113 高考三級 會計 中級會計學(測驗7)

7 甲公司於 X1 年 12 月 31 日開立票據一紙向乙銀行借款$1,000,000，票面利率 5%，每年年底付息一次，X4 年 12 月 31 日到期，有效利率 5%。X2 年甲公司面臨財務危機，在支付 X2 年利息$50,000 之後，向乙銀行申請債務協商。雙方於 X2 年12 月 31 日同意到期本金降為 $900,000，利率降為 2%，到期日延長至 X5 年 12 月 31 日，每年年底支付利息。甲公司另支付乙銀行協商費用$5,000。若債務整理當時有效利率為 4%，則 X2 年 12 月 31 日甲公司應認列多少債務清償損益？
(P3, 5%=2.72325；p3, 5%= 0.86384；P3, 4%= 2.77509；p3, 4%=0.88900)
(A)$168,525 (B)$163,525 (C)$149,948 (D)$144,948
(選D)

關鍵字：協商費用、協商成本、債務協商、償債損益
解析：
這題在考金融負債：債務整理之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

甲公司另支付乙銀行協商費用$5,000，此為債務人與債權人間之支出

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108 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇17)

17 丙公司X1 年底發生財務困難，於該年底與債權人第一公司就下列債務進行協商：應付票據帳面金額$1,500,000(等於面額)及積欠一年利息$150,000。達成債務重整協議之條件如下：(1)本金降為$1,050,000，(2)免除積欠利息$150,000，(3)到期日延至X3 年12 月31 日，(4)利率降為6%，每年底支付。
目前相同條件的票據有效利率為6%，另支付$10,000 協商支出。試問丙公司X2 年度應認列之利息費用應為何？
(A)$0 (B)$63,000 (C)$97,711 (D)$105,000
(選B)

關鍵字：債務協商、債務重整、修改債務條件
解析：
這題在考金融負債：債務協商：修改債務條件。(白話會計-中會4-負債)

公司去借款，因故無力償還時，
若進行債務協商，通常會獲得債務減免或延期等好處。

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103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇21)

21、甲公司面臨財務危機，X7 年 12 月 31 日乙銀行與甲公司簽訂債務整理契約，該銀行同意將目前甲公司$4,000,000 之票據債務按下列條件處理：①將債務由$4,000,000 降為$3,200,000 ②到期日由 X7 年 12 月31 日延長至 X10 年 12 月 31 日 ③利率由原來之 12%降為 6%。甲公司另發生債務協商相關成本$200,000，若 X7 年 12 月 31 日市場利率 10%，試計算甲公司 X7 年應認列之債務重整利益為若干？
(A)$0 (B)$718,317 (C)$918,317 (D)$1,118,317
(選C)

解析：
本題在考債務人進行債務重整時之會計處理。

這部分雖然較複雜，但卻經常出現，
因此建議同學們要認真搞懂，投資報酬率其實滿高的。

首先債務重整時，要區分協商前後對公司有無重大差異。

若有重大差異，表示協商後舊債已消滅而舉債了另一筆新的債務，
此時舊債應依帳面金額除列，而新債則依當日之公允價值入帳，

兩者之差額即為債務重整利益。

若無重大差異，表示舊債仍在，只是作稍微的修改而已，

因此舊債不得除列，自然也就沒有所謂的”新債”了。

舊債不得除列，但協商後末來應償還的現金流量已減輕了，

佔了便宜卻不能馬上認列利益，這時只好重算有效利率，

透過未來較低的利息費用來實現這部分的”潛在利益”。

(事實上，會計帳上並沒有認列”債務整理利益”)

以上是大原則，
現在要討論如何判斷協商前(舊)、後(新)到底有沒有實質差異了，
判斷的方法很簡單，

只要先計算
1、(新流舊率)：

     把協商後的現金流量(新流)畫出來，再以該債務的原始有效利益(舊率)折現，

     所求得的現值(以下簡稱為新流舊率)。

再找出：

2、(舊流舊率)：

    把協商前的現金流量(舊流)畫出來，再以該債務的原始有效利益(舊率)折現，

    所求得的現值(以下簡稱為舊流舊率，這個不用求，因為帳面價值就是舊流舊率了)。

3、計算差異率：(舊流舊率-新流舊率) / 舊流舊率

4、差異率大於等於10%就是有重大差異，反之則無重大差異。

最後，再補充一下：

5、若有重大差異時，新債應以協商當日之公允價值入帳，

而公允價值=
把協商後的現金流量(新流)畫出來，再以當日的市場利率(新率)折現，

所求得的現值(以下簡稱為新流新率)即為公允價值。

來實作一下吧：
先判斷有無重大差異：

1、新流舊率折現值

    =200,000+192,000/1.12+192,000/1.12^2+192,000/1.12^3+3,200,000/1.12^3
    =2,938,848

2、舊流舊率折現值=原帳面價值
    =4,000,000

3、差異率=(4,000,000-2,938,848)/4,000,000=31.5%

4、差異率大於10%，表示有重大差異。

5、新債公允價值=192,000/1.1+192,000/1.1^2+192,000/1.1^3+3,200,000/1.1^3
   =2,881,683

分錄：
借：長期借款(舊)     4,000,000
貸：       現金                               200,000
貸：       長期借款(新)               2,881,683
貸：       債務整理利益                 918,317

綜上，應選(C)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

104年高考會計師 中級會計學(選擇8)

8、甲公司於X8年12月30日與債權人達成債務重整協議，決定支付現金$400,000，以及發行80,000股 面額$1的普通股以清償其負債。甲公司共積欠債權人$1,200,000。若甲公司於X8年12月30日的普通股每股價格為$1.25。在不考慮所得稅的情形下，此債務重整協議對甲公司權益的增加數為何？
A. $800,000 B. $700,000 C. $500,000 D.$100,000
(選A)

解析：
這題在考債務人債務重整：以現金及權益工具清償之會計處理。

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104年地方特考三等會計 中級會計學(選擇4)

4、大義公司X3年積欠甲銀行$3,000,000之銀行借款與$300,000應計利息，大義公司因經濟衰退導致營運惡化，經與銀行協商後，甲銀行同意接受大義公司一組設備而撤銷全部欠款。該組設備成本$2,650,000，累計折舊$650,000，公允價值$2,900,000。大義公司針對此交易之會計處理何者正確？
A.應認列金融負債除列利益$100,000 B.應認列金融負債除列利益$1,300,000
C.應認列設備處分利益$900,000 D.應認列設備處分利益$1,300,000
(選C)

解析：
這題在考債務重整：以自有資產抵債之會計處理。

請同學注意

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105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇12)

12、第一公司於X5年12月31日因財務發生困難，無法支付甲銀行到期票據$300,000 及應付利息$30,000（票面利率 10%，相當於發行當時之市場利率）。經與甲銀行進行債務協商，甲銀行同意免除應計利息，並延長到期日至 X8 年 12 月 31 日，票據面額降為$250,000，利率降為 6%，每年年底支付利息，債務整理當時市場利率為12%。若第一公司支付債務協商費用$5,000，則第一公司可認列債務整理利益金額為何？
（$1，3 期，利率 6%，複利現值 = 0.83962，普通年金現值 = 2.67301
$1，3 期，利率 10%，複利現值 = 0.75132，普通年金現值 = 2.48685
$1，3 期，利率 12%，複利現值 = 0.71178，普通年金現值 = 2.40183）
(A)$99,867 (B)$104,867 (C)$111,028 (D)$116,028
(選C)

關鍵字：債務重整、債務整理損益。

解析：
這題在考債務人進行債務重整之會計處理。

債務人於債務到期時若無力償債，

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