113 地方特考三等 財稅行政 會計學(申論3)

三、 丙公司 X3 年 1 月 1 日發行五年期的公司債，並將該公司債指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債，面額$600,000、票面利率 8%，每年 12 月 31 日付息一次，發行公司債取得的價金$554,511，公司另外支付直接交易成本$1,300，合計得到現金$553,211。丙公司將直接交易成本作為當期費用，該公司債之原始有效利率為 10%。於原始認列時，丙公司認定將該公司債之信用風險公允價值變動認列於其他綜合損益會引發或加劇會計配比不當。以下為該債券於各年度之相關資訊： X3 年 12 月 31 日，該債券期末公允價值為$559,700。
X4 年 12 月 31 日，該債券期末公允價值為$572,100。
X5 年 1 月 1 日，以$572,100(扣除交易成本後)買回。
試作：丙公司相關分錄(假定公司有攤銷債券折溢價)。(24 分)

關鍵字：指定透過損益按公允價值衡量之金融負債 (FV/PL負債)
解析：
這題在考金融負債：指定透過損益按公允價值衡量之金融負債的會計處理 (白話會計-中會4-金融負債)

將發行之公司債指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債，

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113 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗25)

25 丙公司於 X1 年 1 月 1 日發行 2 年期的公司債，並將其指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債，面額$10,000，票面利率 10%，每年 12 月 31 日付息一次，發行公司債取得的價金 $10,000。於原始認列時，丙公司認定將該公司債信用風險變動影響數認列於其他綜合損益，並不會引發或加劇會計配比不當。該公司債之原始有效利率為 10%，此時市場基準利率為 8%。 X1 年 12 月 31 日，該公司債期末公允價值為$10,000。此時市場基準利率為 5%。若採 IFRS 9 預設之方法，丙公司 X1 年 12 月 31 日有關該公司債當期之公允價值變動金額中，應認列於本期其他綜合損益之金額為何？(計算至整數，以下四捨五入，不考慮所得稅之影響)
(A)$0 (B)其他綜合利益$280 (C)其他綜合損失$280 (D)其他綜合利益$720
(選B)

關鍵字：信用風險變動影響數、指定透過損益按公允價值衡量之金融負債
解析：
這題在考金融負債：透過損益按公允價值衡量之金融負債的會計處理。
(白話會計-中會4-金融負債)

當公司將自己所發行的債券指定為「指定透過損益按公允價值衡量之金融負債」時，

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111 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇9)

9 金融負債得指定為透過損益按公允價值衡量，則此金融負債若因信用風險變動所造成之公允價值變動，在不會引發或加劇會計配比不當時，此金融負債之公允價值變動應：
(A)認列於其他綜合損益 (B)認列於當期損益
(C)直接轉入保留盈餘 (D)認列於金融資產之抵銷項
(選A)

關鍵字：指定FV/PL負債、本身信用風險變動、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融負債：指定透過損益按公允價值衡量之金融負債。(白話會計-中會4-負債)

IFRS 9 要求，當公司發行金融負債，

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106 原民 三等特考 會計 中級會計學(申論2)

二、 甲公司於 X1 年 1 月 1 日發行三年期的公司債，並將其指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債，面額$1,000,000、票面利率 12%，每年12 月 31 日付息一次，發行公司債取得的現金為$1,049,737，甲公司另外支付直接交易成本$10,000。於原始認列時，甲公司認定將該公司債之信用風險公允價值變動認列於其他綜合損益並不會引發或加劇會計配比不當。此外，甲公司將直接交易成本作為當期費用，該公司債發行時之原始有效利率為 10%，此時指標利率為 7%。
試作：（假定甲公司有攤銷債券折溢價，計算至整數元）（每小題10 分，共20 分）
(一) 於 X1 年12 月31日，該債券期末公允價值為$980,000，此時指標利率為 9%。計算甲公司 X1 年度應認列與該應付公司債有關之利息費用金額、金融負債信用風險公允價值變動之其他綜合損益金額（須註明為利益或損失）、金融負債公允價值變動之損益金額（須註明為利益或損失）。
(二) 於X2年12 月 31日，該債券期末公允價值為$1,030,000，此時指標利率為 5%。計算甲公司 X2 年度應認列與該應付公司債有關之利息費用金額、金融負債信用風險公允價值變動之其他綜合損益金額（須註明為利益或損失）、金融負債公允價值變動之損益金額（須註明為利益或損失）。

關鍵字：IFRS 9、指定信用風險公允價值變動認列於其他綜合損益。
解析：
這題在考金融工具 (IFRS 9)：指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債：
指定信用風險之公允價值變動認列於其他綜合損益之會計處理。
(其實有點超過範圍了~~)
(白話會計-中會4-金融負債(IFRS 9))

題目中”指標利率”，同學可以想成大約是市場利率之意。
因為不同公司有不同的信用風險，

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103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇2)

2.甲公司於X1年初出售帳面金額$100,000，分類為指定透過損益按公允價值衡量之金融資產之1年期應收款，並提供最高賠償$20,000之違約損失保證，該公司共收取現金$105,000。若該公司未移轉或保留該應收款之幾乎所有風險及報酬，且約定交易對方不得自由出售該應收款，則出售該應收款時應認列之相關負債金額共計為：
A.0 B.5,000 C.20,000 D25,000

(選D)

解析：
本題考點為金融資產 除列 之會計處理。

105原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇13)

13 若含轉換權與未含轉換權債券之公允價值均可得知時，有關取得可轉換公司債且指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產的敘述，下列何者正確？
(A)取得時應將轉換權與公司債分別認列，公司債之入帳成本為可轉換公司債取得成本扣除轉換權之公允價值
(B)取得時應將轉換權與公司債分別認列，轉換權之入帳成本為可轉換公司債取得成本扣除公司債之公允價值
(C)取得時應將轉換權與公司債分別認列，其入帳方式係按照轉換權與公司債之相對公允價值分攤可轉換公司債之取得成本
(D)取得時無需將轉換權與公司債分別認列
(選D)

關鍵字：金融資產、指定FV/PL
解析：
這題在考金融資產：指定透過損益按公允價值衡量之金融資產之原始認列。

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104年地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇19)

19、甲公司買入面額$500,000，票面利率6%，每年底付息一次之可轉換公司債。甲公司將其指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產，且甲公司對該金融資產之會計政策為不攤銷溢折價。公司債流通期間，每$1,000公司債可轉換為40股普通股，轉換時甲公司無需放棄應計利息。X2年底該可轉換公司債的公允價值為$550,000。X3年6月30日甲公司將所有公司債轉換為普通股，當天每股市價為$30。試問X3年半年報上甲公司損益表有關該筆投資的利益為何？
A.$50,000 B.$65,000 C.$80,000 D.$115,000
(選B)

解析：
這題在考金融資產：指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產。

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105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇3)

3、仁愛公司於 X1 年 12 月 31 日發行二年期的公司債，仁愛公司將其指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債，面額$10,000、票面利率 10%，每年 12 月 31 日付息一次，發行公司債取得的價金$10,000。於原始認列時，仁愛公司認定將該公司債之信用風險公允價值變動認列於其他綜合損益並不會引發或加劇會計配比不當。該公司債之原始有效利率為 10%，此時指標利率為 4%。X2 年 12 月 31 日，該債券期末公允價值為$9,500。此時指標利率為 5%。試問：仁愛公司 X2 年 12 月 31 日有關該公司債本期之公允價值變動，應認列於其他綜合損益之金額為何？（計算至整數，以下四捨五入）
(A)$0 (B)利益$90 (C)利益$410 (D)利益$500
(選C)

關鍵字：金融工具評價、指定信用風險公允價值變動認列於其他綜合損益、會計配比。

解析：
這題在考金融工具 (IFRS 9)：指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債：
指定信用風險之公允價值變動認列於其他綜合損益之會計處理。
(其實有點超過範圍了~~)

題目中”指標利率”，同學可以想成大約是市場利率之意。
因為不同公司有不同的信用風險，

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