114 地方特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(申論2)

二、 乙公司 X2、X3、X4 三年帳列淨利分別為$180,000、$250,000 及$150,000，X5 年初經會計師查帳發現下列錯誤：

(1)期末存貨	X2年	高估	$49,800
	X3年	高估	37,250
	X4年	低估	14,280
(2)房屋折舊費用	X2年	多提	3,785
	X3年	少提	4,500
	X4年	多提	3,780

又 X2 年 7 月 1 日購入之設備，其裝置費$5,600，乙公司將其列為 X2 年之費用處理。該項設備估計可用 8 年，無殘值，以直線法提列折舊。
試作：
(一) 依據以上資料分別計算 X2、X3、X4 年之正確淨利。(15 分)
(二) 假設乙公司 X4 年之虛帳戶已結清，作 X4 年底之改正分錄。(10 分)

關鍵字：更正分錄、會計錯誤
解析：
這題在考會計錯誤：各式會計錯誤之分析與更正分錄 (白話會計-初會4-會計錯誤)

(一)
熟練的同學可以直接解題：

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114 地方特考三等 財稅行政 會計學(測驗5)

5 公司有一項不動產、廠房及設備，因公司計畫進行重組，預計 2 年後將其出售。因此，公司決定變更該資產之殘值與耐用年限，將其殘值調整為公允價值減處分成本，並將剩餘耐用年限重估為 2 年。此一會計變動之影響應如何處理？
(A) 依會計政策變動處理，追溯重編前期報表
(B) 依會計估計變動處理，於當期及未來適用
(C) 依錯誤更正處理
(D) 不得隨意變更殘值與耐用年限之估計
(選B)

關鍵字：會計估計變動、會計錯誤
解析：
這題在考會計變動：會計估計變動之觀念應用。(白話會計-初會4-會計變動)

(A)不動產、廠房及設備(PP&E)折舊時應指定：

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114 普考 記帳士 會計學概要(測驗20)

20 甲公司擁有一棟辦公大樓，今年支付$500,000 現金維修電梯，此支出為經常性維修，並不增加電梯功能或延長使用年限。若甲公司誤將此維修記錄為：借記電梯設備$500,000，貸記現金$500,000，後續並提列折舊，對本期淨利與營業活動淨現金流入的影響為何？
(A) 本期淨利：高估；營業活動淨現金流入：無影響
(B) 本期淨利：高估；營業活動淨現金流入：高估
(C) 本期淨利：低估；營業活動淨現金流入：無影響
(D) 本期淨利：低估；營業活動淨現金流入：高估
(選B)

關鍵字：不動產、廠房及設備(PP&E)、會計錯誤
解析：
這題在考會計錯誤：維修費用誤資本化之影響分析。(白話會計-初會4-會計錯誤)

應費用化之經常性維修支出，

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114 普考 記帳士 會計學概要(申論2)

二、 甲公司於 X4 年間發現下列之會計處理狀況：X1 年初購入$600,000 的機器設備，但將其入帳為當期費用。X1 年底盤點期末存貨時將受託寄銷之商品$50,000、寄銷於他處之商品$80,000 皆計入存貨，X2 年底將運送途中的進貨$30,000、運送途中成本$40,000 之銷貨皆未計入存貨。甲公司機器設備之折舊政策係以 10 年直線法分攤，且假設無殘值。進貨合約與銷貨合約皆是採目的地交貨。甲公司先前的財報顯示 X2 年淨利為 $300,000，X3 年底保留盈餘為$2,000,000。試問：
(一) 甲公司 X2 年正確淨利？(5 分)
(二) 甲公司 X3 年底正確保留盈餘？(5 分)

關鍵字：機器設備、存貨、會計錯誤
解析：
這題在考會計錯誤：存貨、機器設備會計錯誤之影響分析(白話會計-初會4-會計錯誤)

本題共有3個會計錯誤：

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114 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學(申論3)

三、 丙公司成立於 X3 年初，X3、X4、X5 年帳列淨利與發放股利資訊如下：

	X3年		X4年		X5年
帳列淨利	$180,000		$273,000		$503,600
發放股利	-		70,000		110,000

X5 年底查核時，發現以下問題：
(1) X3、X4、X5 年底各有應付租金$23,500、$37,400、$41,800，丙公司漏記，並於隔年實際支付租金時方認列租金費用。
(2) 丙公司於 X5 年 7 月 1 日按售價$100,000 出售一批存貨給丁客戶，成本$80,000，丙公司取得現金。合約附一買權，丙公司可於 X6 年 6 月 30 日以$120,000 買回該批存貨。丙公司於X5 年 7 月 1 日按一般程序認列$100,000 的銷貨收入(借記現金，貸記銷貨收入)與 $80,000 的銷貨成本(借記銷貨成本，貸記存貨)。
(3) 丙公司於 X5 年初購入一大型垃圾處理設備，成本$3,750,000，預計可使用 10 年，期滿無殘值，屆時依法須移除設施並復原生態環境，估計 10 年後將花費$518,748(尚未折現)拆除設備並復原生態環境。丙公司記錄交易時以$3,750,000 認列設備成本，並依直線法提列折舊，未考慮除役成本(假設該公司資金成本率為 10%， p10, 10% = 0.385543)。
試作：
(一) 假設丙公司 X5 年已結帳，試為以上三項錯誤分別做更正分錄，不考慮所得稅(請依項目編號分別列示)。(9 分)
(二) 請計算 X3、X4、X5 年正確的淨利，不考慮所得稅(答案請標示年份)。(9 分)
(三) 請計算 X4、X5 年正確的年底保留盈餘金額，不考慮所得稅(答案請標示年份)。(6 分)

關鍵字：售後回購、除役成本、會計錯誤更正
解析：
這題在考會計錯誤：各項會計錯誤之更正。(白話會計-初會4-會計錯誤)

(一)
(1) 建議初學者將 3個年度的錯誤分開分析：

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114 原民/外交 四等 財稅行政、會計/外交 會計學概要(測驗9)

9 下列何者應列為「追溯適用及追溯重編影響數」？
(A) 改變折舊資產之折舊方法
(B) 建造合約在變成可合理衡量進度後改採用「完工比例法」
(C) 改變無形資產耐用年限之評估
(D) 會計原則適用錯誤
(選D)

關鍵字：會計變動
解析：
這題在考會計變動：會計估計變動與會計錯誤之處理。(白話會計-初會4-會計變動)

選項(A)、(B)、(C)均為會計估計變動，

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114 高考三級 會計 中級會計學(測驗14)

14 丁公司採用永續盤存制。20X1 年度一批在途存貨 $50,000，交貨條件為起運點交貨，直至 20X1年底，丁公司並未收到廠商發票，故而會計人員並未記錄，並且，商品在 20X1 年底，並未運送至丁公司，盤點存貨亦漏列；此外，20X1 年度，由於會計人員的疏忽，折舊費用$3,500 並未提列並漏列此項記錄；再者，20X1 年度寄銷一批商品(成本$65,000，售價$80,000)予他公司，會計人員對於此項寄銷，記錄為賒銷。對於 20X1 年度的三項會計錯誤，會計人員於 20X2 年 1 月份察覺，進行錯誤更正的會計處理，此時，無須考慮所得稅影響。試問：20X2 年 1 月份的會計錯誤的更正，丁公司應借記或貸記「追溯適用及追溯重編之影響數」金額？
(A)借記：$18,500 (B)借記：$83,500 (C)貸記：$31,500 (D)貸記：$111,500
(選A)

關鍵字：會計錯誤
解析：
這題在考會計錯誤：各項會計錯誤之處理。(白話會計-初會4-會計錯誤)

1、20X1年度起運點交貨之在途進貨$50,000，未記錄盤點存貨亦漏列。

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114 身障特考三等 財稅行政 會計學(測驗25)

25 甲公司於 X5 年成立，X7 年中發現下列二項錯誤：
① X5 年及 X6 年分別誤將承銷他公司之商品$190,000 及$590,000 計入期末存貨
② 提供產品製造瑕疵的保固服務均於實際發生維修時認列維修支出，估計 X5 年及 X6 年年底應報導保固負債準備分別為$154,000 及$454,000。
若 X6 年底甲公司原報導權益總額為$5,634,000，負債比率為 40%，則 X6 年底正確負債比率為多少？(四捨五入到小數點後第二位，不考慮所得稅影響)
(A) 45% (B) 46% (C) 47% (D) 48%
(選D)

關鍵字：會計錯誤
解析：
這題在考會計錯誤：各項會計錯誤之影響分析。(白話會計-初會4-會計錯誤)

題目問的是：X6 年底正確負債比率 (負債/資產)

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113 地方特考三等 財稅行政 會計學(測驗12)

12 甲公司將一筆金額頗大的設備維修費誤記為設備成本，請問此錯誤對當期的財務報表有何影響？
(A)費用高估 (B)淨利高估 (C)資產不受影響 (D)淨利不受影響
(選B)

關鍵字：會計錯誤
解析：
這題在考不動產、廠房與設備：會計錯誤之影響分析。(白話會計-初會4-PP&E)

設備維修費誤記為設備成本

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113 地方特考三等 財稅行政 會計學(測驗2)

2 下列何者屬於會計政策變動？
(A) 交易實質不同於先前發生者，所採用之會計政策
(B) 對過去未發生之交易，所採用之新會計政策
(C) 企業所適用之衡量基礎變動，變更前期所採用之會計處理
(D) 某特定資產的公允價值無法可靠衡量，從公允價值模式變更為成本模式
(選C)

關鍵字：會計政策變動
解析：
這題在考會計變動：會計政策變動之概念。(白話會計-初會4-會計變動)

若公報對性質相同的交易，允許一種以上的會計處理方式，

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113 原民特考三等 財稅行政 會計學(申論2)

二、 承霖公司於 X1 年 1 月 1 日設立，公司 X1、X2 及 X3 年帳列稅前淨利分別為$600,000、$800,000 與$900,000。今年(X3 年)底結帳後，承霖公司會計主管發現下列錯誤：
(1) 該公司存貨係採用永續盤存制，X1、X2 及 X3 年底有應計入而未包含於期末存貨之在途存貨，分別為$25,200、$33,000 及$40,400，前述在途存貨之應付帳款於貨品收到時才入帳。
(2) 自公司設立以來，預收收入一直誤記為銷貨收入，X1 年至 X3 年各年底分別有$20,000、$30,000 及$23,000 之預收收入未予調整。
(3) 透過損益按公允價值衡量證券投資係於 X1 年初購入，成本 $300,000，X1 年至 X3 年底公允價值分別為$270,000、$290,000 及$302,000，帳上一直按成本評價。
(4) 該公司對呆帳係採用直接沖銷法，X1 年、X2 年與 X3 年帳列之呆帳費用分別為$9,800、$14,550 及$18,350，而經預期信用減損損失模式估計 X1 年、X2 年與 X3 年底應有之備抵損失餘額分別為 $14,500、$16,400 及$20,580。
(5) 去年初支出一筆研發費用$33,000，全數資本化為「專利權」科目，並分 5 年攤銷。
試作：
(一) 請分別計算 X1 年、X2 年及 X3 年之正確淨利，所得稅影響數可予以忽略。需有計算過程，無計算過程者不計分。(15 分)
(二) 請針對上述錯誤合併作一個更正分錄。(10 分)

關鍵字：會計錯誤、更正分錄
解析：
這題在考會計錯誤：會計錯誤之分析與更正(白話會計-初會4-會計錯誤)

“會計錯誤與更正”是常春型考題，幾乎每卷必考，本卷還出了一題申論25分。
有心準備考試的同學還是要定下心來學習 “慢動作分析法”，先打好基礎再求快吧。

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113 高考會計師 中級會計學(測驗23)

23 乙公司採用曆年制，X2 年發現錯誤前之稅前淨利為$500,000，X2 年底發現下列錯誤：① X1 年初存貨低估$30,000 ②X2 年底收到 X3 年租金$120,000，列為 X2 年收入 ③X1 年底存貨低估$50,000 ④X2 年折舊費用少計$80,000 ⑤X2 年未作應付公司債溢價攤銷$25,000 ⑥X2年底支付 X3 年保險費$90,000，列為 X2 年費用。
乙公司 X2 年度更正後之稅前淨利為何？
(A)$625,000 (B)$575,000 (C)$415,000 (D)$365,000
(選D)

關鍵字：會計錯誤
解析：
這題在考會計錯誤：會計錯誤之影響分析。(白話會計-初會4-會計錯誤)

本題共有6項會計錯誤，分別分析如下：

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113 高考會計師 中級會計學(測驗22)

22 乙公司 X6 年和 X7 年有下列會計錯誤：X6 年期末存貨少計$4,000，折舊費用少計$7,000，X7 年期末存貨少計$5,000，折舊費用少計$5,500。若乙公司會計人員並未發現前述之錯誤，X7 年底，乙公司保留盈餘帳上金額為何？
(A)少計$3,500 (B)少計$7,000 (C)多計$3,500 (D)多計$7,500
(選D)

關鍵字：會計錯誤
解析：
這題在考會計錯誤：會計錯誤之影響分析。(白話會計-初會4-會計錯誤)

本題共有4項會計錯誤，分別分析如下：

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113 高職升四技－統測 會計學(選擇11)

11. 甲公司X2年度的預期信用減損損失多計 $ 1,000 、折舊費用少計 $ 2,000 、利息費用 $ 3,000 誤記為租金費用、薪資費用漏列 $ 4,000 、預收租金 $ 5,000 誤記為租金收入，則這些錯誤對 X2 年度的淨利影響為何？
(A) 多計 $ 8,000 (B) 少計 $ 6,000 (C) 多計 $ 10,000 (D) 少計 $ 11,000
C

初會4-會計變動與錯誤

113 初等考試 會計 會計學大意(選擇17)

17 甲公司於 X3 年初購入機器，成本$420,000，估計耐用年限 6 年，殘值$60,000，以直線法提列折舊。X6 年初，甲公司為提高機器運作效率而加裝馬達，共支出$168,000，機器之耐用年限、殘值均不變。甲公司誤將 X6 年機器之相關支出全數認列為當期費用，則此錯誤對 X6 年度稅前淨利之影響為何？
(A)低估$112,000 (B)低估$132,000 (C)低估$52,000 (D)低估$140,000
(選A)

關鍵字：會計錯誤
解析：
這題在考會計錯誤：會計錯誤之影響(白話會計-初會4-會計錯誤)

X6年初 誤將馬達支出$168,000當期費用入帳

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112 地方特考五等 會計 會計學大意(選擇4)

4 甲公司於 X3 年成立，年底估計部分應收帳款極可能無法回收，然而甲公司誤以為可以等到帳款確定無法回收時再認列損失，該部分應收帳款於 X4 年確定無法回收。甲公司採曆年制，此錯誤對於 X3 年與 X4 年淨利之影響，下列何者正確？
(A)低估；高估 (B)低估；低估 (C)高估；高估 (D)高估；低估
(選D)

關鍵字：會計錯誤
解析：
這題在考會計錯誤：各項錯誤之影響分析。(白話會計-初會4-會計錯誤)

X3 年底估計部分應收帳款極可能無法回收，

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112 地方特考三等 會計 中級會計學(選擇5)

5 甲公司在 X3 年至 X5 年間的財務資料有下述錯誤事項：
1. 期末漏作預收收入之調整分錄(下一年度實現)，X 3年$ 30,500；X4 年$ 37,000；X 5年$46,000。
2. 期末漏作應付租金之調整分錄(下一年度實現)，X3 年$42,000；X4 年正確無誤；X5 年$37,000。
3. X5 年以$33,000 出售已提盡折舊之設備，此交易之分錄漏作。
4. 期末存貨 X3 年多計$57,000；X4 年少計$69,000；X5 年正確無誤。
假設上述錯誤於 X5 年結帳前發現，且不考慮所得稅影響。試問 X5 年度淨利高估或低估多少？
(A)高估$82,000 (B)低估$82,000 (C)低估$115,000 (D)高估$115,000
(選A)

關鍵字：會計錯誤
解析：
這題在考會計變動與錯誤：會計錯誤之分析。(白話會計-初會4-會計錯誤)

1. 期末漏作預收收入之調整分錄(下一年度實現)：

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112 地方特考三等 會計 中級會計學(選擇3)

3 下列有關會計政策及會計估計變動之敘述何者錯誤？
(A) 若會計估計變動及會計政策變動同時發生且二者影響可劃分時，應先處理會計政策變動，再計算估計變動之影響
(B) 若一項會計變動無法明顯區分是會計政策變動，或是會計估計變動時，該變動應視為會計估計變動
(C) 應收帳款壞帳衡量方式由帳齡分析法改為應收帳款餘額百分比法為會計政策變動
(D) 交易、其他事項或情況之實質不同於先前發生者，所採用之會計政策非屬會計政策變動
(選C)

關鍵字：會計政策變動、會計估計變動
解析：
這題在考會計變動：會計政策及估計變動。(白話會計-初會4-會計變動與錯誤)

(A)正確。因為會計政策變動要追溯前期財報，所以應先行處理..

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112 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(申論2-1)

二、 以下每小題均為獨立問題：

(一) 乙公司 X7 年 1 月 1 日決定將會計以及報稅所使用的存貨評價方法，由加權平均法改為先進先出法。乙公司在兩種方法下，歷年的銷貨成本如下：

	加權平均法	先進先出法
X6 年以前	$725,000	$ 675,000
X6 年	270,000	250,000
X7 年	345,000	320,000

乙公司於 X6 年 7 月 1 日購買成本$120,000 設備一台，記帳時誤將其記為修繕費用，X7 年 1 月 1 日發現此項錯誤，該設備自購買日起估計可使用 4 年，殘值$5,000，採用年數合計法提列折舊。
乙公司其他資料如下：(1)X5 年 12 月 31 日帳列保留盈餘為$800,000。(2)X7 年度及X6 年度分別發放現金股利$100,000及$85,000。(3)X7 年度及 X6 年度之帳列稅後淨利分別為$183,000 及$172,000。(4)所得稅率為 20%。
試作：乙公司在X7年底重編X6年度保留盈餘表時，期末保留盈餘金額為何？(8分)

關鍵字：保留盈餘表、會計錯誤、會計原則變動、重編比較報表
解析：
這題在考會計變動與錯誤：會計原則變動、會計錯誤之處理。
(白話會計-初會4-會計變動與錯誤)

先分析存貨評價方法變動、會計錯誤之影響：

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112 高考會計師 中級會計學(選擇20)

20 甲公司使用曆年制，會計人員 X8 年結帳後發現下列錯誤：(1)X8 年底收到 X9 年租金$3,000，逕列為 X8 年收入(2)X7 年折舊費用低列$4,000(3)X7 年期初存貨低估$8,000(4)X8 年底支付 X9 年保險費$2,000，逕列為費用。
若不考慮所得稅，上述錯誤對甲公司 X8 年底保留盈餘之影響為？
(A)高估$5,000 (B)高估$7,000 (C)高估$9,000 (D)高估$13,000
(選A)

關鍵字：會計錯誤
解析：
這題在考會計錯誤：各項會計錯誤之分析。(白話會計-初會4-會計錯誤)

(1) X8年底收到X9年租金$3,000，逕列為X8年收入

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