25 承上題，X2 年底甲公司評估對該土地已認列之減損不復存在，估計可回收金額為$110,000。該土地對甲公司 X2 年度之本期其他綜合損益影響數為（不考慮所得稅影響）：
(A)$0 (B)$30,000 (C)$50,000 (D)$60,000
(選C)
關鍵字：重估價模式、不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式：減損迴轉。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
不論是成本模式 或是 重估價模式，
2017年11月25日 星期六
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇24)
24 甲公司 X0 年初以$60,000 購入土地一筆，採重估價模式衡量。甲公司於 X0 年底按當日公允價值$80,000 對該土地進行重估價，並選擇將重估增值累積於權益直至處分該土地。X1 年底甲公司評估該土地已發生減損，估計可回收金額為$50,000。關於該土地，甲公司應認列計入 X1 年度本期淨利之減損損失金額為 （不考慮所得稅影響）：
(A)$0 (B)$10,000 (C)$20,000 (D)$30,000
(選B)
關鍵字：重估價模式、不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式：減損。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
(A)$0 (B)$10,000 (C)$20,000 (D)$30,000
(選B)
關鍵字：重估價模式、不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式：減損。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇23)
23 承上題，若甲公司係以公允價值$600,000 處分75%對乙公司持股並將剩餘持股分類為備供出售金融資產，關於出售對乙公司投資，甲公司應認列之處分利益為（不考慮所得稅影響）：
(A)$0 (B)$160,000 (C)$240,000 (D)$320,000
(選D)
關鍵字：採用權益法投資
解析：
這題在考金融資產：採用權益法投資之處分。(白話會計-中會3-金融資產)
(A)$0 (B)$160,000 (C)$240,000 (D)$320,000
(選D)
關鍵字：採用權益法投資
解析：
這題在考金融資產：採用權益法投資之處分。(白話會計-中會3-金融資產)
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇22)
22 甲公司持有關聯企業乙公司 40%普通股。甲公司以公允價值$400,000 處分50%對乙公司投資但仍持續對乙公司具重大影響力，若處分前甲公司對乙公司投資之帳面金額為$480,000，關於出售對乙公司投資，甲公司應認列之處分利益為（不考慮所得稅影響）：
(A)$0 (B)$160,000 (C)$240,000 (D)$320,000
(選B)
關鍵字：採用權益法投資
解析：
這題在考金融資產：採用權益法投資之處分。(白話會計-中會3-金融資產)
甲公司處分其持有關聯企業50%的股權，佔該公司流通在外股數的20%。
(A)$0 (B)$160,000 (C)$240,000 (D)$320,000
(選B)
關鍵字：採用權益法投資
解析：
這題在考金融資產：採用權益法投資之處分。(白話會計-中會3-金融資產)
甲公司處分其持有關聯企業50%的股權，佔該公司流通在外股數的20%。
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇21)
21 下列有關每股盈餘之敘述，何者正確？
(A) 判斷潛在普通股是否具有稀釋效果時，應以歸屬於母公司普通股權益持有人的「本期淨利」為基礎，而不應以「繼續經營單位淨利」或「停業單位淨利」為基礎。因此，「本期淨利」常被稱為「控制數」
(B) 甲公司股票分割是在報導期間結束日後，財務報表公告以前發生，因此在計算每股盈餘時，其分母的加權平均股數不應按股票分割後的股數計算
(C) 在提出兩年度比較報表時，本年度如果發生股票股利，則在計算每股盈餘時，上年度的流通股數亦應一併調整
(D) 甲公司於 X1 年 4 月 1 日給予高階主管 10,000 股的認購本公司普通股的選擇權，行使價格每股$40。X1 年全年平均股價為$50，而 4 月 1 日至 12 月 31 日平均股價為$48。在計算稀釋每股盈餘時，加入分母的加權平均股數應為 1,500 股
(選C)
關鍵字：每股盈餘、基本每股盈餘、稀釋每股盈餘、EPS、BEPS、DEPS
解析：
這題在考每股盈餘計算的基本觀念。(白話會計-中會4-每股盈餘)
(A) 判斷潛在普通股是否具有稀釋效果時，應以歸屬於母公司普通股權益持有人的「本期淨利」為基礎，而不應以「繼續經營單位淨利」或「停業單位淨利」為基礎。因此，「本期淨利」常被稱為「控制數」
(B) 甲公司股票分割是在報導期間結束日後，財務報表公告以前發生，因此在計算每股盈餘時，其分母的加權平均股數不應按股票分割後的股數計算
(C) 在提出兩年度比較報表時，本年度如果發生股票股利，則在計算每股盈餘時，上年度的流通股數亦應一併調整
(D) 甲公司於 X1 年 4 月 1 日給予高階主管 10,000 股的認購本公司普通股的選擇權，行使價格每股$40。X1 年全年平均股價為$50，而 4 月 1 日至 12 月 31 日平均股價為$48。在計算稀釋每股盈餘時，加入分母的加權平均股數應為 1,500 股
(選C)
關鍵字：每股盈餘、基本每股盈餘、稀釋每股盈餘、EPS、BEPS、DEPS
解析：
這題在考每股盈餘計算的基本觀念。(白話會計-中會4-每股盈餘)
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇20)
20 士林公司向保險公司投保房屋火險，保險額$300,000，共保要求比率為 80%。X1 年發生火災時，房屋公允價值為$480,000，帳面金額為$400,000，估計房屋損失金額為$320,000。試問保險公司應賠償的金額為：
(A) $250,000 (B) $266,667 (C) $300,000 (D) $320,000
(選A)
關鍵字：保險理賠
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：災害損失與保險理賠。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
首先要知道，保險公司理賠給公司的是”經濟損失” 而不是”會計損失”。
(A) $250,000 (B) $266,667 (C) $300,000 (D) $320,000
(選A)
關鍵字：保險理賠
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：災害損失與保險理賠。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
首先要知道，保險公司理賠給公司的是”經濟損失” 而不是”會計損失”。
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇19)
19 承上題，若甲農場所購入者為蘋果樹 10 株。該批蘋果樹對甲農場 X1 年度之本期淨利影響數為（不考慮 所得稅影響）：
(A)$0 (B)$(8,000) (C)$(10,000) (D)$(18,000)
(選A)
關鍵字：生產性植物、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考生產性植物之歸性質。(白話會計-初會3-生物性資產)
先說明，生產性植物本來是由農業公報的管轄範圍。
(A)$0 (B)$(8,000) (C)$(10,000) (D)$(18,000)
(選A)
關鍵字：生產性植物、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考生產性植物之歸性質。(白話會計-初會3-生物性資產)
先說明，生產性植物本來是由農業公報的管轄範圍。
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇18)
18 甲休閒農場 X1 年底於市場以每頭$50,000 之價格購入乳牛 10 頭，並另支付運費$8,000 將該批乳牛由市場運回農場飼養以供未來生產牛乳。甲農場估計若同日立即處分該批乳牛，除需支付運費$8,000 將其運回市場外，並需另支付經銷商佣金等出售成本$2,000。該批乳牛對甲農場 X1 年度之本期淨利影響數為（不考慮所得稅影響）：
(A)$0 (B)$(8,000) (C)$(10,000) (D)$(18,000)
(選D)
關鍵字：生物性資產
解析：
這題在考農業：生物性資產之會計處理。(白話會計-初會3-生物性資產)
生物性資產題目沒指名的話，應採用公允價值(減處分成本)模式。(FV-CS Model)
(A)$0 (B)$(8,000) (C)$(10,000) (D)$(18,000)
(選D)
關鍵字：生物性資產
解析：
這題在考農業：生物性資產之會計處理。(白話會計-初會3-生物性資產)
生物性資產題目沒指名的話，應採用公允價值(減處分成本)模式。(FV-CS Model)
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇17)
17 甲公司於 X1 年初以固定價格$1,000,000 承包一為期三年之建造合約，該合約之結果能可靠估計。該合約 X1年發生成本為$120,000（其中$40,000 係購買將於 X2 年使用之材料，該材料能用於其他合約）且該合約估計總成本為$800,000。若甲公司採至今已發生成本占估計總成本之比例衡量該合約之完成程度，該合約對甲公司 X1 年度本期淨利之影響數為（不考慮所得稅影響）：
(A)$(20,000) (B)$20,000 (C)$30,000 (D)$70,000
(選B)
關鍵字：工程合約、已投入未施工材料
解析：
這題在考收入：工程合約(IAS 11)：已投入未施工材料。(白話會計-中會1-收入)
已購入但未使用之材料，
(A)$(20,000) (B)$20,000 (C)$30,000 (D)$70,000
(選B)
關鍵字：工程合約、已投入未施工材料
解析：
這題在考收入：工程合約(IAS 11)：已投入未施工材料。(白話會計-中會1-收入)
已購入但未使用之材料，
若非專案建材(只能用於某特定合約)，只能記入在建工程，
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇16)
16 關於不動產、廠房及設備之折舊與無形資產之攤銷，下列敘述何者正確？
(A)採重估價模式時無須提列折舊與攤銷
(B)無法決定未來經濟效益之消耗型態時，應以直線法提列折舊與攤銷
(C)以使用所產生收入為基礎得為適當之攤銷方法，但非為適當之折舊方法
(D)分類為待出售（或包括於分類為待出售之處分群組中）後仍須提列折舊與攤銷直至資產除列
(選C)
關鍵字：不動產、廠房及設備、無形資產、折舊、攤銷、重估價模式
解析：
這題在考不動產、廠房及設備、無形資產之會計處理。(白話會計-中會2不動產、廠房及設備)
(A)採重估價模式時無須提列折舊與攤銷
(B)無法決定未來經濟效益之消耗型態時，應以直線法提列折舊與攤銷
(C)以使用所產生收入為基礎得為適當之攤銷方法，但非為適當之折舊方法
(D)分類為待出售（或包括於分類為待出售之處分群組中）後仍須提列折舊與攤銷直至資產除列
(選C)
關鍵字：不動產、廠房及設備、無形資產、折舊、攤銷、重估價模式
解析：
這題在考不動產、廠房及設備、無形資產之會計處理。(白話會計-中會2不動產、廠房及設備)
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇15)
15 根據新頒法令規定，自 X2 年初起若甲公司未安裝成本$1,000,000 之污水處理系統而繼續營運，將處以每月$20,000 之罰款。甲公司因預期將於 X3 年底結束營運，故於 X1 年底並未安裝該系統而擬以繳交罰款之方式因應。關於此新頒法令，甲公司於 X1 年應認列之負債金額為：
(A)$0 (B)$240,000 (C)$480,000 (D)$1,000,000
(選A)
關鍵字：負債準備
解析：
這題在考負債：或有事項：負債準備。(白話會計-初會4-負債)
負債準備認列3要件：
(A)$0 (B)$240,000 (C)$480,000 (D)$1,000,000
(選A)
關鍵字：負債準備
解析：
這題在考負債：或有事項：負債準備。(白話會計-初會4-負債)
負債準備認列3要件：
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇14)
14 甲便利商店於 X1 年初開始一客戶忠誠計畫，顧客每購買$5,000 商品即贈送沒有到期日之兌換券一點，每點兌換券自 X2 年初可向該商店兌換帳面金額$70，公允價值$100 之商品。X1年該商店共發出 800 點兌換券，管理階層預期僅有 600 點兌換券會被兌換。關於此客戶忠誠計畫，該商店於 X1 年底應認列之相關負債總額為：
(A)$42,000 (B)$56,000 (C)$60,000 (D)$80,000
(選C)
關鍵字：顧客忠誠計畫、收入
解析：
這題在考收入：顧客忠誠計畫之會計處理。(白話會計-中會1-收入)
(A)$42,000 (B)$56,000 (C)$60,000 (D)$80,000
(選C)
關鍵字：顧客忠誠計畫、收入
解析：
這題在考收入：顧客忠誠計畫之會計處理。(白話會計-中會1-收入)
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇13)
13 三德公司 X1 年度的課稅所得為$600,000，當年底有應課稅暫時性差異$100,000。X2 年 5 月 31 日公司繳納所得稅，X2 年 6 月 8 日公司召開股東大會，通過稅後淨利提撥10%的法定盈餘公積，同時分配現金股利$300,000。該公司的營利事業所得稅率為 17%。假設 X1 年底與 X2 年 6 月 8 日應認列之所得稅費用分別為 x 與 y，則 x + y = ？
(A)$102,000 (B)$119,000 (C)$141,290 (D)$177,100
(選C)
關鍵字：未分配盈餘稅、所得稅
解析：
這題在考所得稅：當期所得稅費用與未分配盈餘稅。(白話會計-中會5-所得稅)
X1年課稅所得600,000，稅率為17%，
(A)$102,000 (B)$119,000 (C)$141,290 (D)$177,100
(選C)
關鍵字：未分配盈餘稅、所得稅
解析：
這題在考所得稅：當期所得稅費用與未分配盈餘稅。(白話會計-中會5-所得稅)
X1年課稅所得600,000，稅率為17%，
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇12)
12 白石公司於 X1 年 1 月 1 日以$1,080,190 的價格，發行不可轉換、不可贖回的累積特別股 10,000 股（每股面額$100）。發行後，前三年每年支付9%的現金股利，第四年起則每年支付 6%的現金股利。發行當日市場股利殖利率為 6%。白石公司 X1 年度與 X2 年度稅後淨利均為$400,000，且普通股全年流通在外股數亦均為100,000 股。試問：X2 年度基本每股盈餘為（四捨五入，取至小數第二位）：
(A)$4 (B)$3.10 (C)$3.35 (D)$3.37
(選D)
關鍵字：每股盈餘、EPS、基本每股盈餘、BEPS、遞減/增股利特別股
解析：
這題在考每股盈餘：遞減/增股利減別股之處理。
某些特殊設計的特別股，其股利率會因期別不同而變化。
(A)$4 (B)$3.10 (C)$3.35 (D)$3.37
(選D)
關鍵字：每股盈餘、EPS、基本每股盈餘、BEPS、遞減/增股利特別股
解析：
這題在考每股盈餘：遞減/增股利減別股之處理。
某些特殊設計的特別股，其股利率會因期別不同而變化。
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇11)
11 二信公司 X1 年初同時承攬兩項長期工程，預計於 X2 年底前都可以完成，公司採用完工百分比法。兩項工程的相關資料如下：
在編製 X1 年底的財務狀況表時，有關上述兩項合約，在流動資產與流動負債上的餘額，下列何者正確？
(A)流動資產$5,900,000、流動負債$4,300,000
在編製 X1 年底的財務狀況表時，有關上述兩項合約，在流動資產與流動負債上的餘額，下列何者正確？
(A)流動資產$5,900,000、流動負債$4,300,000
(B)流動資產$2,300,000、流動負債$700,000
(C)流動資產$2,000,000、流動負債$400,000
(D)流動資產$1,600,000、流動負債$0
(選B)
關鍵字：工程合約
解析：
這題在考收入：工程合約(IAS 11)相關資產/負債之表達。(白話會計-中會1-收入)
首先，
單一工程的 在建工程(資產) 與 已請領工程進度款(負債) 應互抵後以淨額表達。
(選B)
關鍵字：工程合約
解析：
這題在考收入：工程合約(IAS 11)相關資產/負債之表達。(白話會計-中會1-收入)
首先，
單一工程的 在建工程(資產) 與 已請領工程進度款(負債) 應互抵後以淨額表達。
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇10)
10 下列有關金融資產或負債的敘述，何者正確？
(A) 所有衍生工具均按公允價值衡量，非屬避險者其公允價值的變動列入損益，而指定為避險工具者，其公允價值的變動列入其他綜合損益
(B) 可轉換公司債為一種複合工具，投資人將其分離為認股權與公司債時，前者應列為持有供交易金融資產，後者則應列為持有至到期日金融資產
(C) 可轉換公司債為一種複合工具，投資人應將公司債與認股權分離，但亦可將全部可轉換公司債指定為持有至到期日的金融資產，全部按攤銷後成本衡量
(D) 可轉換公司債在轉換時，投資人應按公允價值認列，而發行人應按帳面金額認列
(選D)
關鍵字：金融資產、衍生工具、避險工具、可轉換公司債、混合工具、複合工具
解析：
這題在考金融工具與避險會計(IAS 39)的基本觀念。(白話會計-中會4-金融負債)
(A) 所有衍生工具均按公允價值衡量，非屬避險者其公允價值的變動列入損益，而指定為避險工具者，其公允價值的變動列入其他綜合損益
(B) 可轉換公司債為一種複合工具，投資人將其分離為認股權與公司債時，前者應列為持有供交易金融資產，後者則應列為持有至到期日金融資產
(C) 可轉換公司債為一種複合工具，投資人應將公司債與認股權分離，但亦可將全部可轉換公司債指定為持有至到期日的金融資產，全部按攤銷後成本衡量
(D) 可轉換公司債在轉換時，投資人應按公允價值認列，而發行人應按帳面金額認列
(選D)
關鍵字：金融資產、衍生工具、避險工具、可轉換公司債、混合工具、複合工具
解析：
這題在考金融工具與避險會計(IAS 39)的基本觀念。(白話會計-中會4-金融負債)
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇9)
9 下列有關金融資產的敘述，何者正確？
(A) 「放款與應收款」之金融資產，若有證據顯示無法依合約回收本息而應認列減損損失時，損失金額為該金融資產攤銷後餘額與估計未來現金流量按當時市場利率折現之現值的差額
(B) 備供出售債務工具與權益工具均可認列減損損失，前者得認列減損損失的迴轉利益，但後者不得認列減損損失的迴轉利益
(C) 備供出售金融資產出售時，相關之其他綜合損益餘額不得重分類至損益
(D) 放款與應收款的金融資產，在重分類時得分類為持有至到期日金融資產
(選B)
關鍵字：金融資產減損、金融資產重分類
解析：
這題在考金融資產(IAS39)-金融資產減損、重分類。(白話會計-中會3-金融資產)
(A) 「放款與應收款」之金融資產，若有證據顯示無法依合約回收本息而應認列減損損失時，損失金額為該金融資產攤銷後餘額與估計未來現金流量按當時市場利率折現之現值的差額
(B) 備供出售債務工具與權益工具均可認列減損損失，前者得認列減損損失的迴轉利益，但後者不得認列減損損失的迴轉利益
(C) 備供出售金融資產出售時，相關之其他綜合損益餘額不得重分類至損益
(D) 放款與應收款的金融資產，在重分類時得分類為持有至到期日金融資產
(選B)
關鍵字：金融資產減損、金融資產重分類
解析：
這題在考金融資產(IAS39)-金融資產減損、重分類。(白話會計-中會3-金融資產)
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇8)
8 白水公司於 X1 年 1 月 1 日給予某位高階主管 10,000 單位的認股權，履約價格$50，條件為必須在公司繼續服務滿三年，且第三年底公司股價需大於$70 時，認股權才能行使，行使期間為第四年初起算的 6 年內的任何期間。X1 年 1 月 1 日的股價為$55。白水公司使用選擇權定價模式，考慮股價在第三年年底大於 $70 與未大於$70的可能性之後，估計認股權在此條件下的價值為每單位$18。白水公司預期該主管會繼續服務滿三年，因此乃將勞務成本與所給予權益工具的公允價值，分攤於 X1、X2 及 X3 年，每年底借記 「薪資費用」，貸記「資本公積—員工認股權」。然而，X3 年底股價僅有$65。試問：公司應如何處理 此一未達績效條件的情況？
(A) 借記「資本公積—員工認股權」$180,000，貸記「薪資費用」$180,000
(B) 借記「資本公積—員工認股權」$180,000，貸記「保留盈餘」$120,000 與「薪資費用」$60,000
(C) 借記「資本公積—員工認股權」$180,000，貸記「資本公積—未生效認股權」$180,000
(D) 不須做額外分錄
(選C)
關鍵字：市價績效條件、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：市價績效條件+服務條件。(白話會計-中會4-股份基礎給付)
首先，因為給的是認股權，所以是股權交割計畫，
(A) 借記「資本公積—員工認股權」$180,000，貸記「薪資費用」$180,000
(B) 借記「資本公積—員工認股權」$180,000，貸記「保留盈餘」$120,000 與「薪資費用」$60,000
(C) 借記「資本公積—員工認股權」$180,000，貸記「資本公積—未生效認股權」$180,000
(D) 不須做額外分錄
(選C)
關鍵字：市價績效條件、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：市價績效條件+服務條件。(白話會計-中會4-股份基礎給付)
首先，因為給的是認股權，所以是股權交割計畫，
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇7)
7 紅海公司於 X1 年因產品設計不良，面臨客戶要求索賠金額$7,000,000之訴訟。該公司律師評估，公司在此訴訟案件中很可能敗訴，且賠償金額介於$3,000,000 至$6,000,000 之間。該公司事前已經投保產品責任險，公司律師預估此一案件幾乎可以獲得理賠，最高可以獲得$4,800,000 的賠償。試問：X1 年認列之訴訟損失與保險理賠收益各為多少（公司在認列保險理賠時，以保險理賠收益科目入帳）？
(A)$7,000,000、$4,800,000 (B)$6,000,000、$4,800,000
(C)$4,500,000、$4,800,000 (D)$4,500,000、$4,500,000
(選D)
關鍵字：負債準備、保險理賠
解析：
這題在考或有事項：負債準備之提列與保險理賠。(白話會計-初會4-負債)
很可能敗訴，金額介於3,000,000至6,000,000之間。
(A)$7,000,000、$4,800,000 (B)$6,000,000、$4,800,000
(C)$4,500,000、$4,800,000 (D)$4,500,000、$4,500,000
(選D)
關鍵字：負債準備、保險理賠
解析：
這題在考或有事項：負債準備之提列與保險理賠。(白話會計-初會4-負債)
很可能敗訴，金額介於3,000,000至6,000,000之間。
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇6)
6 下列敘述何者正確？
(A) 甲公司在報導期間結束日後，通過發布財務報表日之前，發現某位老客戶因長期財務狀況惡化而宣告破產，以致無法收回該客戶的貨款，此事件出乎公司的預期。有關此一事件，公司不須調整財務報表
(B) 甲公司在報導期間結束日後，通過發布財務報表日之前，發生專利權糾紛，此糾紛引起重大的訴訟案件。有關此一訴訟，公司不須調整財務報表
(C) 甲公司於 X2 年 3 月向銀行借款，到期日為 X9 年 2 月初，該借款合約約定，如果公司違反所規定的債務條款，則公司需立即清償此債務。X6 年公司違反該條款，惟 X7 年 1 月 2 日公司獲得銀行諒解，同意取消該次違規紀錄。因此，甲公司於 X6 年應將此筆負債列為非流動負債
(D) 國際會計準則理事會將一般用途財務報導的主要服務對象，稱為「主要使用者」，此一主要使用者包括一般的消費者在內
(選B)
關鍵字：期後事項、觀念性架構
解析：
這題在考：觀念性架構與財報表達。(白話會計-中會1-觀念性架構與財報表達)
報導期間結束日(x1/12/31)後通過發布財務報表日(x2/2/5)之前，
(A) 甲公司在報導期間結束日後，通過發布財務報表日之前，發現某位老客戶因長期財務狀況惡化而宣告破產，以致無法收回該客戶的貨款，此事件出乎公司的預期。有關此一事件，公司不須調整財務報表
(B) 甲公司在報導期間結束日後，通過發布財務報表日之前，發生專利權糾紛，此糾紛引起重大的訴訟案件。有關此一訴訟，公司不須調整財務報表
(C) 甲公司於 X2 年 3 月向銀行借款，到期日為 X9 年 2 月初，該借款合約約定，如果公司違反所規定的債務條款，則公司需立即清償此債務。X6 年公司違反該條款，惟 X7 年 1 月 2 日公司獲得銀行諒解，同意取消該次違規紀錄。因此，甲公司於 X6 年應將此筆負債列為非流動負債
(D) 國際會計準則理事會將一般用途財務報導的主要服務對象，稱為「主要使用者」，此一主要使用者包括一般的消費者在內
(選B)
關鍵字：期後事項、觀念性架構
解析：
這題在考：觀念性架構與財報表達。(白話會計-中會1-觀念性架構與財報表達)
報導期間結束日(x1/12/31)後通過發布財務報表日(x2/2/5)之前，
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇5)
5 花蓮公司於 X1 年 9 月 1 日購入 10 隻小乳牛，總市場價格為$500,000，另支付運費$40,000 與其他交易成本$20,000，準備飼養成齡後用來生產牛奶。公司估計，如果立即將這些小牛出售，亦需支付運費$40,000 與其他交易成本$20,000。該年度共花費飼料成本$250,000，年底如果將這些小牛出售，市場價格為 $680,000，需支付運費$20,000 與其他交易成本$20,000。假設購入時該生物資產入帳金額為 x，而年底財務狀況表上的金額為 y，試問：x + y = ？
(A)$810,000 (B)$1,080,000 (C)$1,180,000 (D)$1,240,000
(選B)
關鍵字：生物性資產
解析：
這題在考農業：生物性資產之應用。(白話會計-初會3-生物性資產)
生物性資產題目沒指名的話，應採用公允價值(減處分成本)模式。(FV-CS Model)
(A)$810,000 (B)$1,080,000 (C)$1,180,000 (D)$1,240,000
(選B)
關鍵字：生物性資產
解析：
這題在考農業：生物性資產之應用。(白話會計-初會3-生物性資產)
生物性資產題目沒指名的話，應採用公允價值(減處分成本)模式。(FV-CS Model)
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇4)
4 臺東公司於 X1 年 1 月 1 日將公允價值$360,000，帳面金額$400,000（原始取得成本$600,000，累計折舊 $200,000）之機器設備，以$330,000 出售給臺南公司，旋即租回，租期 4 年，每年底支付租金$80,000， 然而依照市場行情每年的租金應該為$85,000。該項售後租回的租賃合約經判斷是屬於營業租賃。
試問： 臺東公司在 X1 年度，應如何認列相關的費損科目？
(A)認列處分損失$70,000、並認列租金費用$80,000
(B)認列減損損失$40,000、出售處分損失$30,000，並認列租金費用$80,000
(C)認列減損損失$40,000、並認列租金費用$87,500
(D)認列減損損失$40,000、出售處分損失$10,000，並認列租金費用$85,000
(選D)
關鍵字：售後以營業租賃租回、異常租金、租賃會計
解析：
這題在考租賃會計：售後以營業租賃租回之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)
題目已說，該項售後租回的租賃合約經判斷是屬於營業租賃。
所以關心重點是：
試問： 臺東公司在 X1 年度，應如何認列相關的費損科目？
(A)認列處分損失$70,000、並認列租金費用$80,000
(B)認列減損損失$40,000、出售處分損失$30,000，並認列租金費用$80,000
(C)認列減損損失$40,000、並認列租金費用$87,500
(D)認列減損損失$40,000、出售處分損失$10,000，並認列租金費用$85,000
(選D)
關鍵字：售後以營業租賃租回、異常租金、租賃會計
解析：
這題在考租賃會計：售後以營業租賃租回之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)
題目已說，該項售後租回的租賃合約經判斷是屬於營業租賃。
所以關心重點是：
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇3)
3 宜蘭公司 X1 年度財務狀況表上，部分會計科目的變動為：應收帳款增加$15,000，備抵壞帳增加$6,000，存貨總額增加$50,000，備抵存貨跌價增加$3,000，應付帳款增加$20,000，本期所得稅負債增加$20,000，遞延所得稅資產減少$3,000。當年度損益表如下
試問：依據上開資料，宜蘭公司當年度由營業所產生的現金流量為 x，由客戶收取的金額為 y，則 x + y =？
(A)$1,240,000 (B)$1,235,000 (C)$1,232,000 (D)$1,229,000
(選C)
關鍵字：現金流量表、直接法、間接法
解析：
這題在考現金流量表：直接法與間接法之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)
現金流量表的觀念很多，故不在此贅述，
對邦尼的解法有興趣者可聽取相關白話會計課程，
也有免費試聽部分，聽懂後應會對現金流量表的觀念很有幫助。
試問：依據上開資料，宜蘭公司當年度由營業所產生的現金流量為 x，由客戶收取的金額為 y，則 x + y =？
(A)$1,240,000 (B)$1,235,000 (C)$1,232,000 (D)$1,229,000
(選C)
關鍵字：現金流量表、直接法、間接法
解析：
這題在考現金流量表：直接法與間接法之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)
現金流量表的觀念很多，故不在此贅述，
對邦尼的解法有興趣者可聽取相關白話會計課程，
也有免費試聽部分，聽懂後應會對現金流量表的觀念很有幫助。
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇2)
2 苗栗公司 X1 年底提列壞帳之前，應收帳款總額為$2,000,000，備抵壞帳餘額為借方$30,000。應收帳款總 額$2,000,000 中，有$950,000 歸類為個別重大客戶之應收帳款，分別由客戶甲$400,000、客戶乙$310,000 與客戶丙$240,000 所構成；剩餘的$1,050,000 歸類為非屬個別重大客戶之應收帳款，由客戶 A$600,000 與 客戶 B $450,000 所組成。經單獨評估三位重大客戶後，發現甲與乙應分別認列減損損失$40,000 與$20,000； 至於丙則無減損跡象，其信用風險與其他非屬個別重大客戶類似。經集體評估後，該公司估計非屬個別重大客戶的減損損失約為帳面金額的 4%。試問該公司當年應認列的壞帳損失為：
(A)$72,000 (B)$81,600 (C)$132,000 (D)$141,600
(選D)
關鍵字：備抵壞帳、壞帳損失、應收帳款
解析：
這題在考：應收款項：備抵壞帳之估計。(白話會計-初會3-應收項款)
(A)$72,000 (B)$81,600 (C)$132,000 (D)$141,600
(選D)
關鍵字：備抵壞帳、壞帳損失、應收帳款
解析：
這題在考：應收款項：備抵壞帳之估計。(白話會計-初會3-應收項款)
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇1)
1 四維公司向銀行借款$1,000,000，年利率為 12%，但銀行要求回存借款金額的 10%，回存利率為 5%。試問：該筆借款的實質有效利率為：
(A)界於 13.2%至 13.6%之間 (B)界於 12.8%至 13.2%之間
(C)界於 12.4%至 12.8%之間 (D)界於 12%至 12.4%之間
(選C)
關鍵字：實質利率、借款回存
解析：
這題在考現金：借款回存：實質利率的求算。(白話會計-初會3-現金)
實質利率 = 真實利息負擔/真實可動用資金
(A)界於 13.2%至 13.6%之間 (B)界於 12.8%至 13.2%之間
(C)界於 12.4%至 12.8%之間 (D)界於 12%至 12.4%之間
(選C)
關鍵字：實質利率、借款回存
解析：
這題在考現金：借款回存：實質利率的求算。(白話會計-初會3-現金)
實質利率 = 真實利息負擔/真實可動用資金
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(申論2)
二、 乙公司成立於 20X7 年，採曆年制。20X7及 20X8 年度之稅前財務所得分別為 $30,000,000 及$38,000,000，適用之所得稅率均為20%，且預計稅率未來不會改變， 預期各年也都將出現課稅所得。下列事項可能造成課稅所得與財務所得間之差異：
⑴ 20X7 年初以$60,000,000 購入設備一部，預計耐用年限 5 年無殘值。報稅採倍數餘額遞減法折舊，但財務報表係採直線法折舊。
⑵ 20X7 年度認列投資政府公債之利息收入$5,000,000，依稅法規定此收入係屬免稅所得。
⑶ 20X8 年度與某客戶簽訂3年服務合約，服務價款合計為$22,500,000 已於20X8 年全數收現，依稅法規定此合約須於 20X8 年全數認列收入，但依 IFRS 規定， 20X8 年僅能認列收入$7,500,000。
試作：（每小題 8 分，共 24 分）
(一) 乙公司20X7年之所得稅分錄，並請說明遞延所得稅項目應如何於資產負債表中報導（流動或非流動）？
(二) 乙公司20X8 年之所得稅分錄，並列示該公司 20X8 年度綜合損益表之稅前淨利、所得稅費用、稅後淨利之表達。
(三) 假設政府於20X8 年已經公告，將自 20X9 年起將所得稅率調降為 17%，且公司評估遞延所得稅資產中，將有$1,000,000 無法實現，請作乙公司 20X8 年所得稅分錄。
關鍵字：所得稅、稅率變動、暫時性差異、永久性差異、遞延所得稅資產、DTA、遞延所得稅負債、DTL
解析：
這題在考所得稅之會計處理與表達。(白話會計-中會5-所得稅)
⑴ 20X7 年初以$60,000,000 購入設備一部，預計耐用年限 5 年無殘值。報稅採倍數餘額遞減法折舊，但財務報表係採直線法折舊。
⑵ 20X7 年度認列投資政府公債之利息收入$5,000,000，依稅法規定此收入係屬免稅所得。
⑶ 20X8 年度與某客戶簽訂3年服務合約，服務價款合計為$22,500,000 已於20X8 年全數收現，依稅法規定此合約須於 20X8 年全數認列收入，但依 IFRS 規定， 20X8 年僅能認列收入$7,500,000。
試作：（每小題 8 分，共 24 分）
(一) 乙公司20X7年之所得稅分錄，並請說明遞延所得稅項目應如何於資產負債表中報導（流動或非流動）？
(二) 乙公司20X8 年之所得稅分錄，並列示該公司 20X8 年度綜合損益表之稅前淨利、所得稅費用、稅後淨利之表達。
(三) 假設政府於20X8 年已經公告，將自 20X9 年起將所得稅率調降為 17%，且公司評估遞延所得稅資產中，將有$1,000,000 無法實現，請作乙公司 20X8 年所得稅分錄。
關鍵字：所得稅、稅率變動、暫時性差異、永久性差異、遞延所得稅資產、DTA、遞延所得稅負債、DTL
解析：
這題在考所得稅之會計處理與表達。(白話會計-中會5-所得稅)
106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(申論1)
一、 甲公司採曆年制，於 20X6 年 5 月 1 日平價發行面額$20,000,000，票面利率 7%之三年期公司債，每年 4 月 30 日付息，發行日市場利率為10%。發行時，該公司債每$10,000 搭配可分離之認股證 500 單位，每單位認股證得於 20X9 年 4 月 30 日前以$60 購買該公司面值$10 之普通股一股。債券發行日依選擇權定價模式估計認股證之每單位價值為$4。 20X7 年 12 月 1 日有 200,000 單位認股證行使，認購甲公司之普通股，當日普通股每股市價為$65，認股證每單位公允價值為$5.5。惟之後因甲公司股價持續下跌，剩餘認股證至 20X9 年 4 月30 日均未行使而逾期失效。
試作：
(一) 甲公司下列日期應有之分錄（金額請四捨五入至整數位）：（21 分）
⑴ 20X6 年 5 月 1 日。
⑵ 20X6 年 12 月 31 日。
⑶ 20X7 年 12 月 1 日。
⑷ 20X9 年 4 月 30 日（支付最後一次利息並贖回債券及認股證失效）。
(二) 假設甲公司普通股每股市價於 20X7 年及 20X8年平均分別為$66 及$58，請問於計算20X7 年及 20X8 年之稀釋每股盈餘時，流通在外認股證換算應計入計算稀釋每股盈餘分母之普通股數，於此兩年度分別為若干？（5 分）
試作：
(一) 甲公司下列日期應有之分錄（金額請四捨五入至整數位）：（21 分）
⑴ 20X6 年 5 月 1 日。
⑵ 20X6 年 12 月 31 日。
⑶ 20X7 年 12 月 1 日。
⑷ 20X9 年 4 月 30 日（支付最後一次利息並贖回債券及認股證失效）。
(二) 假設甲公司普通股每股市價於 20X7 年及 20X8年平均分別為$66 及$58，請問於計算20X7 年及 20X8 年之稀釋每股盈餘時，流通在外認股證換算應計入計算稀釋每股盈餘分母之普通股數，於此兩年度分別為若干？（5 分）
2017年11月18日 星期六
106外交稅務原民特考四等 外交行政人員、財稅行政、會計 會計學概要(選擇20)
20 已入帳之錯誤，若屬兩期會計年度可自動抵銷者，例如期末存貨低估，則下列何者正確？
(A)影響當期及次期資產負債表
(B)影響當期綜合損益表，但不影響次期綜合損益表
(C)影響當期資產負債表，但不影響次期資產負債表
(D)影響次期綜合損益表，但不影響當期綜合損益表
(選C)
關鍵字：會計錯誤、存貨
解析：
這題在考存貨之錯誤分析。(白話會計-初會3-存貨)
邦尼以期末存貨低估為例進行分析
(A)影響當期及次期資產負債表
(B)影響當期綜合損益表，但不影響次期綜合損益表
(C)影響當期資產負債表，但不影響次期資產負債表
(D)影響次期綜合損益表，但不影響當期綜合損益表
(選C)
關鍵字：會計錯誤、存貨
解析：
這題在考存貨之錯誤分析。(白話會計-初會3-存貨)
邦尼以期末存貨低估為例進行分析
106外交稅務原民特考四等 外交行政人員、財稅行政、會計 會計學概要(選擇19)
19 甲公司於 20X7 年取得乙公司 30%之流通在外股份，分類為採用權益法之投資。乙公司 20X7 年之本期淨損為$100,000，當年並發放現金股利$10,000。若甲公司對乙公司投資之原始成本等於股權淨值，甲公司20X7 年該投資帳面金額之變動數為（不考慮所得稅影響）：
(A)減少$30,000 (B)增加$30,000 (C)減少$33,000 (D)增加$27,000
(選C)
關鍵字：採用權益法之投資
解析：
這題在考金融資產：採用權益法之投資。(白話會計-初會4-金融資產)
本期淨損為$100,000，依約當持股比例30%認列：
(A)減少$30,000 (B)增加$30,000 (C)減少$33,000 (D)增加$27,000
(選C)
關鍵字：採用權益法之投資
解析：
這題在考金融資產：採用權益法之投資。(白話會計-初會4-金融資產)
本期淨損為$100,000，依約當持股比例30%認列：
106外交稅務原民特考四等 外交行政人員、財稅行政、會計 會計學概要(選擇18)
18 當流動資產金額大於流動負債時，預收顧客貨款會造成：
(A)營運資金無影響，流動比率減少 (B)營運資金無影響，流動比率增加
(C)營運資金增加，流動比率無影響 (D)營運資金減少，流動比率無影響
(選A)
關鍵字：營運資金、流動比率、財報分析
解析：
這題在考財報分析：各種財務比率之應用。(白話會計-初會4-財報分析)
營運資金 = 流動資產-流動負債
(A)營運資金無影響，流動比率減少 (B)營運資金無影響，流動比率增加
(C)營運資金增加，流動比率無影響 (D)營運資金減少，流動比率無影響
(選A)
關鍵字：營運資金、流動比率、財報分析
解析：
這題在考財報分析：各種財務比率之應用。(白話會計-初會4-財報分析)
營運資金 = 流動資產-流動負債
106外交稅務原民特考四等 外交行政人員、財稅行政、會計 會計學概要(選擇17)
17 下列何者不屬於現金流量表之投資活動？
(A)出售子公司 (B)處分金融資產 (C)放款予供應商 (D)長期債券投資溢價攤銷
(選D)
關鍵字：現金流量分類、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：三大活動現金流量之分類。(白話會計-初會4-現金流量表)
投資活動：
(A)出售子公司 (B)處分金融資產 (C)放款予供應商 (D)長期債券投資溢價攤銷
(選D)
關鍵字：現金流量分類、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：三大活動現金流量之分類。(白話會計-初會4-現金流量表)
投資活動：
泛指公司取得/出售長期性資產或進行財務投資買賣(交易目的除外)
106外交稅務原民特考四等 外交行政人員、財稅行政、會計 會計學概要(選擇16)
16 丁公司於 20X1 年 4 月 1 日發行面額$10,000,000、票面利率 4%、市場利率 6%，每年7 月 1 日及 1 月 1 日付息之5 年期公司債，加計應計利息後該公司共得款$9,820,000。則該公司債之發行價格為：
(A)97.0 (B)97.2 (C)97.5 (D)98.2
(選B)
關鍵字：期中發行、前手息、應付公司債
解析：
這題在考應付公司債：期中(兩次付息日之間)發行。(白話會計-初會4-負債)
公司債於每年7/1、1/1付息。
(A)97.0 (B)97.2 (C)97.5 (D)98.2
(選B)
關鍵字：期中發行、前手息、應付公司債
解析：
這題在考應付公司債：期中(兩次付息日之間)發行。(白話會計-初會4-負債)
公司債於每年7/1、1/1付息。
丁公司於4/1發行，應考量前手息的問題。
106外交稅務原民特考四等 外交行政人員、財稅行政、會計 會計學概要(選擇15)
15 會計上提列折舊之目的為：
(A)平穩化各期損益金額 (B)使資產之帳面價值反映其淨變現價值
(C)將資產之成本作系統而合理的分攤 (D)積聚重置資產所需之資金
(選C)
關鍵字：折舊、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊。(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
因為不動產、廠房及設備都有長期經濟效益，
(A)平穩化各期損益金額 (B)使資產之帳面價值反映其淨變現價值
(C)將資產之成本作系統而合理的分攤 (D)積聚重置資產所需之資金
(選C)
關鍵字：折舊、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊。(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
因為不動產、廠房及設備都有長期經濟效益，
106外交稅務原民特考四等 外交行政人員、財稅行政、會計 會計學概要(選擇14)
14 丁公司採零用金制度，當員工以零用金支付快遞運費時，應作分錄為：
(A)借記現金 (B)貸記零用金 (C)貸記銀行存款 (D)不作分錄
(選D)
關鍵字：零用金
解析：
這題在考現金：零用金。(白話會計-初會3-現金)
零用金動支時會計人員不必作分錄，
(A)借記現金 (B)貸記零用金 (C)貸記銀行存款 (D)不作分錄
(選D)
關鍵字：零用金
解析：
這題在考現金：零用金。(白話會計-初會3-現金)
零用金動支時會計人員不必作分錄，
106外交稅務原民特考四等 外交行政人員、財稅行政、會計 會計學概要(選擇13)
13 依國際財務報導準則之規定，下列何者係屬現金：
(A)儲蓄存款 (B)擴建廠房基金 (C)補償性存款 (D)自顧客處收取之押金
(選A)
關鍵字：現金
解析：
這題在考現金：現金之定義。(白話會計-初會3-現金)
(A)儲蓄存款 (B)擴建廠房基金 (C)補償性存款 (D)自顧客處收取之押金
(選A)
關鍵字：現金
解析：
這題在考現金：現金之定義。(白話會計-初會3-現金)
106外交稅務原民特考四等 外交行政人員、財稅行政、會計 會計學概要(選擇12)
12 甲公司以$1,500,000 取得一筆土地做為廠房擴建用地。另外，支付拆除土地既有舊房舍的拆除費$100,000、仲介佣金$80,000、土地移轉相關規費$5,000、新圍牆建設$40,000；並變賣舊房舍的廢料，得款$4,000。試問，甲公司應認列土地成本為多少？
(A)$1,500,000 (B)$1,605,000 (C)$1,681,000 (D)$1,721,000
(選C)
關鍵字：土地成本、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：原始認列。(白話會計-初會3-不動產、廠房及設備)
一句話：
(A)$1,500,000 (B)$1,605,000 (C)$1,681,000 (D)$1,721,000
(選C)
關鍵字：土地成本、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：原始認列。(白話會計-初會3-不動產、廠房及設備)
一句話：
為使土地達到可供使用狀態的合理必要支出應予資本化為土地成本。
106外交稅務原民特考四等 外交行政人員、財稅行政、會計 會計學概要(選擇11)
11 20X1 年中，甲公司之倉庫因颱風淹水而使部分商品流失，經盤點剩餘完好商品$37,000。甲公司為瞭解實際受損情況，整理相關資訊：20X1 年銷貨收入$950,000，期初存貨$56,000，進貨$620,000，進貨退出$25,000，進貨運費$34,000。另外，根據甲公司過去經驗，估計其正常毛利率為 35%。試問，甲公司在 20X1年之水災損失為多少？
(A)$12,500 (B)$30,500 (C)$67,500 (D)$202,750
(選B)
關鍵字：毛利率法、存貨推估
解析：
這題在考存貨：存貨估計：毛利率法。(白話會計-初會3-存貨)
銷貨收入 = 950,000，銷貨成本不知，利用過去正常毛利率35%推估，
(A)$12,500 (B)$30,500 (C)$67,500 (D)$202,750
(選B)
關鍵字：毛利率法、存貨推估
解析：
這題在考存貨：存貨估計：毛利率法。(白話會計-初會3-存貨)
銷貨收入 = 950,000，銷貨成本不知，利用過去正常毛利率35%推估，
106外交稅務原民特考四等 外交行政人員、財稅行政、會計 會計學概要(選擇10)
10 甲公司 20X1 年底之財務資料顯示：速動資產共有$85,000，流動比率為 3.2，速動比率為2。試問，甲公司之營運資金為何？
(A)$42,500 (B)$51,000 (C)$93,500 (D)$136,000
(選C)
關鍵字：營運資金、速動資產、流動資產、流動比率、財報分析
解析：
這題在考財報分析：各種財務比率之應用。(白話會計-初會4-財報分析)
營運資金 = 流動資產-流動負債
由：速動比率 = 速動資產/流動負債 = 2、
(A)$42,500 (B)$51,000 (C)$93,500 (D)$136,000
(選C)
關鍵字：營運資金、速動資產、流動資產、流動比率、財報分析
解析：
這題在考財報分析：各種財務比率之應用。(白話會計-初會4-財報分析)
營運資金 = 流動資產-流動負債
由：速動比率 = 速動資產/流動負債 = 2、
106外交稅務原民特考四等 外交行政人員、財稅行政、會計 會計學概要(選擇9)
9 甲公司於 20X1 年底實地盤點存貨得知，店面與倉庫之存貨共計$85,600，其中包含乙公司寄放在甲公司託售之商品$5,400。另外，尚在運送途中之商品有：⑴甲公司以起運點交貨之條件出售給客戶的商品，共計$6,800；⑵甲公司自供應商購買的商品$4,500，交貨條件為起運點交貨。試問，甲公司 20X1 年底期末存貨為何？
(A)$80,200 (B)$84,700 (C)$87,000 (D)$91,500
(選B)
關鍵字：存貨歸屬、存貨
解析：
這題在考存貨：存貨歸屬。(白話會計-初會3-存貨)
盤點後存貨金額為85,600，
(A)$80,200 (B)$84,700 (C)$87,000 (D)$91,500
(選B)
關鍵字：存貨歸屬、存貨
解析：
這題在考存貨：存貨歸屬。(白話會計-初會3-存貨)
盤點後存貨金額為85,600，
106外交稅務原民特考四等 外交行政人員、財稅行政、會計 會計學概要(選擇8)
8 甲公司 20X1 年銷貨收入為$840,000，支付供應商現金$640,000，期末存貨較期初存貨增加$50,000，應收帳款餘額較期初減少$40,000，應付帳款期末餘額較期初增加$30,000。試問，甲公司 20X1年度之銷貨毛利為多少？
(A)$180,000 (B)$200,000 (C)$220,000 (D)$260,000
(選C)
關鍵字：現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：直接法。(白話會計-初會4-現金流量表)
銷貨毛利 = 銷貨收入-銷貨成本
銷貨收入已經直接告訴你為840,000
(A)$180,000 (B)$200,000 (C)$220,000 (D)$260,000
(選C)
關鍵字：現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：直接法。(白話會計-初會4-現金流量表)
銷貨毛利 = 銷貨收入-銷貨成本
銷貨收入已經直接告訴你為840,000
106外交稅務原民特考四等 外交行政人員、財稅行政、會計 會計學概要(選擇7)
7 甲公司於 20X1 年 1 月 1 日以$54,000 之成本取得某一設備，估計使用年限為 6 年，無殘值。20X5 年初，甲公司大修該設備，共花費$12,000，並進行每年一度的機油更換程序，支付現金$1,200。同時，甲公司重新評估該設備之使用年限，認定該設備尚可使用4 年，殘值$800。假設甲公司採直線折舊法，試問，20X5 年該設備之折舊費用應為多少？
(A)$4,600 (B)$7,300 (C)$8,150 (D)$9,000
(選B)
關鍵字：大修、不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：後續支出。(白話會計-初會3-不動產、廠房及設備)
20X1/1/1購入後每年折舊 = (54,000-0)/6 = 9,000
(A)$4,600 (B)$7,300 (C)$8,150 (D)$9,000
(選B)
關鍵字：大修、不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：後續支出。(白話會計-初會3-不動產、廠房及設備)
20X1/1/1購入後每年折舊 = (54,000-0)/6 = 9,000
106外交稅務原民特考四等 外交行政人員、財稅行政、會計 會計學概要(選擇6)
6 甲公司流通在外之應付公司債，面額$1,000,000，票面利率為年利率 10%，市場利率為年利率 12%，付息日為每年 4 月 1 日與 10 月 1 日。甲公司在 20X1 年 10 月 1 日付息後，應付公司債帳面價值為$957,876。有關 20X1年底調整分錄的敘述，下列何者正確？
(A)貸記：現金$25,000 (B)貸記：應付公司債溢價$1,053
(C)借記：應付公司債折價$3,736 (D)借記：利息費用$28,736
(選D)
關鍵字：應付公司債、有效利率法
解析：
這題在考應付公司債：折溢價之攤銷。(白話會計-初會4-負債)
20x1/10/1付息後帳面金額 (真實本金) = 957,876
(A)貸記：現金$25,000 (B)貸記：應付公司債溢價$1,053
(C)借記：應付公司債折價$3,736 (D)借記：利息費用$28,736
(選D)
關鍵字：應付公司債、有效利率法
解析：
這題在考應付公司債：折溢價之攤銷。(白話會計-初會4-負債)
20x1/10/1付息後帳面金額 (真實本金) = 957,876
106外交稅務原民特考四等 外交行政人員、財稅行政、會計 會計學概要(選擇5)
5 甲公司於 20X1 年分配 10%之股票股利，下列何者正確？
(A)每股帳面價值不受影響 (B)資產減少，股東權益減少
(C)股東權益不變，股本增加 (D)股東權益不變，保留盈餘增加
(選C)
關鍵字：股票股利
解析：
這題在考公司會計：股票股利之影響。(白話會計-初會3-公司會計)
股票股利是拿公司的股票當作股利發放給股東，又稱為盈餘轉增資。
(A)每股帳面價值不受影響 (B)資產減少，股東權益減少
(C)股東權益不變，股本增加 (D)股東權益不變，保留盈餘增加
(選C)
關鍵字：股票股利
解析：
這題在考公司會計：股票股利之影響。(白話會計-初會3-公司會計)
股票股利是拿公司的股票當作股利發放給股東，又稱為盈餘轉增資。
106外交稅務原民特考四等 外交行政人員、財稅行政、會計 會計學概要(選擇4)
4 甲公司於 20X1 年 11 月 1 日開立一紙 3 個月到期，年利率 9%，面額$50,000之票據以購買用品。甲公司在 20X1 年底的財務報表中應表達：
(A)利息費用$0；流動負債$50,000 (B)利息費用$750；流動負債$50,000
(C)利息費用$750；流動負債$50,750 (D)利息費用$1,125；流動負債$51,125
(選C)
關鍵字：調整、應付票據、利息費用
解析：
這題在考調整：應計項目。(白話會計-初會1-調整)
20x1/11/1
借：用品盤存 50,000
貸： 應付票據 50,000
(A)利息費用$0；流動負債$50,000 (B)利息費用$750；流動負債$50,000
(C)利息費用$750；流動負債$50,750 (D)利息費用$1,125；流動負債$51,125
(選C)
關鍵字：調整、應付票據、利息費用
解析：
這題在考調整：應計項目。(白話會計-初會1-調整)
20x1/11/1
借：用品盤存 50,000
貸： 應付票據 50,000
106外交稅務原民特考四等 外交行政人員、財稅行政、會計 會計學概要(選擇3)
3 張三與李四在多年前合夥成立甲商店，並經營有成。在 20X1 年初，張三與李四個別之業主權益分別為$40,000、$60,000。王五徵得張三與李四兩人之同意，投資現金$80,000 加入甲商店成為新合夥人，取得甲商店 30%之業主權益。試問新合夥人王五擁有之甲商店業主權益為多少？
(A)$30,000 (B)$54,000 (C)$60,000 (D)$80,000
(選B)
關鍵字：合夥人入夥、合夥會計
解析：
這題在考合夥會計：合夥人入夥之會計處理。(白話會計-初會4-合夥會計)
合夥人入夥有2種方法：紅利法與商譽法，
因為商譽法與一般公認會計準則中商譽的認列規則不同，
(A)$30,000 (B)$54,000 (C)$60,000 (D)$80,000
(選B)
關鍵字：合夥人入夥、合夥會計
解析：
這題在考合夥會計：合夥人入夥之會計處理。(白話會計-初會4-合夥會計)
合夥人入夥有2種方法：紅利法與商譽法，
因為商譽法與一般公認會計準則中商譽的認列規則不同，
106外交稅務原民特考四等 外交行政人員、財稅行政、會計 會計學概要(選擇2)
2 根據甲公司 9 月份之銀行對帳單顯示，9 月底銀行存款餘額$32,500、存款不足退票$1,800、銀行手續費 $200。另外，甲公司整理帳上資料得知，9月底在途存款為$4,200、未兌現支票$2,500。試問，甲公司 9 月底銀行存款之調整前帳戶餘額為多少？
(A)$28,800 (B)$32,200 (C)$32,800 (D)$36,200
(選D)
關鍵字：銀行存款調節表
解析：
這題在考現金：銀行存款調節表之編製。(白話會計-初會3-現金)
銀行存款調節表原理請參見：https://acckid.teachable.com/courses/freecourses/lectures/1538939
(A)$28,800 (B)$32,200 (C)$32,800 (D)$36,200
(選D)
關鍵字：銀行存款調節表
解析：
這題在考現金：銀行存款調節表之編製。(白話會計-初會3-現金)
銀行存款調節表原理請參見：https://acckid.teachable.com/courses/freecourses/lectures/1538939
106外交稅務原民特考四等 外交行政人員、財稅行政、會計 會計學概要(選擇1)
1 甲公司期末調整前，應收帳款帳上餘額為$30,000，備抵壞帳為貸餘$800，經使用帳齡分析法預估未能回收之帳款為$2,500。試問，期末資產負債表應表達應收帳款淨額為多少？
(A)$27,500 (B)$28,300 (C)$29,200 (D)$30,000
(選A)
關鍵字：應收帳款、備抵壞帳
解析：
這題在考應收款項：應收帳款之表達、備抵壞帳之計提。(白話會計-初會3-應收款項)
應收帳款帳上餘額，理解為應收帳款毛額，
(A)$27,500 (B)$28,300 (C)$29,200 (D)$30,000
(選A)
關鍵字：應收帳款、備抵壞帳
解析：
這題在考應收款項：應收帳款之表達、備抵壞帳之計提。(白話會計-初會3-應收款項)
應收帳款帳上餘額，理解為應收帳款毛額，
即不考慮備抵壞帳之金額。
106外交稅務原民特考四等 外交行政人員、財稅行政、會計 會計學概要(申論2)
二、 乙公司成立於 X1 年 1 月 1 日，會計期間採曆年制，其全部銷貨及進貨交易分別採用賒銷及賒購政策。X2 年初，乙公司之林君與李君兩位主管在討論下列乙公司 X1 年度之現金流量表：
乙公司之會計紀錄顯示，應收帳款、存貨及應付帳款科目 X1 年 12 月 31 日之餘額分別為：$80,000、$60,000 及$100,000。 林君認為，乙公司 X1 年度現金淨增加$303,000代表 X1年度經營表現極好；李君則認為乙公司 X1 年度之經營結果並不理想，除現金流量表表達方式不正確外， $303,000 亦非正確的現金增加數。 試分析：（每小題 5 分，共 25 分）
(一)乙公司 X1 年度營業活動現金流量
(二)乙公司 X1 年度投資活動現金流量
(三)乙公司 X1 年度籌資活動現金流量
(四)乙公司 X1 年度之銷貨成本金額
(五)不考慮所得稅費用，乙公司 X1 年度之本期損益為何？
針對經營結果，林君或李君的看法何者較正確？
關鍵字：現金流量表
解析：
這題在考現金流量表之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)
先看完題目會發現公司編製的現金流量表將損益、現金流量給混在一起了，
邦尼建議同學可以利用計算紙編一張正確的 綜合損益表、現金流量表(直接法)
(作計算草稿，不必寫在答案卷上)：
乙公司之會計紀錄顯示，應收帳款、存貨及應付帳款科目 X1 年 12 月 31 日之餘額分別為：$80,000、$60,000 及$100,000。 林君認為，乙公司 X1 年度現金淨增加$303,000代表 X1年度經營表現極好；李君則認為乙公司 X1 年度之經營結果並不理想，除現金流量表表達方式不正確外， $303,000 亦非正確的現金增加數。 試分析：（每小題 5 分，共 25 分）
(一)乙公司 X1 年度營業活動現金流量
(二)乙公司 X1 年度投資活動現金流量
(三)乙公司 X1 年度籌資活動現金流量
(四)乙公司 X1 年度之銷貨成本金額
(五)不考慮所得稅費用，乙公司 X1 年度之本期損益為何？
針對經營結果，林君或李君的看法何者較正確？
關鍵字：現金流量表
解析：
這題在考現金流量表之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)
先看完題目會發現公司編製的現金流量表將損益、現金流量給混在一起了，
邦尼建議同學可以利用計算紙編一張正確的 綜合損益表、現金流量表(直接法)
(作計算草稿，不必寫在答案卷上)：
106外交稅務原民特考四等 外交行政人員、財稅行政、會計 會計學概要(申論1)
一、 甲公司 X3 年 12 月 31 日的資產負債表如下：
甲公司資產負債表係由新進會計人員丁君所編製，內容有諸多錯誤，需予更正。
甲公司資產負債表係由新進會計人員丁君所編製，內容有諸多錯誤，需予更正。
試按更正錯誤後之甲公司 X3 年底資產負債表計算（比率計算至小數點第二位）： （每小題 5 分，共 25 分）
(一)甲公司 X3 年底流動資產金額
(二)甲公司 X3 年底非流動負債金額
(三)甲公司 X3 年底權益金額
(四)甲公司 X3 年速動比率
(五)甲公司 X3 年負債比率
關鍵字：資產負債表
解析：
這題在考財務報表：資產負債表之編製。(白話會計-初會2-財務報表)
為了方便說明，邦尼先編出正確的資產負債表供參：
(一)甲公司 X3 年底流動資產金額
(二)甲公司 X3 年底非流動負債金額
(三)甲公司 X3 年底權益金額
(四)甲公司 X3 年速動比率
(五)甲公司 X3 年負債比率
關鍵字：資產負債表
解析：
這題在考財務報表：資產負債表之編製。(白話會計-初會2-財務報表)
為了方便說明，邦尼先編出正確的資產負債表供參：
2017年11月16日 星期四
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(選擇20)
20 第一公司於 X4 年初購入機器一部，成本$500,000，估計耐用年限 5 年，無殘值，採直線法提列折舊。X6 年7 月 1 日公司對該機器進行大修，共支出$135,000，估計可延長耐用年限至 X11 年底，無殘值。但公司將 X6 年 7 月 1 日機器的大修支出認列為修理費，且 X6 年與 X7 年仍依原先估計之耐用年限及殘值提列折舊。若公司於 X8 年初發現此項錯誤，更正錯誤前保留盈餘餘額為$2,400,000，則 X8 年初正確保留盈餘應是多少？
(A)$2,595,000 (B)$2,580,000 (C)$2,494,500 (D)$2,415,000
(選B)
關鍵字：會計錯誤更正、折舊、大修、費用化、資本化
解析：
這題在考：會計錯誤更正。(白話會計-初會4-會計變動與錯誤)
(A)$2,595,000 (B)$2,580,000 (C)$2,494,500 (D)$2,415,000
(選B)
關鍵字：會計錯誤更正、折舊、大修、費用化、資本化
解析：
這題在考：會計錯誤更正。(白話會計-初會4-會計變動與錯誤)
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(選擇19)
19 源大公司 X7 年有關退休金資料如下：
期初計畫資產公允價值 $480,000 期初確定給付義務現值 $600,000
X7 年當期服務成本為$90,000，另因退休金計畫精算假設變動產生精算損失$76,000，X7 年底提撥退休基金$99,000，並支付退休金$85,000。已知折現率為 6%，計畫資產實際報酬為$55,000，則源大公司 X7 年12 月31 日資產負債表上應報導之退休金負債是多少？
(A)$16,000 (B)$48,000 (C)$118,200 (D)$168,000
(選D)
關鍵字：退休金會計、員工退職福利
解析：
這題在考員工福利：員工退職福利：確定給付計畫。(白話會計-中會6-退休金)
這題沒什麼陷阱，只要按步驟完成下面表格即可：
期初計畫資產公允價值 $480,000 期初確定給付義務現值 $600,000
X7 年當期服務成本為$90,000，另因退休金計畫精算假設變動產生精算損失$76,000，X7 年底提撥退休基金$99,000，並支付退休金$85,000。已知折現率為 6%，計畫資產實際報酬為$55,000，則源大公司 X7 年12 月31 日資產負債表上應報導之退休金負債是多少？
(A)$16,000 (B)$48,000 (C)$118,200 (D)$168,000
(選D)
關鍵字：退休金會計、員工退職福利
解析：
這題在考員工福利：員工退職福利：確定給付計畫。(白話會計-中會6-退休金)
這題沒什麼陷阱，只要按步驟完成下面表格即可：
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(選擇18)
18 大正公司 X7 年有關遞延所得稅資產及負債之餘額如下：
大正公司預期累計未來可減除金額將於 X8 年全數迴轉，累計未來應課稅金額將於X9 年全數迴轉。
各年度之稅率為：X7 年 18%、X8 年 20%、X9 年 22%。
若大正公司 X7 年度稅前會計淨利為$884,200，則 X7 年度應認列之所得稅費用為何？
(A)$144,882 (B)$146,496 (C)$157,296 (D)$158,970
(選D)
關鍵字：遞延所得稅費用、當期所得稅費用、所得稅
解析：
這題在考所得稅：所得稅費用之計算。(白話會計-中會5-所得稅)
先算當期所得稅費用=當期課稅所得*當期適用稅率
大正公司預期累計未來可減除金額將於 X8 年全數迴轉，累計未來應課稅金額將於X9 年全數迴轉。
各年度之稅率為：X7 年 18%、X8 年 20%、X9 年 22%。
若大正公司 X7 年度稅前會計淨利為$884,200，則 X7 年度應認列之所得稅費用為何？
(A)$144,882 (B)$146,496 (C)$157,296 (D)$158,970
(選D)
關鍵字：遞延所得稅費用、當期所得稅費用、所得稅
解析：
這題在考所得稅：所得稅費用之計算。(白話會計-中會5-所得稅)
先算當期所得稅費用=當期課稅所得*當期適用稅率
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(選擇17)
17 平安貨運公司於 X1 年 12 月 24 日，小貨車不慎發生碰撞車禍，X1 年底經交通事件裁決所判決，平安貨運公司應負擔 60%的肇事責任，對方負擔 40%的肇事責任。平安貨運公司車輛有投保責任險，賠償金的 80%可由保險公司理賠。經修車廠估價，對方車輛修理費用為$80,000，應由平安貨運公司於修繕完成先行支付給修車廠，再向保險公司申請理賠。試問平安貨運公司 X1 年底相關會計處理何者正確？
(A)認列應付賠償準備$38,400 (B)認列應收理賠款$48,000
(C)認列應付賠償準備$48,000 (D)認列應收理賠款$64,000
(選C)
關鍵字：負債準備
解析：
這題在考負債準備之提列與保險理賠處理。(白話會計-初會4-負債)
負債準備認列的3要件：義務已存在、很有可能賠付、金額能可靠估計
(A)認列應付賠償準備$38,400 (B)認列應收理賠款$48,000
(C)認列應付賠償準備$48,000 (D)認列應收理賠款$64,000
(選C)
關鍵字：負債準備
解析：
這題在考負債準備之提列與保險理賠處理。(白話會計-初會4-負債)
負債準備認列的3要件：義務已存在、很有可能賠付、金額能可靠估計
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(選擇16)
16 大惠公司於 X5 年1月1 日以$6,000,000 之價格發行面額$5,000,000、票面利率 10%、五年期之可轉換公司債，每年12 月31 日付息，該公司債可轉換成面額$10之普通股600,000 股，發行當時市場上相同條件之不附轉換權公司債之市場利率為 8%。若大惠公司於X8 年1 月 1 日由公開市場以$5,600,000之價格買回可轉換公司債，當日該公司債負債組成部分之帳面金額與公允價值分別為$5,178,306 與$5,366,700，則買回公司債之記錄何者正確？
(A)借記償債損益$421,694 (B)貸記償債損益$179,051
(C)貸記資本公積—認股權$233,300 (D)貸記資本公積—庫藏股票交易$367,445
(選D)
關鍵字：可轉換公司債、金融負債
解析：
這題在考金融負債：應付可轉換公司債之會計處理。(白話會計-中會4-負債)
可轉換公司債=公司債+轉換權
(A)借記償債損益$421,694 (B)貸記償債損益$179,051
(C)貸記資本公積—認股權$233,300 (D)貸記資本公積—庫藏股票交易$367,445
(選D)
關鍵字：可轉換公司債、金融負債
解析：
這題在考金融負債：應付可轉換公司債之會計處理。(白話會計-中會4-負債)
可轉換公司債=公司債+轉換權
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(選擇15)
15 甲公司 X4 年4 月 1 日按面額$10 發行可賣回特別股 100,000 股，投資人可於 X6 年3 月 31日要求甲公司以每股$11買回該特別股。若甲公司於X5 年底評估約有50,000 股會行使賣回權，則 X5 年12月31 日資產負債表對此可賣回特別股之分類應為何？
(A)全部均分類為權益 (B)全部均分類為流動負債
(C)全部均分類為非流動負債 (D)50%分類為流動負債，50%分類為非流動負債
(選B)
關鍵字：特別股負債、金融工具之分類、金融負債、權益工具
解析：
這題在考金融負債：特別股負債：權益工具與負債之區別。
(A)全部均分類為權益 (B)全部均分類為流動負債
(C)全部均分類為非流動負債 (D)50%分類為流動負債，50%分類為非流動負債
(選B)
關鍵字：特別股負債、金融工具之分類、金融負債、權益工具
解析：
這題在考金融負債：特別股負債：權益工具與負債之區別。
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(選擇14)
14 甲公司 X6 年底發生財務困難無力償還到期票據，且已積欠利息$200,000，經與乙銀行進行債務協商，乙銀行同意：⑴將本金由$1,000,000 降為$900,000，⑵免除所積欠之利息，⑶到期日延長至X9 年12 月31 日， ⑷利率由10%降為 6%，每年年底支付利息。若甲公司支付債務協商費用$10,000，債務整理當時有效利率為 8%，則甲公司可認列債務整理之損益是多少？
(A)債務整理利益$189,531 (B)債務整理利益$336,390
(C)債務整理利益$346,390 (D)債務整理利益$389,531
(選B)
關鍵字：債務協商
解析：
這題在考金融負債：債務協商之會計處理。(白話會計-中會4-負債)
債務人在進行債務協商時，要先判斷協商前後的負債有無重大差異。
(A)債務整理利益$189,531 (B)債務整理利益$336,390
(C)債務整理利益$346,390 (D)債務整理利益$389,531
(選B)
關鍵字：債務協商
解析：
這題在考金融負債：債務協商之會計處理。(白話會計-中會4-負債)
債務人在進行債務協商時，要先判斷協商前後的負債有無重大差異。
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(選擇13)
13 旭大農場 X7 年 1 月份栽種果樹之肥料、人工支出共計$80,000，1 月份農場採收水果1,500公斤，收成時每公斤水果售價為$120。若這批水果出售所需的包裝成本為$9,000，將水果自農場運送至市場的運輸成本為$12,500，則旭大農場 1月份收成的水果入帳金額應是多少？
(A)$78,500 (B)$158,500 (C)$167,500 (D)$180,000
(選B)
關鍵字：農產品
解析：
這題在考農業：農產品之會計處理。(白話會計-初會3-生物性資產)
水果為農產品，應以公允價值- 處分成本 入帳。
(A)$78,500 (B)$158,500 (C)$167,500 (D)$180,000
(選B)
關鍵字：農產品
解析：
這題在考農業：農產品之會計處理。(白話會計-初會3-生物性資產)
水果為農產品，應以公允價值- 處分成本 入帳。
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(選擇12)
12 大義公司於 X1 年初以$10,000,000 購入一棟辦公大樓作為辦公用途，其中土地價款為$4,000,000，房屋價款為$6,000,000，該大樓估計耐用年限30 年，無殘值，以直線法折舊，後續採成本模式評價。大義公司 X3 年底評估房屋有減損可能，估計房屋可回收金額為$5,130,000，殘值及耐用年限不變。X7 年 1 月2 日公司將該辦公大樓轉作營業租賃用途，X7 年 1 月 2 日土地公允價值為$4,500,000，房屋公允價值為 $4,860,000。若大義公司對投資性不動產採公允價值模式評價，則 X7 年 1 月 2 日將自用不動產轉為投資性不動產對當期損益之影響為：
(A)淨利增加$240,000 (B)淨利增加$270,000
(C)淨利增加$300,000 (D)淨利增加$800,000
(選A)
關鍵字：投資性不動產、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考投資性不動產、不動產、廠房及設備之轉換會計處理。
(白話會計-中會2-投資性不動產)
X3年底減損前：
(A)淨利增加$240,000 (B)淨利增加$270,000
(C)淨利增加$300,000 (D)淨利增加$800,000
(選A)
關鍵字：投資性不動產、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考投資性不動產、不動產、廠房及設備之轉換會計處理。
(白話會計-中會2-投資性不動產)
X3年底減損前：
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(選擇11)
11 旭大公司 X7 年應收帳款資料如下：
若旭大公司 X7 年銷貨收入為$6,500,000，壞帳費用為$56,000，則在直接法之現金流量表中銷貨收現數是多少？
(A)$6,774,000 (B)$6,718,000 (C)$6,680,000 (D)$6,662,000
(選D)
關鍵字：現金流量表、直接法
解析：
這題在考：現金流量表：直接法：銷貨收現數之求算。(白話會計-初會4-現金流量表)
同學可以將銷貨收現交易中相關科目的變動寫成分錄，即可求出銷貨收現數了：
若旭大公司 X7 年銷貨收入為$6,500,000，壞帳費用為$56,000，則在直接法之現金流量表中銷貨收現數是多少？
(A)$6,774,000 (B)$6,718,000 (C)$6,680,000 (D)$6,662,000
(選D)
關鍵字：現金流量表、直接法
解析：
這題在考：現金流量表：直接法：銷貨收現數之求算。(白話會計-初會4-現金流量表)
同學可以將銷貨收現交易中相關科目的變動寫成分錄，即可求出銷貨收現數了：
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(選擇10)
10 大信公司於 X2 年初購入一棟廠房，成本$6,000,000，估計耐用年限 10 年，無殘值，採直線法提列折舊。X2 年底及X3 年底經重估後公允價值分別為$5,670,000 及$4,640,000，估計耐用年限及殘值不變。若大信公司未實現重估增值係於資產使用期間配合轉出，則X3 年度應認列資產重估損失是多少？
(A)$670,000 (B)$400,000 (C)$240,000 (D)$160,000
(選D)
關鍵字：重估價模式、不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式的應用。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
不動產資產重估損失=若未重估亦未減損應有之帳面值-重估時之公允價值
(A)$670,000 (B)$400,000 (C)$240,000 (D)$160,000
(選D)
關鍵字：重估價模式、不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式的應用。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
不動產資產重估損失=若未重估亦未減損應有之帳面值-重估時之公允價值
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(選擇9)
9 大仁公司 X7 年 4 月 1 日開始興建一棟廠房，預計 2 年完工，為建造廠房，公司於 X7 年4 月 1 日向銀行借款$8,000,000，利率 8%。X7 年第 2 季、第 3 季及第 4 季工程支出分別為$3,000,000、$3,000,000 及 $4,000,000，各季之工程支出係平均發生。大仁公司另有其他借款：X5 年向甲銀行借款$4,000,000，利率 6%；X6 年向乙銀行借款$6,000,000，利率 7%。若所有利息均於每年12 月31 日支付，則 X7 年度為建造廠房應資本化的利息金額是多少？
(A)$496,500 (B)$513,000 (C)$520,000 (D)$656,500
(選A)
關鍵字：利息資本化、不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：利息資本化之計算。(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
先確認開始資本化的日期：
已開工：X7/4/1 + 資金已投入：X7年第二季初=X7/4/1 + 有借款：X7/4/1
(A)$496,500 (B)$513,000 (C)$520,000 (D)$656,500
(選A)
關鍵字：利息資本化、不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：利息資本化之計算。(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
先確認開始資本化的日期：
已開工：X7/4/1 + 資金已投入：X7年第二季初=X7/4/1 + 有借款：X7/4/1
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(選擇8)
8 大豪公司 X6年底其他權益包含之項目有：備供出售金融資產未實現利益$120,000，累積換算調整數 $40,000（貸餘），X7 年部分財務資料如下：
⑴ X7 年度稅後淨利為$240,000（已含處分備供出售金融資產損益）。
⑵ X7 年處分半數備供出售金融資產，其餘半數未處分之部分至X7 年底公允價值增加$30,000。
⑶ X7 年國外營運機構財務報表因換算產生兌換損失$150,000。
⑷ X7 年對不動產、產房及設備首次進行重估價，產生未實現重估增值$50,000。
則大豪公司 X7年度本期綜合損益金額是多少？
(A)$50,000 (B)$70,000 (C)$110,000 (D)$170,000
(選C)
關鍵字：備供出售金融資產處分、重分類調整、其他綜合損益、OCI
解析：
這題在考其他綜合損益之計算，主要考點為備供出售金融資產處分時的重分類調整。
(白話會計-中會3-金融資產)
當備供出售金融資產(AFS)出售時，應將累計的未實現損益重分類至當期損益中，
⑴ X7 年度稅後淨利為$240,000（已含處分備供出售金融資產損益）。
⑵ X7 年處分半數備供出售金融資產，其餘半數未處分之部分至X7 年底公允價值增加$30,000。
⑶ X7 年國外營運機構財務報表因換算產生兌換損失$150,000。
⑷ X7 年對不動產、產房及設備首次進行重估價，產生未實現重估增值$50,000。
則大豪公司 X7年度本期綜合損益金額是多少？
(A)$50,000 (B)$70,000 (C)$110,000 (D)$170,000
(選C)
關鍵字：備供出售金融資產處分、重分類調整、其他綜合損益、OCI
解析：
這題在考其他綜合損益之計算，主要考點為備供出售金融資產處分時的重分類調整。
(白話會計-中會3-金融資產)
當備供出售金融資產(AFS)出售時，應將累計的未實現損益重分類至當期損益中，
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(選擇7)
7 甲公司於 X6 年底因資金需求，將成本與帳面金額均為$1,000,000 之股票以$1,200,000 售出，並支付$5,000交易成本。有關該股票出售交易對 X6 年底權益影響之敘述，下列何者正確？（不考慮所得稅之影響）
(A)該股票若為他公司之股票，權益增加$195,000
(B)該股票若為他公司之股票，權益增加$200,000
(C)該股票若為甲公司之股票，權益增加$195,000
(D)該股票若為甲公司之股票，權益增加$200,000
(選A)
關鍵字：公司會計、金融資產
解析：
這題在考公司會計與金融資產的基本觀念應用。
(A)該股票若為他公司之股票，權益增加$195,000
(B)該股票若為他公司之股票，權益增加$200,000
(C)該股票若為甲公司之股票，權益增加$195,000
(D)該股票若為甲公司之股票，權益增加$200,000
(選A)
關鍵字：公司會計、金融資產
解析：
這題在考公司會計與金融資產的基本觀念應用。
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(選擇6)
6 丙公司 X6 年度的稅後淨利為$1,318,000，X6 年全年有 200,000 股累積非參加之特別股流通在外（該特別股符合權益定義），每股面額為$10，股利率為 5%，已積欠 2 年之股利。該公司 X6 年 1月 1 日流通在外普通股 200,000 股，4月1 日買回普通股 40,000 股，8月1日決定現金增資 80,000 股普通股，認購價格為$80，訂10 月1 日為增資基準日，9月30日普通股每股股價為$110。試問丙公司 X6 年度之基本每股盈餘為何？
(A)$5.01 (B)$6 (C)$7.27 (D)$8.7
(選B)
關鍵字： 紅利因子基本每股盈餘、BEPS、每股盈餘、EPS
解析：
這題在考基本每股盈餘：紅利因子之處理。(白話會計-中會4-每股盈餘)
基本每股盈餘分子：1,318,000-200,000*10*0.05*1=1,218,000
(A)$5.01 (B)$6 (C)$7.27 (D)$8.7
(選B)
關鍵字： 紅利因子基本每股盈餘、BEPS、每股盈餘、EPS
解析：
這題在考基本每股盈餘：紅利因子之處理。(白話會計-中會4-每股盈餘)
基本每股盈餘分子：1,318,000-200,000*10*0.05*1=1,218,000
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(選擇5)
5 甲公司於 X5 年簽訂一總價$3,000,000工程建造合約，採工程成本比率衡量完工比例。X7 年底估計工程總成本為$3,200,000，完工比例為60%。若 X7年底該工程累計請款金額為$1,900,000，則 X7年底資產負債表應列報與該工程相關之會計項目與金額分別為何？
(A)應收建造合約款$20,000 (B)應收建造合約款$100,000
(C)應付建造合約款$60,000 (D)應付建造合約款$180,000
(選D)
關鍵字：完工百分比法、工程合約、IAS 11
解析：
這題在考收入：工程合約：完工百分比法。(白話會計-中會1-收入)
不同於多數考題關注的是損益，
(A)應收建造合約款$20,000 (B)應收建造合約款$100,000
(C)應付建造合約款$60,000 (D)應付建造合約款$180,000
(選D)
關鍵字：完工百分比法、工程合約、IAS 11
解析：
這題在考收入：工程合約：完工百分比法。(白話會計-中會1-收入)
不同於多數考題關注的是損益，
這一題問的是資產、負債於資產負債表之表達。
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(選擇4)
4 甲公司於 X6 年 12 月 1 日將帳面金額$100,000之商品，以$150,000 售予乙公司，並約定於 X7 年 3 月 1 日以$180,000 買回該商品。若該交易經濟實質為融資交易，但誤按出售交易記錄，則對甲公司 X6 年財務報表影響為何？（不考慮所得稅影響，甲公司會計年度採曆年制）
(A)稅前淨利高估$50,000 (B)資產低估$100,000 (C)負債低估$150,000 (D)權益高估$50,000
(選B)
關鍵字：售後回購、假買賣真借款
解析：
這題在考收入：售後回購之會計處理。(白話會計-中會1-收入)
會計上以經濟實質重於法律形式，
(A)稅前淨利高估$50,000 (B)資產低估$100,000 (C)負債低估$150,000 (D)權益高估$50,000
(選B)
關鍵字：售後回購、假買賣真借款
解析：
這題在考收入：售後回購之會計處理。(白話會計-中會1-收入)
會計上以經濟實質重於法律形式，
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(選擇3)
3 甲公司於 X1 年 1 月1 日向乙公司承租耐用年限 5 年之機器一部，其公允價值為$1,437,370，租期 4 年，每年 1 月 1 日給付租金$357,143，甲公司已知租賃隱含利率為12%；租約到期時，機器之殘值估計為 $350,000，全數由甲公司保證。甲公司對機器均採直線法折舊，試問該租賃合約採融資租賃較採營業租賃 之會計處理，對甲公司 X1 年度稅前綜合損益影響為何？
(A)減少$44,327 (B)減少$87,184 (C)減少$131,827 (D)減少$174,684
(選A)
關鍵字：營業租賃、融資租賃
解析：
這題在考租賃會計：營業租賃與融資租賃之比較。(白話會計-中會5-租賃)
(A)減少$44,327 (B)減少$87,184 (C)減少$131,827 (D)減少$174,684
(選A)
關鍵字：營業租賃、融資租賃
解析：
這題在考租賃會計：營業租賃與融資租賃之比較。(白話會計-中會5-租賃)
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(選擇2)
2 甲公司採間接法編製現金流量表，並將支付利息列為籌資活動之現金流量。X6 年度與利息相關之資料如下：
⑴ 應付利息增加$5,000；⑵利息費用$500,000；⑶應付公司債折價攤銷$1,000。
編製X6年度現金流量表時，自本期稅前淨利項下，應調整上述利息相關之總金額為何？（所得稅均列為 營業活動現金流量）
(A)加回$1,000 (B)加回$5,000 (C)加回$6,000 (D)加回$500,000
(選D)
關鍵字：間接法、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：間接法：利息支出列為籌資活動之調節。
(白話會計-中會6-現金流量表)
若將利息付現數列為籌資活動，則利息支出的相關科目應自營業活動中排除。
⑴ 應付利息增加$5,000；⑵利息費用$500,000；⑶應付公司債折價攤銷$1,000。
編製X6年度現金流量表時，自本期稅前淨利項下，應調整上述利息相關之總金額為何？（所得稅均列為 營業活動現金流量）
(A)加回$1,000 (B)加回$5,000 (C)加回$6,000 (D)加回$500,000
(選D)
關鍵字：間接法、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：間接法：利息支出列為籌資活動之調節。
(白話會計-中會6-現金流量表)
若將利息付現數列為籌資活動，則利息支出的相關科目應自營業活動中排除。
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(選擇1)
1 甲公司於 X6 年將存貨成本公式由加權平均法改為先進先出法，報稅則仍維持採用加權平均法，該公司期末存貨之金額如下：
若所得稅率為 20%，則下列有關 X6 年改變會計政策之敘述何者錯誤？
(A)該會計政策改變使X6 年度稅前淨利減少
(B)該會計政策改變使 X6 年底負債增加
(C)該會計政策改變使 X6 年初權益總額增加
(D)該會計政策改變使 X6 年底資產總額增加
(選A)
關鍵字：存貨、會計政策變動與會計錯誤分析
解析：
這題在考存貨：成本公式改變對財報之影響。(白話會計-初會3-存貨)
甲公司於X6年改變存貨公式，使帳列期初存貨由260,000增至300,000，
若所得稅率為 20%，則下列有關 X6 年改變會計政策之敘述何者錯誤？
(A)該會計政策改變使X6 年度稅前淨利減少
(B)該會計政策改變使 X6 年底負債增加
(C)該會計政策改變使 X6 年初權益總額增加
(D)該會計政策改變使 X6 年底資產總額增加
(選A)
關鍵字：存貨、會計政策變動與會計錯誤分析
解析：
這題在考存貨：成本公式改變對財報之影響。(白話會計-初會3-存貨)
甲公司於X6年改變存貨公式，使帳列期初存貨由260,000增至300,000，
2017年11月14日 星期二
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(申論3)
三、 甲公司於 X1 年1 月1 日購入一套符合環保法規之污水處理設備，購買成本 $1,600,000，估計耐用年限為10 年，採直線法提列折舊，估計殘值為零。依照政府環保法規之規定，該設備每 5 年須進行一次大規模之安全檢測，購入時估計購買成本中內含重大檢測成本$100,000。X3 年底法規修改為每 3 年進行一次安全檢測， 甲公司於 X3 年 12 月 31 日實際發生之檢測成本為$120,000。
試作：（每小題 5 分，共 10 分）
(一)甲公司 X3 年底該設備檢測成本應有之除列分錄。
(二)計算該設備 X4 年度之折舊費用金額。
關鍵字：組成分會計、不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：組成分會計之會計處理。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
為了讓同學了解全貌，邦尼將相關分錄都列出來給同學參考，
同學考試作答時只需針對問題回答即可。
試作：（每小題 5 分，共 10 分）
(一)甲公司 X3 年底該設備檢測成本應有之除列分錄。
(二)計算該設備 X4 年度之折舊費用金額。
關鍵字：組成分會計、不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：組成分會計之會計處理。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
為了讓同學了解全貌，邦尼將相關分錄都列出來給同學參考，
同學考試作答時只需針對問題回答即可。
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(申論2)
二、 甲公司於 X1 年 1 月 1 日發行三年期的公司債，並將其指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債，面額$1,000,000、票面利率 12%，每年12 月 31 日付息一次，發行公司債取得的現金為$1,049,737，甲公司另外支付直接交易成本$10,000。於原始認列時，甲公司認定將該公司債之信用風險公允價值變動認列於其他綜合損益並不會引發或加劇會計配比不當。此外，甲公司將直接交易成本作為當期費用，該公司債發行時之原始有效利率為 10%，此時指標利率為 7%。
試作：（假定甲公司有攤銷債券折溢價，計算至整數元）（每小題10 分，共20 分）
(一) 於 X1 年12 月31日，該債券期末公允價值為$980,000，此時指標利率為 9%。計算甲公司 X1 年度應認列與該應付公司債有關之利息費用金額、金融負債信用風險公允價值變動之其他綜合損益金額（須註明為利益或損失）、金融負債公允價值變動之損益金額（須註明為利益或損失）。
(二) 於X2年12 月 31日，該債券期末公允價值為$1,030,000，此時指標利率為 5%。計算甲公司 X2 年度應認列與該應付公司債有關之利息費用金額、金融負債信用風險公允價值變動之其他綜合損益金額（須註明為利益或損失）、金融負債公允價值變動之損益金額（須註明為利益或損失）。
關鍵字：IFRS 9、指定信用風險公允價值變動認列於其他綜合損益。
解析：
這題在考金融工具 (IFRS 9)：指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債：
指定信用風險之公允價值變動認列於其他綜合損益之會計處理。
(其實有點超過範圍了~~)
(白話會計-中會4-金融負債(IFRS 9))
題目中”指標利率”，同學可以想成大約是市場利率之意。
因為不同公司有不同的信用風險，
試作：（假定甲公司有攤銷債券折溢價，計算至整數元）（每小題10 分，共20 分）
(一) 於 X1 年12 月31日，該債券期末公允價值為$980,000，此時指標利率為 9%。計算甲公司 X1 年度應認列與該應付公司債有關之利息費用金額、金融負債信用風險公允價值變動之其他綜合損益金額（須註明為利益或損失）、金融負債公允價值變動之損益金額（須註明為利益或損失）。
(二) 於X2年12 月 31日，該債券期末公允價值為$1,030,000，此時指標利率為 5%。計算甲公司 X2 年度應認列與該應付公司債有關之利息費用金額、金融負債信用風險公允價值變動之其他綜合損益金額（須註明為利益或損失）、金融負債公允價值變動之損益金額（須註明為利益或損失）。
關鍵字：IFRS 9、指定信用風險公允價值變動認列於其他綜合損益。
解析：
這題在考金融工具 (IFRS 9)：指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債：
指定信用風險之公允價值變動認列於其他綜合損益之會計處理。
(其實有點超過範圍了~~)
(白話會計-中會4-金融負債(IFRS 9))
題目中”指標利率”，同學可以想成大約是市場利率之意。
因為不同公司有不同的信用風險，
106 原民 三等特考 會計 中級會計學(申論1)
一、 甲公司於 X1 年 1 月 1 日協議給與 30 位員工、每人各2,000 股之限制性股票作為員工獎酬，員工必須繼續服務滿4 年，方能無償取得該限制性股票，限制性股票發放日為 X1 年 1 月 5 日。X1 年 1 月 1 日至 X4 年 12 月 31 日閉鎖期內，發放給員工的股票應由公司交付信託，不得轉讓，員工若於既得期間內離職，則應返還該限制性股票。自 X5 年1 月1 日起，可自由轉讓股票。甲公司一般沒有受任何限制的股票於 X1年1月1日每股市價為$27；該限制性股票因為有閉鎖期，每股公允價值為$25。
甲公司股票每股面額為$10。
甲公司於 X1 年預估將有6 名員工於既得期間內離職，X1 年底有2 位員工離職。該限制性股票於 X1年底之每股公允價值為$26。
試作：（每小題 10 分，共 20 分）
(一) 甲公司 X1 年度給與員工該限制性股票獎酬之相關分錄。
(二) 甲公司於 X2 年底及 X3 年底估計員工將於既得期間內離職總人數分別為7 名及9名，員工於 X2 年、X3年及 X4年實際離職人數分別為1 位、2位及 2 位。該限制性股票於 X2 年底、X3年底及 X4 年底之每股公允價值分別為$27、$31及$28。計算甲公司應於 X2 年、X3 年及 X4 年度認列與該限制性股票獎酬相關之薪資費用金額。
關鍵字：股份基礎給付、股權交割、限制性股票
解析：
這題在考股份基礎給付：股權交割計畫之限制性股票計畫。
(白話會計-中會4-股份基礎給付)
限制性股票也是股票，所以是屬於股權交割計畫，
公司還是要在既得期間內一方面認列費用一方面認列權益，
另外股權交割計畫的特色，P(價格) 在給予日就要鎖死(本題為$25)。
還有，跟一般股票交割計畫不一樣的地方，
是員工會在既得日之前(本題為X1/1/5)即取得股票，股票發行的分錄要記得處理。
然後要跟大家報告，對於限制性股票計畫的會計處理，
鄭老師與張老師的作法略有不同 (林老師沒講)，
甲公司股票每股面額為$10。
甲公司於 X1 年預估將有6 名員工於既得期間內離職，X1 年底有2 位員工離職。該限制性股票於 X1年底之每股公允價值為$26。
試作：（每小題 10 分，共 20 分）
(一) 甲公司 X1 年度給與員工該限制性股票獎酬之相關分錄。
(二) 甲公司於 X2 年底及 X3 年底估計員工將於既得期間內離職總人數分別為7 名及9名，員工於 X2 年、X3年及 X4年實際離職人數分別為1 位、2位及 2 位。該限制性股票於 X2 年底、X3年底及 X4 年底之每股公允價值分別為$27、$31及$28。計算甲公司應於 X2 年、X3 年及 X4 年度認列與該限制性股票獎酬相關之薪資費用金額。
關鍵字：股份基礎給付、股權交割、限制性股票
解析：
這題在考股份基礎給付：股權交割計畫之限制性股票計畫。
(白話會計-中會4-股份基礎給付)
限制性股票也是股票，所以是屬於股權交割計畫，
公司還是要在既得期間內一方面認列費用一方面認列權益，
另外股權交割計畫的特色，P(價格) 在給予日就要鎖死(本題為$25)。
還有，跟一般股票交割計畫不一樣的地方，
是員工會在既得日之前(本題為X1/1/5)即取得股票，股票發行的分錄要記得處理。
然後要跟大家報告，對於限制性股票計畫的會計處理，
鄭老師與張老師的作法略有不同 (林老師沒講)，
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