103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇12)

12、下列那一種「報導期間後事項」不得僅以附註揭露的方式處理？
(A) 報導期間結束日已存在之應收帳款，因債務人經營不善，於報導期間結束日至財務報表提出日間宣告破產而無法收回
(B) 重大生產設備於報導期間結束日之後因天然災害而毀損
(C) 報導期間日後發生之重要企業合併或處分重要子公司
(D) 報導期間日後發生之新的重大訴訟案件
(選A)

解析：
這題在考期後事項之會計處理。

所謂的「期後事項」是指：發生在 財報期間結束日 之後，
但在 財務報表公佈日 之前所發生的事項。

首先，請同學們想一想，

如果我們今天是在編製103年度的財報，

那104年度發生的事情為什麼會影響103年度的財報?

沒錯，104年發生的事理論上不應影響103年度的財報，

所以「大部分」的期後事項，

我們並不需要反應在103年度的財報上，也就是不須調整103年度的財報數據。

就算該事項非常重大，足以影響投資人、債權人的決策，

IFRS也規定謹能附註揭露該事項，但不能影響103年度的財務數據，

因為這些事項是”發生”在104年度，應該反應在104年度的財報，而不是103年度。

但是，再想深入一些，如果有某些事實確實存在於或發生於103年度，

只是103年度中還沒有”發現”，等到104年度才被”發現”而已。

這時根據「應計基礎」的觀念，這種104年”發現”，但卻是”發生”在103年度的事項，

就應該反應在103年度的財報中了。

簡單整理一下，

會計上入帳的時點應為”發生時” 而非”發現時”，

如果事件”發生”於103年，其影響數就應反應在103年度財報。

現在，
讓我們秉持著上面的精神來看看4個選項吧：

(A)冰凍三呎非一日之寒，客戶因營運不善破產而倒帳，

  通常是經年累月所導致的，在期後期間中幾天中破產，

  幾乎可以肯定該客戶在報導期間時就已經有很高的倒帳風險，

  也就是說呆帳損失其實早就”發生”了，只是在期後期間被”發現”了而已。

  所以若公司在原編財報中沒反應呆帳損失，應該是要調整入帳的, 

  不能只將該事實附註揭露，而不將損失入帳哦。

(B)天然災害是“發生” 於報導期間之後，所以應反應在下一期的財報中，

  原編財報不得將該筆損失入帳。

(C) 報導期間日後，才”發生”重要企業合併或處分重要子公司，

  該事項不能反應在本期的財報中，

  但因影響重大，所以應”附註揭露”於本期財報中。

(D)報導期間日後”發生”，”新”的重大訴訟案件。

  擺明著跟本期財報無關，所以一樣不得反應於本期財報中，

  若影響重大則應”附註揭露”於本期財報中。

綜上，應選(A)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學