114 高考三級 會計 中級會計學(申論1-2)

一、 甲公司於 X5 年 1 月 1 日以現金$900,000 買入乙公司發行之面額 $1,000,000，票面利率 4%，每年 12 月 31 日付息，4年期之可買回公司債。乙公司得自 X7 年 1 月 1 日起按面額 110 加計應計利息買回該公司債，發行日該買回權之公允價值經評估為$50,000。甲公司發生交易成本$12,900，乙公司發生交易成本$20,322。其他相關資料如下：
(1) X5 年 12 月 31 日可買回公司債之公允價值為$950,000，買回權之公允價值為$75,000。
(2) X6 年 12 月 31 日可買回公司債之公允價值為$1,025,000，買回權之公允價值為$105,000。
(3) X7 年 1 月 1 日乙公司以 110 之價格將全部公司債買回。

	i= 5%			i= 6%
	複利現值	普通年金現值		複利現值	普通年金現值
4 期	0.82270	3.54595		0.79209	3.46511

試作：(四捨五入取至整數位)
(二) 乙公司 X5 年至 X7 年有關公司債之分錄。(16 分)

關鍵字：可買回公司債、混合工具、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考負債：可買回公司債之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

買回權對發行人來說是一項權利，所以是嵌入式的衍生性金融資產。

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114 高考三級 會計 中級會計學(申論1-1)

一、 甲公司於 X5 年 1 月 1 日以現金$900,000 買入乙公司發行之面額 $1,000,000，票面利率 4%，每年 12 月 31 日付息，4年期之可買回公司債。乙公司得自 X7 年 1 月 1 日起按面額 110 加計應計利息買回該公司債，發行日該買回權之公允價值經評估為$50,000。甲公司發生交易成本$12,900，乙公司發生交易成本$20,322。其他相關資料如下：
(1) X5 年 12 月 31 日可買回公司債之公允價值為$950,000，買回權之公允價值為$75,000。
(2) X6 年 12 月 31 日可買回公司債之公允價值為$1,025,000，買回權之公允價值為$105,000。
(3) X7 年 1 月 1 日乙公司以 110 之價格將全部公司債買回。

	i= 5%			i= 6%
	複利現值	普通年金現值		複利現值	普通年金現值
4 期	0.82270	3.54595		0.79209	3.46511

試作：(四捨五入取至整數位)
(一) 甲公司 X5 年至 X7 年有關公司債之分錄。(9 分)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之債券投資、FV/PL、可買回公司債、混合工具、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考金融資產：可買回公司債之會計處理。(白話會計-中會3-金融資產)

「可買回公司債」，發行人有可買回的權利，投資人就有應要求賣出的”義務”。

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114 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論3)

三、 甲公司於 X5 年 1 月 1 日平價發行面額$10,000,000、四年期之可買回可轉換公司債，票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息一次。發行日經評估未含買回權與轉換權之單純公司債的公允價值為$9,813,455，嵌入式買回權資產之公允價值為$219,845，甲公司另支付發行成本$170,213。甲公司可自 X7 年 1 月 1 日起按公司債面額 110 加應計利息買回該公司債，投資人亦可在發行日後半年起至到期日前十日止，按每股$50 之價格將公司債轉換成甲公司面額$10 之普通股。甲公司認為買回權與公司債兩者經濟特性及風險並未緊密關聯，因而單獨認列此嵌入式衍生工具，並對公司債採攤銷後成本衡量。其他相關資料如下：

1. X5 年 12 月 31 日可買回可轉換公司債之公允價值為$10,200,000，買回權之公允價值為$240,000。
2. X6 年 1 月 1 日面額$5,000,000 之公司債轉換為甲公司普通股，當日甲公司普通股每股市價$51。
3. X6 年 12 月 31 日可買回可轉換公司債之公允價值為$5,500,000，買回權之公允價值為$130,000，甲公司普通股每股市價$56。
4. 4 期，利率 5%，$1 複利現值因子=0.82270，$1 普通年金現值因子=3.54595。 4 期，利率 6%，$1 複利現值因子=0.79209，$1 普通年金現值因子=3.46511。

試作：
X5 年及 X6 年甲公司有關可買回可轉換公司債之分錄(比例計算取至小數點後四位，金額四捨五入計算至整數元)。(25分)

關鍵字：發行成本、複合金融工具、可買回可轉換公司債、金融負債、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考金融負債：複合工具之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

對發行公司來說，可買回可轉換公司債

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114 初等考試 會計 會計學大意(測驗25)

25 下列何種形式的公司債在發行時不僅需要認列負債，也可能要認列權益？
(A)可贖回公司債 (B)可轉換公司債 (C)可賣回公司債 (D)不可轉換公司債
(選B)

關鍵字：複合工具、金融負債
解析：
這題在考金融負債：各種公司債之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

對只準備初會的同學這題已超出範圍，

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113 高考三級 會計 中級會計學(測驗3)

3 甲公司於 X3 年初以$1,100,000 發行可買回公司債，另加$12,000 交易成本，甲公司得自 X4 年 12 月 31 日起，以$1,000,000 另加應計利息買回該公司債，發行時嵌入式買回權資產之公允價值為$50,000。公司認為買回權與公司債兩者之經濟特性及風險並未緊密關聯，因此單獨認列嵌入式衍生工具，並對公司債採攤銷後成本法處理。試問甲公司 X3 年初發行此可買回債券時屬於公司債負債組成部分之入帳金額為何？
(A)$1,061,455 (B)$1,063,652 (C)$1,138,500 (D)$1,161,500
(選C)

關鍵字：可買回公司債、混合工具、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考負債：可買回公司債之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

買回權對發行人來說是一項權利，所以是嵌入式的衍生性金融資產。

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112 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(選擇20)

20 其它條件相同時，請問下列有關公司債的敘述有幾項正確？
(1) 擔保公司債的市場利率高於無擔保公司債。
(2) 可轉換公司債的市場利率高於不可轉換公司債。
(3) 可贖回公司債的市場利率高於不可贖回公司債。
(4) 可賣回公司債的市場利率高於不可賣回公司債。
(A)一項 (B)二項 (C)三項 (D)四項
(選A)

關鍵字：應付公司債、可轉換公司債、可贖回公司債、可賣回公司債
解析：
這題在考金融負債：各式公司債之比較。(白話會計-中會4-金融負債)

依題義，題目中”其它條件相同”係指：

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112 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學(選擇6)

6 飛翔公司於X5年1月 1 日以$2,165,754 發行 8 年期之可買回公司債，面額$2,000,000、票面利率 6%，每年底支付利息，另發生交易成本$12,000。飛翔公司得自 X8 年 1 月 1 日起，以 $2,000,000 加應計利息之金額買回公司債。發行時經評價之結果，嵌入式之買回權資產的公允價值為$86,265。公司認為買回權與公司債兩者經濟特性及風險並未緊密關聯，因此，將嵌入式買回權自上述混合工具(hybrid instrument)分離，公司債作為主契約採用攤銷後成本進行會計處理。試計算飛翔公司發行此一混合工具之主契約之公司債，應認列之金額為：
(A)$2,153,754 (B)$2,154,214 (C)$2,240,462 (D)$2,252,019
(選C)

關鍵字：可買回公司債、混合工具、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考負債：可買回公司債之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

買回權對發行人來說是一項權利，

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112 普通考試 財稅行政、會計 會計學概要(選擇14)

14 當企業以發行債券籌措長期資金時，為吸引投資人或增加資金彈性，可於公司債中嵌入其他衍生性工具合併發行複合工具(compound instrument)或混合工具(hybrid instrument)。下列那幾項符合IFRS定義之複合工具？
①可買回公司債(callable bond) ②可賣回公司債 (puttable bond) ③可轉換公司債(convertible bond)，轉換時可轉換為5,000股 ④可轉換公司債(convertible bond)，轉換時可轉換為價值$5,000,000之普通股 ⑤附認股證公司債(bond with warrants)
(A)①②④⑤ (B)①②③⑤ (C)③⑤ (D)③
(選D)

關鍵字：複合工具、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考金融負債：複合工具之辨識。(白話會計-中會4-金融負債)

複合工具(compound instrument) 和 混合工具(hybrid instrument) 為中會範圍，

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111 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇23)

23 甲公司於 111 年底發行可買回可轉換公司債給丙公司，該可買回可轉換公司債整體的公允價值為$624,000，公司債面額為$600,000，票面利率為 3%，每年底付息一次，發行期限為 6 年，經客觀評價之後，得知各組成部分單獨之公允價值如下表：

組成部分		單獨之公允價值
有買回權但無認股權之公司債		$570,000
只有買回權		(40,000)
只有認股權		60,000

若前述買回權在帳上應與主合約分離，則甲公司於 111 年底發行可買回可轉換公司債之分錄中，應付公司債的衡量金額為若干？
(A)$570,000 (B)$600,000 (C)$604,000 (D)$610,000
(選D)

關鍵字：複合金融商品、可買回可轉換公司債、金融負債、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融負債：複合工具之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

對發行公司來說，可買回可轉換公司債

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111 外交四等 外交人員 會計學概要(選擇15)

15 假設其他條件相同情況下，下列何種公司債的殖利率最高？
(A)可轉換公司債 (B)可贖回公司債 (C)可賣回公司債 (D)普通公司債
(選B)

關鍵字：殖利率、金融資產

解析：
這題在考金融資產：各式公司債之分析。(白話會計-中會3-金融資產)

這題明確是中會範圍，
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111 高考三級 會計 中級會計學(選擇8)

8 甲公司於 X2 年初以$1,100,000，另加$12,000 交易成本，發行 4 年期之可買回公司債，面額 $1,000,000，票面利率5%，每年 12 月 31 日付息。甲公司得自 X3 年 12 月 31 日起，按面額 110 另加應計利息買回該公司債，發行時該買回權資產之公允價值經評估為$50,000。公司認為買回權與公司債兩者之經濟特性及風險並未緊密關聯，因此單獨認列嵌入式衍生工具。甲公司對公司債採攤銷後成本處理，則 X2 年初發行此可買回債券時公司債之入帳金額為何？
(A)$1,062,000 (B)$1,088,000 (C)$1,138,500 (D)$1,161,500
(選C)

關鍵字：交易成本、可買回公司債、混合工具、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融負債：可買回公司債發行人之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)。

對發行人來說，可買回公司債=買回權(資產)+單純公司債(負債)，為混合金融工具。

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111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(選擇8)

8 甲公司於 X2 年1 月 1 日發行面額$1,000,000，票面利率 3%，5 年期之可買回可轉換公司債，每年12 月 31 日付息，轉換價格為$50，該可買回可轉換公司債整體公允價值為$1,020,000，發行當日各組成部分單獨之公允價值如下：

組成部分		單獨之公允價值
有買回權無認股權之公司債		$850,000
只有買回權		(50,000)
只有認股權		200,000

則下列有關甲公司 X2 年 1 月 1 日發行可買回可轉換公司債之分錄何者正確？
(A) 借記應付公司債折價$150,000
(B) 貸記資本公積—認股權$200,000
(C) 貸記透過損益按公允價值衡量之金融負債—買回權$50,000
(D) 借記透過損益按公允價值衡量之金融資產—買回權$50,000
(選D)

關鍵字：可買回可轉換公司債、金融負債
解析：
這題在考金融負債：複合工具之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)。

對發行公司來說，可買回可轉換公司債

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109 高考會計師 中級會計學(申論1)

一、 乙公司於 X7年1月1日以$950,000發行面額$1,000,000，票面利率5%，每年12月31日付息，5年期之可買回公司債，乙公司得於 X9年至 X11 年間按債券面額103加應計利息買回該公司債。於 X7年1月1日該公司債全數由甲公司買入，經評估買回權之公允價值為$80,000；甲、乙公司分別發生$32,330交易成本。X7年底該可買回公司債公允價值為 $1,010,000；買回權公允價值為$50,000。
試作：
(一) 甲、乙公司應將此公司債分類為何種金融資產及金融負債，說明其理由。(2分)
(二) 作 X7年甲公司有關該可買回公司債之相關分錄。(4分)
(三) 作 X7年乙公司有關該可買回公司債之相關分錄。(4分)

關鍵字：可買回公司債、混合工具、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考

金融資產：透過損益按公允價值衡量之金融資產之處理(白話會計-中會3-金融資產) 6分
金融負債：混合工具之會計處理(白話會計-中會4-金融負債) 4分

(一)
甲公司(投資方)：
1、透過損益按公允價值衡量之金融資產：

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108 高考三級 會計 中級會計學(選擇7)

7 甲公司於X9 年底發行5 年期之可買回、可轉換公司債，該可買回、可轉換公司債整體公允價值為$927,000，公司債面額為$900,000，票面利率3%，每年年底付息，轉換價格為$50。
已知發行當日各組成部分單獨之公允價值如下：

組成部分		單獨之公允價值
有買回權無認股權之公司債		$870,000
只有買回權		(45,000)
只有認股權		75,000

則有關甲公司X9 年底發行可買回、可轉換公司債之分錄，下列敘述何者正確？
(A)借記透過損益按公允價值衡量之金融資產-買回權$45,000
(B) 貸記透過損益按公允價值衡量之金融負債-買回權$45,000
(C) 借記應付公司債折價$75,000
(D)貸記資本公積-認股權$75,000
(選A)

關鍵字：複合金融工具、可買回可轉換公司債、IFRS 9、金融負債
解析：
這題在考金融負債：可買回、可轉換公司債之會計處理。

(白話會計-中會4-金融負債)

企業發行可買回、可轉換公司債，其實是把3個金融工具綁在一起出售：

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103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇11)

11.新由公司擬於X1年12月31日發行公司債用以擴大生產規模，公司財務經理正在考慮應發行何種公司債？若下列公司債的發行面額、發行天數與票面利率均相同，且因發行公司債所收到之總金額亦相同，則那二種公司債之實質利率較高？
①無擔保公司債 ②可收回公司債 ③高折價公司債 ④可轉換公司債 ⑤附認股權公司債
A.①② B.②③ C.③④ D.④⑤
(選D)

解析：
這題在考"實質利率"的概念，另外也考你對於各式金融工具的拆解能力。

104年薦任財稅行政 會計學(選擇15)

15、台東公司於 X2 年 1 月 1 日發行債券，每張面額$1,000，利率 10%，3 年期，共計 100 張，發行時的有效利率為 12%，利息於每年 12 月 31 日支付。台東公司於 X3 年 7 月 1 日以每張$950 加應計利息從公開市場買回 50 張債券，餘者於到期時付現贖回。試問台東公司 X3 年應認列之償債損益為多少（答案四捨五入至整數）？
A.$1,209 B.$1,520 C.$(1,209) D.$(1,520)
(選A)

解析：
這題在考應付公司債提前贖回之償債損益。

要算出償債損益，你需要先計算出2個值：帳面金額 和 買回價格。

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104年稅務特考四等 外交行政人員行政組、財稅行政 會計學概要(選擇10)

10、丙公司 X6 年 1 月 1 日發行 10 年期公司債，面額$600,000，票面利率 6%，每年 12 月 31 日付息，發行時之原始有效利率為 7%，X10 年 1 月 1 日該公司債之帳面金額為$571,400，X11 年 1 月 1 日公司決定以$566,000 買回公司債，買回時有關公司債除列之損益為何？
A.利益$1,402 B.利益$9,398 C.損失$1,402 D.損失$9,398 

(選B)

解析：
這題在考應付公司債：買回公司債(清償)之會計處理。
一般的題目會要求同學自行計算買回日應付公司債之帳面價值，

這一題也不例外，

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104年高考會計師 中級會計學(選擇22)

22、甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$178,000（未含交易成本$1,900）發行可買回公司債，債券面額為$200,000，X6 年 12 月 31 日到期，甲公司得自 X3 年 12 月 31 日起，以$210,000（另加應計利息）買回該公司債。發行時經評價結果，嵌入式買回權資產之公允價值為$6,000。甲公司認為買回權與公司債兩者之經濟特性及風險並未緊密關聯，因而單獨認列此嵌入式衍生工具，並對公司債採攤銷後成本法之會計處理。試問下列有關此公司債之敘述何者正確？
A. X1 年 1 月 1 日公司債之帳面金額為$182,160
B. X1 年 1 月 1 日買回權資產之帳面金額為貸方餘額$6,000
C.$1,900 之交易成本應按公司債以及嵌入式買回權資產原始認列金額比例分攤
D.應依預計買回債券期間計算公司債之原始有效利率
E.買回權資產無須分攤交易成本
(選A、C)

解析：
這題在考混合金融商品之會計處理，

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105年高考會計師 中級會計學(選擇12)

12、甲公司於20x1年初以$550,000，另加$6,000交易成本，發行可買回公司債，甲公司得自20x2年12月31日起，以$500,000，另加應計利息買回該公司債。發行時嵌入式買回權資產之公允價值經評價為$25,000。公司認為買回權與公司債兩者之經濟特性及風險並未緊密關聯。因此單獨認列嵌入式衍生工具，並對公司債採攤銷後成本法會計處理。試問20x1年初，發行此可買回債券時公司債之入帳金額為何？
(A)$575,000 (B)$556,000 (C)$544,000 (D)$569,250
(選D)

關鍵字：可買回公司債、衍生工具、綑綁銷售。

解析：
這題在考長期負債：可買回公司債發行及續後評價。

企業發行可買回公司債，其實是把2個金融工具綁在一起出售：

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