110 原民特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇19)

19 甲公司於 X5 年初以每股$20 購入丙公司普通股 30,000 股，另支付手續費$3,000。X5 年 8 月 1 日甲公司收到丙公司每股$2 之現金股利(非屬成本退回)，X5 年 12 月 31 日丙公司普通股每股市價為$25。X6 年 7 月 20 日甲公司收到丙公司每股$3之現金股利，10 月 5日以每股市價$24出售 30,000 股，另支付手續費$3,200。該股票投資屬持有供交易者，甲公司新進會計人員將其分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，關於此項會計處理對甲公司 X5 年度財務報表之影響，下列敘述何者正確？(不考慮所得稅)
(A)X5 年度淨利為正確           (B)X5 年度綜合利益總額低估
(C)X5 年底保留盈餘低估       (D)X5 年底權益低估
(選C)

關鍵字：持有供交易金融資產、透過其他綜合損益按公允價值衡量之股權投資、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融資產：持有供交易金融資產與透過其他綜合損益按公允價值衡量之股權投資之會計處理差異。(白話會計-初會4-金融資產)。

先寫出甲公司新進會計人員的會計處理：

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106 高職升四技－統測 會計學(選擇21)

21. 甲公司在X1 年初以每股$ 30 購入乙公司普通股股票10,000 股，乙公司X1 年淨利為

$ 500,000，並於8 月1 日宣告及發放每股現金股利$ 2，X1 年底乙公司普通股之每股公允價值為$ 40，全年流通在外普通股股數均為50,000 股。若該股票投資符合各類權益證券投資之分類條件，則下列何種分類可使甲公司X1 年淨利最高?
(A) 分類為「持有供交易之金融資產」
(B) 分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」
(C) 分類為「採用權益法之投資」
(D) 不論何種分類，甲公司X1 年淨利均相同

Ａ 

初會4-金融投資(IFRS9)

金融資產

106高考三級 會計 中級會計學(申論2)

二、X1 年1 月1 日，甲公司購入面額$100,000、7%、每年12 月31 日付息一次之公司債，共付現金$107,360（含手續費$1,527），該公司債到期日為 X10 年 12 月 31 日。X9 年7 月1 日，甲公司以$103,000 另加計應計利息出售全部公司債，並另支付手續費$1,000。 X7 年及 X8 年年底（收息後），該公司債之公允價值分別為：$110,000 及$100,500。

試作：
(一) 該債券若以攤銷後成本衡量，則該債券投資對 X8 年損益之影響數是多少？該債券若改分類為備供出售金融資產，則 X8 年損益金額增加或減少多少？（4 分）
(二) 比較該債券若透過損益按公允價值衡量或若分類為備供出售金融資產兩個情形下，該債券投資影響 X9 年損益之金額相差多少？（4 分）
(三) 該債券若分類為備供出售金融資產，則 X1 年至 X9 年度該債券產生的其他綜合 損益總計是多少（需註明利益或損失）？（4 分）
(四) 該債券若分類為持有供交易之金融資產，則X1 年至 X9 年度該債券產生的綜合損益總計是多少（需註明利益或損失）？（3 分）

關鍵字：金融資產重分類、持有至到期日金融資產、備供出售金融資產、透過損益按公允價值衡量之金融資產、持有供交易之金融資產、債權投資、IAS 39、金融資產

解析：
這題在考金融資產：債權投資列於不同科目 及 重分類 之會計處理。
(白話會計-中會3-金融資產)

先把題目整理一下，
甲公司購入債券共付現$107,360(含手續費$1,527)，

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103年高考會計師 中級會計學(複選22)

22.甲公司於 20X1 年初將當年年底到期，帳面金額為$500,000，分類為持有供交易金融資產之債券投資售予乙公司，並提供最高賠償$40,000 之違約損失保證。出售日該保證之公允價值為$25,000，乙公司共支付$525,000予甲公司。甲公司並未移轉或保留該債券投資之幾乎所有風險及報酬，且約定乙公司不得自由出售該債券。若20X1 年底該債券投資未發生違約，關於甲公司20X1 年對該債券投資應作之會計處理，下列敘述何者正確？
A.應認列之移轉資產持續參與範圍金額共計為$25,000
B.應認列之相關負債金額共計為$65,000
C.應除列之金融資產金額共計為$475,000
D.應認列之金融資產評價損益金額共計為$25,000
E.應認列之財務保證收入金額共計為$25,000

(B、E)

解析：
這題在考金融資產的除列規定，也就是一般同學常碰到的出售應收帳款的姊妹題，
只是將出售標的由應收帳款改成了持有供交易之金融資產罷了。

關於金融資產除列之規定這邊就不再提了(不熟悉的同學應參看課本)，
我們直接就這題來分析。

本題甲公司出售帳列持有供交易之金融資產(Trading)，
因已出售，故已完成金融資產的移轉，通過了第一關移轉測試。 

再來進行第二關：風險與報酬移轉測試，

因甲公司有提供部分違約損失保證， 

所以甲公司在出售該批債券後仍承受部分信用風險，
屬既不移轉亦不保留風險與報酬，故應進行第三道：控制測試。

題目說乙公司不得自由出售該債券，所以判定甲公司並沒有放棄控制。
走完這三道關卡後，得到結論：
甲公司不得把繼續涉入(仍承擔風險) 的金融資產(40,000)除列，
反面解釋，就是不繼續涉入的部分(500,000-40,000=460,000)可以除列。

因此，這筆交易可以拆成2個部分：
除列部分(460,000)及承受新負債(25,000)：
借：現金                                    485,000
貸：       保證合約負債                          25,000
貸：       持有供交易金融資產             460,000

不得除列金資部分-收現，應先認列負債：
借：現金                                 40,000
貸：       金融資產移轉負債                40,000

不得除列部分-轉列其他金融資產，

因甲公司已不承受公允價值變動風險，
性質已非持有供交易之金融資產，故應轉列其他金融資產：
借：持續參與之移轉金融資產          40,000
貸：        持有供交易金融資產                    40,000

年底無違約之分錄：
借：金融資產移轉負債                     40,000
貸：        持續參與之移轉金融資產            40,000

借：保證合約負債                           25,000
貸：        保證收入                                         25,000

綜上：
A.應認列之移轉資產持續參與範圍金額共計為$40,000 (選項A錯誤，不選)

B.應認列之相關負債金額共計為$65,000

   (選項B正確，=保證負債25,000+移轉負債40,000)

C.應除列之金融資產金額共計為$460,000(選項C錯誤，不選)

D.應認列之金融資產評價損益金額共計為$0(選項D錯誤，不選)
E.應認列之財務保證收入金額共計為$25,000(選項E正確)

應選：B、E

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

105年地方特考五等會計 會計學大意(選擇34)

34 甲公司於 X1 年 10 月 1 日支付$101,000 取得乙公司所發行面額$100,000，票面利率 8%之公司債，每年 6 月 30 日及 12 月 31 日付息。甲公司將該公司債分類為持有供交易之金融資產，若 X1 年底該債券之公允價 值為$104,400 且甲公司不攤銷購入債券之溢價，則該年底甲公司應作之調整為：
(A)認列應收利息$2,000 (B)認列透過損益按公允價值衡量之金融資產利益$3,400
(C)持有供交易之金融資產增加$5,400 (D)不必作調整
(選B)-->邦尼選C

關鍵字：FV/PL、TRADING、期中取得
解析：
這題在考金融資產：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)：持有供交易之金融資產(Trading)。
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104年高考三級會計類組 中級會計學(申論1)

一、當兩種標的物一起購買或出售時，會計準則規定有三種分攤交易價格的方法：
(一)比例分攤法－按各標的物相對公允價值比例分攤。

甲公司購買一戶辦公大樓（含房屋及土地持分），總價$10,000,000，經評估房屋之公允價值為$6,000,000，土地持分之公允價值為$5,000,000，分攤如下： 

(二)餘額分攤法－以某標的物的公允價值分攤給該標的物，交易價格減去該標的物的公允價值分攤給另一標的物。
乙公司以$10,000,000 平價發行五年期可轉換公司債，經評估不附轉換權之公司債其公允價值為$8,500,000，轉換權之公允價值為$2,000,000。公司債應認列為負債，轉換權應認列為資本公積（權益）。
公司債按其公允價值優先分攤。發行價格減去公司債公允價值後的餘額作為轉換權的入帳金額。
      $8,500,000 ………………………………… 分攤給應付公司債
      $10,000 , 000 - $8,500 , 000=$1,500,000 …分攤給轉換權（資本公積）
(三)餘額分攤法－同(二)。
丙公司購買上述(二)乙公司所發行之可轉換公司債作為投資。轉換權應認列為「持有供交易金融資產」，未附轉換權之公司債應認列為「備供出售金融資產」。交易價格應按轉換權之公允價值優先分攤給轉換權，交易價格減去轉換權之公允價值的餘額作為公司債投資的成本，即：
      $2,000 , 000 ……………………………… 分攤給轉換權
       （持有供交易金融資產）
      $10,000 , 000 - $2, 000 , 000=$8,000,000 …分攤給未附轉換權之公司債
      （備供出售金融資產）
試作：
說明上述三種不同分攤方法的理由。
（第(一)、(二)小題各 3 分，第(三)小題 4 分，共 10 分）

解析：
這題考的比較偏向會計學理論了，其實老師都有寫在課本裏，
但不念課文的同學看到這種題目一定傻眼

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104年公務人員特考 身心障礙四等財稅行政 會計學(選擇15)

15.甲公司於 X8 年 12 月 1 日以$700,000 取得乙公司普通股 20,000 股作為持有供交易證券投資，甲公司並於X8 年底就該項投資認列金融資產評價損失$20,000。若甲公司於 X9 年 1 月 15 日出售乙公司普通股 4,000股，得款$145,600，則此出售交易對甲公司 X9 年度損益之影響為（不考慮所得稅）：
A.利益$5,600 B.利益$9,600 C.損失$13,000 D.損失$14,400
(選B)

解析：
這題在考金融資產：持有供交易證券投資對損益的影響。

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104年公務人員特考 身心障礙三等財稅行政 會計學(選擇14)

14.乙公司於X1年7月1日發行面額$100之特別股100,000 股，發行價格為$125，該特別股可轉換為面額$10之普通股。相同條件但無轉換權之特別股發行價格為$108。請問發行時應認列「持有供交易金融負債─認股權」之金額為：
A.$0 B.$800,000 C.$1,700,000 D.$2,500,000
(選A)

解析：
請同學注意看題目，這題考的是可轉換”特別股”，不是可轉換”公司債”哦。

會計要讀的好，很重要的一點就是專有名詞要分清楚，

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105年高考三級會計類組 中級會計學(申論2)

二、臺北公司於20X1年1月1日按市價$950,000買進臺南公司發行之五年期公司債，除買入價格外，臺北公司另支付證券商手續費$1,000，並依公司會計政策將其分類為「備供出售金融資產」。該公司債之面額為$1,000,000，每年 12月31日按票面利率 5%支付利息（假設此金融資產之有效利率為6.17%）。20X1 年12月31日、20X2年12月31日及20X3年12月31日該公司債之公允價值（有效利率）分別為$1,036,299（4%）、$1,056,572（3%）及$1,038,269（3%）。臺北公司20X3年1月1日因應環境之變動，改變其持有該金融資產之經營模式，將其重分類為「持有至到期日金融資產」，試依上述資訊，說明臺北公司 20X1年12月31日、20X2年12月31日及20X3年12月31日資產負債表，以及20X1年度、20X2年度及20X3年度綜合損益表上，有關上述金融資產相關之會計項目名稱與金額。（請以單一會計項目表達金融資產之會計項目名稱與金額，不另設評價調整項目）（15 分）

關鍵字：備供出售金融資產、持有至到期日金融資產、金融資產重分類

解析：
這題在考金融工具(IAS 39)：備供出售金融資產(AFS)、持有至到期日金融資產(HTM)：基本會計處理。 及金融資產重分類(AFSàHTM)之會計處理。

為了幫助同學對題目各項交易有完整了解，
邦尼還是一步步把相關會計分錄都寫出來供同學參考：

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105年高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇8)

8、甲公司X1年8月1日支付$30,000購買乙公司普通股權證，此權證持有人可於X2年4月1日以每股$120買入乙公司普通股3,000股。若甲公司並未指定此衍生性商品為避險工具，且X1年12月31日乙公司普通股權證之公允價值為$26,000，則有關該認股權對甲公司X1年財務報表之影響，下列何者正確（不考慮所得稅）？
A.備供出售金融資產增加$30,000   B.持有供交易金融資產增加$30,000
C.本期淨利減少$4,000                      D.本期其他綜合損益減少$4,000
(選C)

解析：
這題在考交易目的金融資產：衍生性金融商品之會計處理。

首先同學要知道，公司在購入衍生性金融商品時，

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