高雄公司於X2年底及X4年底分別將商品一批交付於承銷商店寄銷時，立即認列該批商品之銷貨收入及應收帳款，金額分別為$72,000及$108,000，銷貨價格均為成本之120%，該批寄銷品於X3年初及X5年初均已全部出售。
高雄公司於X2年7月1日購置機器設備之成本為$60,000，應採直線法提列折舊，估計使用年限為8年，殘值$8,000，但購置當時將該筆支出費用化。
高雄公司帳上採直接沖銷法沖銷呆帳，X2年、X3年及X4年度之沖銷金額分別為$10,600、$12,400及$9,200。如果採用備抵法評估X2年、X3年及X4年度應認列之呆帳費用金額分別為$16,284、$19,716及$13,800。
試求：
(一)、計算高雄公司X2年、X3年及X4年度正確之稅前淨利。（6分）
(二)、假設會計師在高雄公司X4年度結帳後才發現上述錯誤，作高雄公司應有之改正分錄。（4分）
解析：
這題在考錯誤的改正，也是常見的考試題型。
要知道怎麼改，先要帳上作了什麼，再想想正確應該怎麼作，
接下來只要把錯誤的資料迴轉、再補作上正確資料即可。
(一)
錯誤一分析：
寄銷人於出貨時不能認列銷貨收入與銷貨成本，而應於承銷人將貨回出售予第三人才能認列收入與成本。
所以X2年收入與成本分別高估了72,000與60,000(72,000/1.2)。
而這筆銷貨應該認列於X3年，但高雄公司已認列於X2年，
所以X3年收入與成本分別低估了72,000與60,000。
另外，X4年又犯了一次同類型的錯誤，
致X4年的收入與成本分別高估了108,000與90,000(108,000/1.2)。
錯誤二分析：
公司購置固定資產60,000，卻直接費用化。
正確的作法應是認列60,000的機器設備，並依直線法提列折舊。
所以X2年的費用高估了60,000。
而折舊費用則低估了3,250 (60,000-8,000)/8*6/12。
這個錯誤將使X3年、X4年也低估了折舊費用6,500。
錯誤三分析：
應收帳款呆帳應使用備抵法，但公司誤用直接沖銷法，所以呆帳費用：
X2年低估了：16,284-10,600=5,684
X3年低估了：19,716-12,400=7,316
X4年低估了：13,800-9,200=4,600
由上表知，X2、X3、X4年的正確損益為：223,066、203,184、138,900。
(二)
要作更正分錄，這個時候要注意看題目更正的時點，
本題是在結帳後才發現錯誤，所有的虛帳戶都已結清歸零，
這時只能調整保留盈餘了，相對簡單。
錯誤一分析：
X2年的錯誤已於X3年自動抵銷，但X4年的錯誤則應調整：
借：存貨 90,000 (寄銷品仍是公司存貨，不得除列)
借： 未分配盈餘 18,000 (不該認列的毛利予以沖回)
貸： 應收帳款 108,000 (銷貨沒有成立，不得認列應收帳款)
錯誤二分析：
應認列機器設備成本為60,000，並提列累計折舊：16,250(3,250+6,500+6,500)
借：機器設備 60,000
貸： 累計折舊-機器設備 16,250
貸： 未分配盈餘 43,750
錯誤三分析：
應採備抵法提列備抵呆帳：16,284+19,716+13,800=49,800
實際發生呆帳時應沖減備抵呆帳：10,600+12,400+9,200=32,200
至X4年底備抵呆帳應增加：49,800-32,200=17,600
分錄：
借：未分配盈餘 17,600
貸： 備抵呆帳 17,600
綜上3個分錄，合併為更正分錄：
借：存貨 90,000
借：機器設備 60,000
貸： 累計折舊-機器設備 16,250
貸： 未分配盈餘 8,150
貸： 應收帳款 108,000
貸： 備抵呆帳 17,600
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