益為（不考慮所得稅影響）：
(A)$(10,000) (B)$0 (C)$20,000 (D)$28,151
(選A)

關鍵字：服務負債、金融資產除列
解析：
這題在考應收帳款：金融資產移轉之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)

本題甲公司以無追索權方式出售放款組合，
已出售->已完成移轉，無追索權->風險報酬已轉嫁，故應除列金融資產。

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106年 高考會計師 中級會計學(單選4)

4 甲公司 7 月 31 日銀行對帳單與公司帳上的銀行存款餘額分別為$83,300 與$55,500，二者差異包括在途存款$29,200、未兌現支票$50,000 及甲公司支出記帳錯誤$7,000。8 月份帳載銀行存款存入及支出記錄分別為$528,750 及$485,000，公司 8 月份銀行存款帳載記錄包括 7 月 31 日調節表應作的調整分錄。8月份銀行對帳單與公司帳載銀行存款餘額差異如下：①7 月31 日未兌現支票中，有$10,000 於 8 月底仍未兌現。②8 月銀行代為收訖之票據$6,500，甲公司尚未入帳。③甲公司 8月 25 日開立支票 $18,400，銀行已兌付，但帳上誤記為$14,800。試問甲公司 8月 31 日正確銀行存款金額為何？
(A)$95,150 (B)$99,150 (C)$102,150 (D)$109,150
(選C)

關鍵字：銀行存款調節表、現金
解析：
這題在考現金：銀行存款調節表。(白話會計-初會3-現金)
銀行存款調節表原理請參見：https://acckid.teachable.com/courses/freecourses/lectures/1538939

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106年 高考會計師 中級會計學(單選3)

3 甲投信公司於 20Xl 年 7 月 1 日承接某客戶之股票投資服務，合約期間 1 年，合約包含固定報酬 $10,000,000 另加計績效獎金。績效獎金係於合約結束日根據委託帳戶於合約期間之投資績效計算，若實際投資績效能超越 10%，另發績效獎金$2,000,000。截至 20Xl 年12 月 31 日，此委託帳戶之投資績效已達 12%，故甲投信公司評估在20X2 年 6 月30 日合約結束時，實際績效很有可能超越 10%。請問甲投信公司對此投資委託服務合約於 20Xl 年度應認列相關收入若干？
(A)$0 (B)$5,000,000 (C)$6,000,000 (D)$7,000,000
(選B)

關鍵字：或有收入、勞務收入
解析：
這題在考收入(IAS 18)：勞務收入：交易結果能可靠估計。(白話會計-中會1-收入)

甲公司的勞務報酬可分為確定與或有2部分。
確定收入為固定報酬10,000,000，為期1年，

應按完工(期間)百分比法認列收入。

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106年 高考會計師 中級會計學(單選2)

2 甲公司於 20X1 年 8 月 1 日決定處分其餐廳部門，並於 12 月 20 日以$600,000 之價款出售該部門，當時該部門之淨資產帳面價值為$540,000。另外，餐廳部門在20X1 年 1 月 1 日至 8月1 日間之稅前營業損失為$50,000，8月 1日至 12 月 20日間之稅前營業損失為$15,000。假設所得稅率為 20%，而該項處分符合停業單位之定義。試問，甲公司在 20X1 年度綜合損益表中停業單位損益為多少？
(A)損失$4,000 (B)利益$36,000 (C)利益$48,000 (D)損失$52,000
(選A)

關鍵字：停業單位損益、綜合損益表
解析：
這題在考財務報表表達：綜合損益表：停業部門。(白話會計-中會1-財報表達)

停業部門損益包含：營業損益、處分損益、再衡量損益，三者合一後以稅後淨額表達。
本題於20x1/12/20完成出售，故無再衡量損益。

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106年 高考會計師 中級會計學(單選1)

1 甲公司於 20X5 年 1 月 1 日銷售手機 10,000 支並附18 個月之產品保固。20X6 年 12 月 31 日，客戶反映手機會過熱導致當機，甲公司發現約有 1%產品出現問題，該產品瑕疵屬合理範圍，因已過保固期限，故甲公司僅願以維修成本之優惠價格每支$2,500 幫客戶維修，原維修價格每支$4,000。客戶對甲公司提供之方案並不滿意。甲公司於 20X6 年 12 月 31 日之財務報表，應如何表達此一事件？
(A)不符負債之定義，不認列負債
(B)符合負債之定義，但未來經濟效益流出可能性不高，不認列負債
(C)符合負債之定義，未來經濟效益很可能流出，但金額無法可靠衡量，不認列負債
(D)符合負債之定義，未來經濟效益很可能流出，且金額能可靠衡量，認列負債
(選A)

關鍵字：負債準備
解析：
這題在考或有事件：或有損失及負債準備。(白話會計-初會4-負債)

負債準備之認列要件為：

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106年 高考會計師 中級會計學(申論5)

五、 甲公司之會計年度採曆年制，於 20X1年期初購入運輸設備一批共計$90,000,000， 財務報表依耐用年限五年無殘值採直線法認列折舊費用，稅上則依耐用年限五年無殘值採年數合計法提列折舊費用。20X2 年4 月 1 日（20X1 年度財務報表核准發布後）發現運輸設備之折舊費用計算錯誤，20Xl 年折舊費用少計$3,000,000；所得稅申報書中折舊提列無任何錯誤。適用之營利事業所得稅稅率為 20%。
試作：完整考量所得稅影響數之錯誤更正分錄。（5 分）

關鍵字：所得稅會計、會計錯誤更正
解析：
這題在考所得稅會計與會計錯誤更正。
(白話會計-中會5-所得稅)(白話會計-初會4-會計錯誤)

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106年 高考會計師 中級會計學(申論4)

四、 丁公司向租賃公司簽訂租賃合約，自 20X4 年 1 月 1 日起租用機器一部，租期四年，每年底支付租金$620,000，機器的修理費用每年約需$20,000，由租賃公司負擔。租期屆滿時，機器的估計殘值為$200,000，丁公司得以$20,000的價格承購。該機器的估計耐用年限為八年，八年後無殘值。已知租賃公司的隱含利率為 6%，該機器在租賃開始日的公允價值等於最低租賃給付額之現值，丁公司採用直線法提列折舊。 試作：
(一)丁公司 20X4 年分錄。（5 分）
(二)丁公司 20X5 年資產負債表之表達（區分流動或非流動）。（5 分）

關鍵字：承租人、履約成本、優惠承購權、租賃會計
解析：
這題在考租賃會計：承租人之融資租賃：有優惠承購權。(白話會計-中會5-租賃會計)

首先丁公司是承租的使用人，但是機器的修理費卻由出租的租賃公司負擔，
羊毛出在羊身上，真正的租金給付只有620,000-20,000=600,000。

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106年 高考會計師 中級會計學(申論3)

三、 乙公司於20X1年1月1日與100名員工訂定各給與200股普通股（每股面額 $10）的協議，條件為員工不得在既得期間內離職。若乙公司20X1年獲利成長超過15%，則股票可於20X1年底既得，若公司在20X1年、20X2年度間的獲利成長平均每年超過10%，則可於20X2年底既得，若在20X1年至20X3年間獲利成長平均每年超過8%，則可於20X3年底既得。給與日依協議條件估計每股之公允價值為$40。20X1年至20X3年間乙公司預期不發放股利。
20X1年底，乙公司獲利成長12%，未達15%，有15位員工離職。乙公司預期20X2年的獲利將維持相同的成長率，故預期股票將於20X2年底既得。20X2年度預期仍將有15位員工離職。
20X2年底，乙公司獲利僅成長6%，兩年平均未超過10%，故股票並未於20X2年底既得。20X2年度實際有12位員工離職，乙公司並預期20X3年會有8位員工離職，獲利將至少成長6%，故可達成三年每年平均成長8%的目標。
20X3年底，有5位員工離職，實際獲利成長率為9%，三年平均成長率為9%，符合績效條件。
試作：乙公司所有必要分錄。（10 分）

關鍵字：非市價績效條件、權益交割計畫、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：權益交割計畫：即得條件為非市價績效條件。
(白話會計-中會4-股份基礎給付)

下筆前先找關鍵變數：
給股票：權益交割計畫。給予日有公允價值：鎖死P。
非市價績效條件+服務條件：每年底以最佳估計，衡量Q。

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106年 高考會計師 中級會計學(申論2)

二、 某公司於 20X5 年年初開始營業，至 20X5 年年底止有五項建造合約正在進行，公司採用完工百分比法計算工程損益，每項合約結果皆能可靠估計，有關合約的相關資料列示如下：

試作：
(一) 若合約滿足「合約合併」的條件要求，必須將各合約視為單一建造合約處理， 則 20X5 年底應認列的工程損益若干？（2 分）
(二) 若合約滿足「合約分立」的條件要求，必須將各合約視為個別建造合約處理， 則 20X5 年底應認列的工程損益若干？（3 分）
(三) 若合約係採「合約合併」方式處理，計算 20X5 年底在建工程與工程進度請 款金額之差額及其在資產負債表的表達？（2 分）
(四) 若合約係採「合約分立」方式處理，計算 20X5 年底在建工程與工程進度請 款金額之差額及其在資產負債表的表達？（3 分）

關鍵字：在建工程、應收工程進度款、應收工程合約款、應付工程合約款
解析：
這題在考收入：建造合約收入之會計處理與表達。(白話會計-中會1-收入)

在處理建造合約時，不是以合約別來進行會計處理。
有時一個合約在經濟實質上只是一個整體合約的一部分，這時應將相關合約合併處理。
有時一個合約在經濟實質上可拆分為數個獨立合約，這時應將合約分立處理。

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106年 高考會計師 中級會計學(申論1)

一、 甲公司於 20X1年1 月 1 日以$2,400,000 購入廢水除污設備一組（含支付專業機 構安檢成本$300,000），並獲得政府低利貸款之全額補助，是日該設備正式啟用，估計耐用年限 10年，殘值為零，採直線法提列折舊，惟該設備啟用後每 3 年須由專業機構安檢一次，合格後始得繼續使用，每次安檢成本預估為 $300,000。該優惠低利貸款期間為3 年，每年年底支付利息 2%。甲公司之增額借款利率為 10%。政府於 20X3 年1 月1 日修改法規提高安檢標準，要求該設備使用滿 2 年即須安檢，故甲公司旋即於 20X3 年 1 月 2 日進行安檢，支付 $260,000。
試作：
甲公司 20X1 年及 20X3 年度有關此項設備之購買、折舊、安檢支出，以及優惠貸款之舉借、付息及償還等應有分錄。（15 分）

關鍵字：政府補助、組成份會計、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：政府補助、組成份會計。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

接受政府補助以低利貸款取得之資金購買折舊性資產，
首先要釐清政府低利貸款補助甲公司的目的為何?
本題係為取得機器設備，故該補助利益不得立即認列，
而應認列遞延利益，於後續提列折舊時，依折舊金額之比率陸續認列政府補助利益。

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