115 高考會計師 中級會計學(測驗6)

6 甲公司有一符合待出售條件之資產群組 A。該資產群組各資產之帳面金額資訊如下：土地$80,000，建築物$40,000(成本$52,000，累計折舊$12,000)，商譽$10,000。甲公司估計資產群組 A 之公允價值為$50,000，處分成本為$5,000。試問資產群組 A 分類為待出售非流動處分群組後，土地之帳面淨額為何？
(A)$30,000 (B)$23,333 (C)$15,000 (D)$11,667
(選A)

關鍵字：待出售非流動處分群組、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：待出售非流動處分群組之衡量。(白話會計-中會2-PP&E)

待出售資產群組 之衡量應採 “帳面價值 與 公允價值減出售成本 孰低法”。

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115 高考三級 會計 中級會計學(測驗1)

1 甲公司於 X6 年 11 月 1 日決定處分其紡織部門，該紡織部門符合分類為待出售處分群組之條件，且該待出售處分群組符合停業單位之定義，至 X6 年 12 月 31 日尚未完成出售。該紡織部門 X6 年 1 月 1 日至 X6 年 10 月 31 日之稅前淨損為$90,000，X6 年 11 月 1 日至 X6 年 12 月 31 日之稅前淨利為$100,000。X6 年 12 月 31 日該紡織部門淨資產帳面金額為$600,000，估計公允價值為$540,000，估計出售成本為$25,000。若甲公司適用稅率為 20%，試問甲公司 X6 年度綜合損益表上報導之停業單位損益為何？
(A)利得$8,000 (B)損失$60,000 (C)損失$76,000 (D)損失$140,000
(選B)

關鍵字：待出售處分群組、停業單位
解析：
這題在考財報表達：綜合損益表停業部門之表達。(白話會計-中會-財報表達)

停業部門損益包括：營業損益、處分資產損益與未實現評價損益。

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115 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論2)

二、 乙公司在 X1 年 1 月 1 日以$500,000 購買一項機器設備，該項設備耐用年限估計為 8 年，殘值$10,000，直線法提列折舊。X1 年 12 月 31 日，乙公司評估此類型機器設備的使用方式對企業產生不利影響，依據國際會計準則第 36 號「資產減損」，具有減損跡象，可回收金額為$380,000。機器設備購買作為營運所需，使用至 X2 年 4 月 1 日，乙公司考量公司產品的生產數量需要增加，故而核准出售機器設備的計畫，並且符合國際財務報導準則第 5 號「待出售非流動資產及停業單位」的一般條件及商業慣例，亦即機器設備的目前狀態可供立即出售，且出售為高度很有可能，此機器設備分類為待出售非流動資產，當日，公允價值減出售成本為$330,000。X2 年 6 月 30 日，產業環境的營運狀況，有利於企業經營，導致待出售非流動資產的公允價值減出售成本已上升至$370,000。X2 年 12 月 31 日，乙 公司因應市場狀況及經營策略變動，取消出售計畫，決定繼續使用機器設備，該日機器設備的可回收金額為$300,000。
請計算下列問題的金額(註:列出算式及計算過程)。(25 分)
(一) X1 年 12 月 31 日「機器設備」帳面金額。
(二) X2 年 4 月 1 日「待出售非流動資產」帳面金額。
(三) X2 年 6 月 30 日「待出售非流動資產」帳面金額。
(四) X2 年 12 月 31 日「機器設備」帳面金額。
(五) 乙公司於 X3 年初重新評估，機器設備耐用年限為 4 年，估計殘值為$5,000，並以年數合計法提列折舊，X3 年度機器設備的折舊費用。

關鍵字：資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)、待出售非流動資產
解析：
這題在考PP&E：資產減損與待出售非流動資產之會計處理(白話會計-中會-PP&E)

(一)
機器設備成本=500,000，X1年度折舊費用=(500,000-10,000)/8=61,250

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114 原民/外交 四等 財稅行政、會計/外交 會計學概要(測驗18)

18 下列資產中，有幾項需要提列折舊？①已達可用狀態但尚未達經濟規模產出之設備 ②以公允價值模式衡量之投資性不動產 ③以重估價模式衡量之建築物 ④分類為待出售非流動資產的建築物
(A)1項 (B)2項 (C)3項 (D)4項
(選B)

關鍵字：待出售非流動資產、投資性不動產、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：折舊提列之準則。(白話會計-中會2-PP&E)

① 需要。設備”達到可供使用狀態”

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114 高考會計師 中級會計學(測驗3)

3 下列那一項資產於會計政策所採用的衡量基礎係屬正確？
(A) 大宗商品經紀商所持有之大豆於期末衡量時，採用現時成本
(B) 符合待處分之機器設備於期末衡量時，採用公允價值減出售成本
(C) 蘋果園種植的蘋果樹於期末衡量時，採用歷史成本
(D) 土地開發商所持有銷售的不動產於期末衡量時，採用公允價值
(選C)

關鍵字：存貨、生產性植物、不動產、廠房及設備(PP&E)、待出售非流動資產、衡量基礎
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：各項資產之衡量基礎。(白話會計-中會2-PP&E)

(A) 錯誤。大宗商品經紀商所持有之大豆於期末衡量時，

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113 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗21)

21 關於不動產、廠房及設備，下列正確的敘述共有幾項？
① 採成本模式時，資產發生價值減損後仍須提列折舊
② 評估資產減損時，可回收金額係指資產的公允價值減處分成本後餘額與使用價值，二者較高者
③ 採重估價模式時，仍須提列折舊與攤銷
④ 如符合分類為待出售條件之資產，應停止提列折舊
(A)4項 (B)3項 (C)2項 (D)1項
(選A)

關鍵字：待出售非流動資產、成本模式、重估價模式、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：成本模式與重估價模式概念。(白話會計-中會2-PP&E)

①正確。採成本模式時，

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112 鐵路高員、退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(申論2)

二、 丙公司在 20X1 年 1 月 1 日購買一項機器設備，購買成本$1,500,000， 估計耐用年限 10 年，殘值$20,000，直線法提列折舊。20X1 年 12 月 31 日該機器設備具有減損跡象，經由減損測試，機器設備的可回收金額為$1,100,000。依據國際財務報導準則第 5 號「待出售非流動資產及停業單位」，20X2 年 3 月 1 日丙公司決定將該機器設備重分類為待出售非流動資產，當日，機器設備可回收金額$860,000，公允價值減出售成本為$850,000，20X2 年 3 月 31 日待出售非流動資產的公允價值減出售成本為$820,000。丙公司對於待出售機器設備的後續處理，分別以下列兩種情況進行：
1. 20X2 年 6 月 30 日以$905,000 出售機器設備。
2. 20X2 年 6 月 30 日及 20X2 年 9 月 30 日待出售機器設備的公允價值減出售成本分別為$900,000 及$880,000，直至 20X2 年 12 月 31 日，丙公司考量公司營運及市場狀況，決定繼續使用該機器設備，取消出售計畫，當日該機器設備的可回收金額為$800,000，機器設備估計的剩餘耐用年限為 5 年，殘值$5,000，仍以直線法提列折舊。

試作：
(一) 20X1 年 12 月 31 日認列減損之分錄。(4 分)
(二) 20X2 年 3 月 1 日待出售機器設備重分類之分錄。(4 分)
(三) 20X2 年 3 月 31 日待出售機器設備續後衡量之應有分錄。(4 分)
(四) 當丙公司進行情況 1，20X2 年 6 月 30 日出售機器設備之分錄。 (4 分)
(五) 當丙公司進行情況 2，20X2 年 12 月 31 日取消出售計畫之分錄。 (5 分)
(六) 延續(五)，20X3 年 12 月 31 日機器設備提列折舊之分錄。(4 分)

關鍵字：資產減損、取消出售計畫、待出售非流動資產、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考：不動產、廠房及設備：待出售非流動資產之會計處理。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

(一)
20X1年度機器設備折舊=(1,500,000-20,000)/10=148,000

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111 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇19)

19 下列有幾項資產分類為「待出售」後，不適用 IFRS 5 號公報以「帳面金額與公允價值減出售成本後餘額孰低」的規定？
①遞延所得稅資產
②由員工福利產生的資產
③不動產、廠房及設備
④金融工具規範的金融資產
⑤採用公允價值模式處理的投資性不動產
⑥農業會計採用公允價值減出售成本後餘額衡量的非流動資產
(A)3項 (B)4項 (C)5項 (D)6項
(選C)

關鍵字：待出售非流動資產/處分群組、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：待出售非流動資產/處分群組之會計處理。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

當資產/處分群組符合「待出售」定義時，

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110 高考三級 會計 中級會計學(選擇2)

2 甲公司於數年前以$300,000 購入機器設備，至 X1 年 12 月 31 日，該機器設備累計折舊為 $50,000，剩餘耐用年限 5 年，估計無殘值，以直線法提列折舊。因為產品行銷之市場競爭，甲公司於 X1 年 12 月 31 日評估機器設備有減損跡象，可回收金額$240,000。此外，甲公司於 X2 年 7 月 1 日將該機器設備分類為待出售之非流動資產(符合國際財務報導準則第 5 號之條件)，當日之使用價值$200,000，公允價值減出售成本$210,000。然而，後續因經營策略變動，該資產於X2 年 12 月 31 日不再符合待出售之條件，甲公司停止將該資產分類為待出售，當日之可回收金額$188,000。試問：X2 年 12 月 31 日甲公司將「待出售非流動資產」轉列為「機器設備」時，當日應認列「機器設備」之帳面金額為何？
(A)$188,000 (B)$192,000 (C)$210,000 (D)$216,000
(選A)

關鍵字：待出售非流動資產、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：待出售非流動資產之會計處理。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)。

X1/12/31 機器設備帳面金額=300,000-50,000=250,000

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110 鐵路高員、退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(選擇6)

6 丙公司數年前以$500,000 購入機器設備，至 X1 年 12 月 31 日之累計折舊為$100,000，甲公司意圖繼續使用該機器設備，剩餘耐用年限為 10 年，估計無殘值，以直線法提列折舊。然而，因產品競爭之變化，丙公司於 X1 年 12 月 31 日評估，該機器設備具有減損跡象，此時，公允價值減處分成本為$350,000，使用價值為$380,000。此外，X2 年 4 月 1 日因市場策略調整，丙公司決定將機器設備予以出售，符合待出售條件，當日機器設備之公允價值減處分成本為$330,000，使用價值為$340,000。試問：X2 年 4 月 1 日丙公司應記錄之「待出售機器設備」帳面金額為何？
(A)$330,000 (B)$340,000 (C)$370,500 (D)$390,000
(選A)

關鍵字：待出售非流動資產、資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：待出售非流動資產之會計處理。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)。

X1/12/31帳面金額=500,000-100,000=400,000

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110 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇5)

5 甲公司 X1 年 12 月 31 日經董事會通過，將於未來一年內處分 A 部門，並積極從事處分行動，符合分類為「待出售處分群組」之要件。假設該部門包含之資產與負債，於 X1 年 12 月 31 日重分類前之帳列會計項目及相關金額如下：

會計項目	相關金額
存貨	成本$300,000，X1 年 12 月 31 日淨變現價值$280,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資	原始投資時公允價值為$1,000,000， X1 年 12 月 31 日公允價值為$900,000
不動產、廠房及設備	X1 年 12 月 31 日帳列成本$3,000,000，累計折舊$2,000,000，該日之公允價值減出售成本為$800,000
銀行借款	$500,000

上述 A 部門在甲公司 X1年12月31日資產負債表中所表達的待出售處分部門資產帳面金額為何？
(A)$800,000 (B)$1,480,000 (C)$1,980,000 (D)$2,080,000
(選C)

關鍵字：待出售非流動資產、不動產、廠房及設備 (PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：待出售處分群組之會計處理。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)。

待出售處分群組中包含了3項資產、1項負債，資產與負債不得互抵：

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110 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇1)

1 依據下列項目所適用之會計準則規定，後續衡量可能會使用公允價值資訊者共有幾項？ 

①電腦公司的存貨
②建設公司的投資性不動產
③生技公司的專利權
④畜牧公司對子公司的投資
⑤水泥公司的待出售非流動資產
(A)僅 1 項 (B)僅 2 項 (C)僅 3 項 (D)僅 4 項
(選C)

關鍵字：後續衡量
解析：
這題在考存貨：各項資產之後續衡量規定。(白話會計-中會2-存貨)。

① 不可能。存貨後續應採「成本與淨變現價值孰低法」衡量

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109 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇16)

16 甲公司 X3 年底帳上有一經減損後機器設備，帳面金額$1,150,000，剩餘耐用年限尚有 4 年，該機器設備之後續衡量採成本模式並以直線法提列折舊，無殘值，甲公司仍意圖繼續使用該機器設備。X4 年 7 月 1 日公司進行策略調整，決定將該機器設備予以出售，且符合分類為待出售非流動資產之條件，X4 年 7 月 1 日以及 X4 年 12 月 31 日該機器設備公允價值減出售成本分別為$990,000 及$1,000,000。下列敘述何者正確？
(A) X4 年 7 月 1 日應認列減損損失$160,000
(B) X4 年 12 月 31 日應認列減損迴轉利益$10,000
(C) X4 年 12 月 31 日應認列減損迴轉利益$153,750
(D) X4 年 12 月 31 日待出售機器設備帳面金額為$810,000
(選B)

關鍵字：待出售非流動資產、不動產、廠房及設備、減損、IFRS 5
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：轉列待出售非流動資產之會計處理。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)。

X4/7/1
機器設備轉列為待出售非流動資產前記得要提6個月的折舊：

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108 高考會計師 中級會計學(選擇9)

9 甲公司有一建築物於20X1 年12 月31 日成本為400 萬元，累計折舊為110 萬元。當時依照國際會計準則第36 號減損測試，認列35 萬元減損。甲公司在20X2 年1 月1 日依照國際財務報導準則第5 號規定，將該建築物分類為待出售資產，當天的公允價值減出售成本的金額為250 萬元。假設20X2 年6 月30 日此建築物的公允價值減出售成本的金額為300 萬元。試問甲公司在20X2 年6 月30 日之半年報應認列的利益金額為何？
(A)50 萬元(B) 40 萬元(C) 45 萬元(D) 10 萬元
(選B)

關鍵字：待出售非流動資產
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：待出售非流動資產之會計處理。(白話會計-中會2-PP&E)

20X1/12/31建築物減損前帳面金額4,000,000-1,100,000=2,900,000

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108 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇13)

13 丁公司於X3 年初，因市場需求下降，停止使用A 機器設備長達一年。該設備至X3 年底仍維持可用之狀態，預期市場需求回升時仍可使用。下列敘述有幾項正確？①X3 年底資產負債表中應將該設備列為待出售非流動資產②X3年初應將該設備依資產報廢相關規定處理③因X3年度該設備屬閒置狀態，故應停止提列折舊④X3年底應對該設備進行重估價⑤若該設備採生產數量法提列折舊，X3 年該設備應提列折舊費用為$0 ⑥X3 年底可能必須對該設備進行減損測試
(A)一項 (B)二項 (C)三項 (D)四項
(選B)

關鍵字：資產減損、待出售非流動資產、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：減損、待出售非流動資產準則之應用。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

① 錯誤，待出售非流動資產之認列有嚴格要求，至少要符合高度很有可能於未來12個

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108 身障特考三等 金融保險 會計學(選擇15)

15 乙公司於X1 年初取得一部機器，成本$500,000，估計耐用年限5 年，無殘值，採直線法提列折舊，後續採成本模式衡量，該機器於X2 年底認列減損損失$60,000。X3 年6 月30 日乙公司核准出售該機器之計畫，並符合分類為待出售非流動資產之條件，當日該機器之公允價值減出售成本為$180,000。X3 年12 月底該機器之公允價值減出售成本回升至$260,000，則乙公司於X3 年底應認列之待出售非流動資產減損迴轉利益是多少？
(A)$50,000 (B)$60,000 (C)$70,000 (D)$80,000
(選C)

關鍵字：待出售非流動資產、減損、減損迴轉
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：待出售非流動資產之減損。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)。

X2年底折舊後、減損前機器之帳面金額

=500,000- (500,000-0)*2/5 =300,000

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107 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇10)

10 下列敘述何者正確？
(A)認列現金產生單位之減損迴轉利益時，各個別資產迴轉後之帳面金額不得超過下列二者之較高者：1可回收金額;2該資產在未認列減損之情況下，減除應提列折舊或攤銷後的帳面金額
(B) 若預期非流動資產無法於分類日起一年內完成出售者，不得分類為待出售非流動資產
(C) 企業如果承諾一項出售計畫，並將導致對子公司失去控制權，但仍保留非控制權益。則在其符合分類為待出售之條件時，應將子公司的全部資產和負債分類為待出售
(D)待分配給業主之折舊性非流動資產，仍應繼續提列折舊
(選C)

關鍵字：不動產、廠房及設備(PP&E)、現金產生單位減損
解析：
這題在考不動產、廠房與設備：現金產生單位減損測試、待出售非流動資產觀念。
(白話會計-中會2-不動產、廠房與設備)

(A)錯誤，認列現金產生單位之減損迴轉利益時，

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107 高考會計師 中級會計學(選擇11)

11 下列資產何者可以分類為待出售非流動資產?
(A)企業承諾出售使用中之不動產，且該不動產之移轉將以出售並融資售後租回處理
(B) 企業承諾出售一土地，但為了尋找好的買家，預期將在兩年後完成出售
(C) 企業承諾出售一子公司，且預期一年內可尋得買主，但出售該子公司須經主管機關許可。企業須於確認買主並取得確定購買承諾後，始能進行主管機關取得許可的行動，因此出售所需的期間可能需展延至一年以上
(D)商業租賃公司其持有之租賃設備近期已停止租賃，其未來有可能將設備出售，但也不排除繼續租賃
(選C)

關鍵字：待出售非流動資產、待出售處分群組
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：待出售處分群組之要件。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

待出售非流動資產或處分群組之定義為：

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106 地方特考三等會計 中級會計學(選擇5)

5 甲公司於 X1 年初將四項資產作為一個群組出售，並於分類為處分群組時，再衡量該四項資產之價值為：
商譽$2,000、不動產、廠房及設備$4,000、存貨$2,000 及應收帳款$2,000。
若該處分群組之整體公允價值減出售成本為$7,000，則不動產、廠房及設備於分攤減損損失後之帳面金額為何？
(A)$1,500 (B)$2,800 (C)$3,000 (D)$4,000
(選C)

關鍵字：待出售處分群組、減損
解析：
這題在考待出售處分群組之減損。(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

因為已是待出售，所以同學可以想成是類存貨，

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106身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇11)

11 下列有關待出售非流動資產之敘述，何者錯誤？
(A)應以帳面金額與公允價值減出售成本孰低衡量
(B)應以單行項目列示於資產負債表
(C)應停止提列折舊、折耗或攤銷
(D)應列為停業單位
(選D)

關鍵字：待出售非流動資產
解析：
這題在考待出售非流動資產之基本觀念。(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

待出售非流動資產係指：

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