103年高考三級會計類組 中級會計學(申論4)

四、南港信用卡公司（以下簡稱南港公司）參與由文山航空公司運作之客戶忠誠計畫。南港公司對參與該計畫之會員刷卡消費每$100，即給與一個航空里程點數，會員可用點數向文山航空公司兌換航空里程。南港公司估計每一個航空里程點數之公允價值為$0.1，會員向文山航空公司兌換航空里程時，南港公司需支付文山航空公司每一個航空里程點數$0.08。
X2年度，南港公司之會員消費金額總計$600,000,000，南港公司對刷卡金額的請款收取3%手續費，並給與會員6,000,000個航空里程點數。南港公司依過去經驗估計，X2年度給與會員的所有航空里程點數將於X3年度全部兌換。
試求：

依下列二種情況分別作南港公司與該客戶忠誠計畫相關之所有分錄。
南港公司為該客戶忠誠計畫之主理人。（5分）
南港公司係代文山航空公司收取對價，南港公司在給與點數後即已履行對客戶之義務，文山航空公司有義務提供里程兌換。（5分）

解析：
這題在考顧客忠誠計畫的會計處理，

什麼是顧客忠誠計畫呢?
講白話就是誘使顧客上門消費的手法，

7-11、全家便利超商的點數就是生活中常見的顧客忠誠計畫，
去吃飯、買飲料會發集點卡，這也是顧客忠誠計畫，

103年高考三級會計類組 中級會計學(申論3)

三、甲公司於X1年1月1日購入一台設備，成本$340,000，殘值估計為$20,000。該設備在三種折舊方法下X1年及X2年度的折舊費用金額如下：

年度       方法1             方法2               方法3
X1       $80,000           $128,000         $170,000
X2       $80,000               96,000             85,000

試求：（以下各小題為獨立情況）
(一)指出方法1、方法2及方法3的折舊方法名稱，並說明理由。（6分）
(二)假設甲公司在X3年12月31日評估，該設備的使用價值為$50,000，公允價值為$52,000，出售成本為$3,000。分別計算在方法1、方法2及方法3的折舊方法下，甲公司應認列的資產減損損失金額。（6分）
(三)假設甲公司原來採用方法1提列折舊，在X3年1月1日將該設備的折舊方法由方法1變更為方法2，耐用年數及殘值估計均不變，計算甲公司X3年度應認列的折舊費用金額。（3分）

解析：
這題在考固定資產的折舊和減損，

包括各種不同的折舊方法、減損後的折舊提列、折舊方法變動後的折舊提列，

屬於基礎考題，但配分高達15分，沒拿到分的同學就輸很大囉~~

103年高考三級會計類組 中級會計學(申論2)

二、高雄公司X2年、X3年及X4年度帳載結算之淨利分別為$184,000、$205,000及$168,000。會計師於X4年度財務報表查核過程發現以下事項：
高雄公司於X2年底及X4年底分別將商品一批交付於承銷商店寄銷時，立即認列該批商品之銷貨收入及應收帳款，金額分別為$72,000及$108,000，銷貨價格均為成本之120%，該批寄銷品於X3年初及X5年初均已全部出售。
高雄公司於X2年7月1日購置機器設備之成本為$60,000，應採直線法提列折舊，估計使用年限為8年，殘值$8,000，但購置當時將該筆支出費用化。
高雄公司帳上採直接沖銷法沖銷呆帳，X2年、X3年及X4年度之沖銷金額分別為$10,600、$12,400及$9,200。如果採用備抵法評估X2年、X3年及X4年度應認列之呆帳費用金額分別為$16,284、$19,716及$13,800。
試求：
(一)、計算高雄公司X2年、X3年及X4年度正確之稅前淨利。（6分）
(二)、假設會計師在高雄公司X4年度結帳後才發現上述錯誤，作高雄公司應有之改正分錄。（4分）

解析：
這題在考錯誤的改正，也是常見的考試題型。
要知道怎麼改，先要帳上作了什麼，再想想正確應該怎麼作，
接下來只要把錯誤的資料迴轉、再補作上正確資料即可。

103年高考三級會計類組 中級會計學(申論1)

一、臺北公司X1年1月1日開始營業，X1年度所得稅相關資料如下：
1、X1年度帳上之稅前會計所得為$2,800,000，其中含政府債券免稅之利息收入$100,000及環保罰鍰支出$400,000。稅法規定行政罰鍰支出報稅時不得列報。
2、X1年1月以分期付款出售6台機器，帳列毛利$1,200,000，報稅時分5年平均申報。
3、X1年初以$1,440,000購入一台設備，預期可用5年，無殘值，帳上採年數合計法計提折舊，報稅則採直線法。
4、臺北公司對X1年度的銷貨提供兩年產品售後服務保證（此種產品保證無法單獨出售），X1年度帳列產品服務保證費用為$450,000，此費用於X1年度支付$210,000，預計X2年度支付$150,000，X3年度支付$90,000。報稅時產品服務保證費用須實際支付才能列報。
5、X1年度的所得稅稅率為17%。臺北公司預期未來各年均有足夠的課稅所得供可減除暫時性差異迴轉。
試求：
(一)、計算臺北公司X1年度之課稅所得金額並作臺北公司X1年度有關所得稅之分錄。（7分）
(二)、假設X2年度所得稅法修正，稅率提高至25%，並追溯自X2年1月1日起適用（X1年度無法得知稅法將有此修正）。臺北公司X2年度稅前會計所得為$3,800,000，除上述X1年度之事項外，臺北公司X2年度無其他財稅差異事項，計算臺北公司X2年度課稅所得額及所得稅費用。（8分）

解析：
這題是考所得稅會計，項目很多看起來很嚇人，
但其實沒啥陷阱，觀念清楚的同學要拿分應該不難。

(一)
步驟一：先計算當期所得稅費用(CTE)=當期課稅所得*稅率
當期課稅所得由下表一可輕易推出


註一： 由： 其他(無財稅差異)項目總合+100,000-400,000+1,200,000-48,000-450,000
             =稅前所得=2,800,000 ，推知：其他項目=2,830,000

註二： 因為其他項目並無財稅差異，所以稅報上的其他項目總合，

             會等於財報上的其他項目總合=2,830,000

註三：因為是免稅所得，所以稅報上不列為收益。

註四：因為是稅法規定不得抵減的費損，所以稅報上不得減除。(請刪除重複)

註五：總毛利=1,200,000，稅上採分期收款法平均於5年內認列，

            所以X1年只認列毛利240,000(1,200,000/5)

註六：稅上折舊採直線法，所以折舊費用=(1,440,000-0)/5=288,000

註七：稅上保固費用採實際支付數申報，所以保固費用=210,000

註八： 由上表可知：
             稅報上的課稅所得=2,830,000+0-0+240,000-288,000-210,000=2,572,000
              所以當期所得稅費用=2,572,000*17%=437,240

分錄：
借：所得稅費用        437,240
貸：        應付所得稅           437,240

步驟二：計算遞延所得稅資產/負債，

下表二僅針對有財稅差異部分的 未來 所得稅影響數 作列示：


由上表二可知，分期付款毛利將造成遞延所得稅負債(DTL)163,200
折舊、保固費用將造成遞延所得稅資產(DTA)32,640+40,800=73,440

因為期初沒有DTA/DTL，因此可以直接借記DTA 73,440 貸記DTL 163,200，

差額即為遞延所得稅費用89,760。

分錄：
借：遞延所得稅資產            73,440
借：所得稅費用                   89,760
貸：                  遞延所得稅負債            163,200

綜合上述2個分錄：
借：遞延所得稅資產          73,440
借：所得稅費用                527,000
貸：          應付所得稅                         437,240
貸：          遞延所得稅負債                 163,200

(二)
步驟一：先計算當期所得稅費用(CTE)=當期課稅所得*稅率
當期課稅所得由下表一可輕易推出


註一：
由： 其他(無財稅差異)項目總合-384,000=稅前所得=3,800,000
推知：其他項目=4,184,000

註二：
因為其他項目並無財稅差異，所以稅報上的其他項目總合，

會等於財報上的其他 項目總合=4,184,000

註三：總毛利=1,200,000，稅上採分期收款法平均於5年內認列，

            所以X2年只認列毛利240,000(1,200,000/5)

註四：稅上折舊採直線法，所以折舊費用=(1,440,000-0)/5=288,000

註五：稅上保固費用採實際支付數申報，所以保固費用=150,000

註六：由上表可知：
            稅報上的課稅所得=4,184,000+240,000-288,000-150,000=3,986,000
            所以當期所得稅費用=3,986,000*25%=996,500
分錄：
借：所得稅費用        996,500
貸：           應付所得稅      996,500

步驟二：計算遞延所得稅資產/負債

下表二僅針對有財稅差異部分的 未來 所得稅影響數 作列示：

由上表二可知，分期付款毛利將造成遞延所得稅負債(DTL)180,000
折舊、保固費用將造成遞延所得稅資產(DTA)72,000+22,500=94,500
期初DTL=163,200，期末DTL=180,000因此應貸記DTL 16,800
期初DTA=73,440，期末DTA=94,500因此應借記DTA21,060
，差額即為遞延所得稅費用(利益) (4,260)。

分錄：
借：遞延所得稅資產            21,060
貸：               所得稅費用                     4,260
貸：               遞延所得稅負債           16,800

綜合上述2個分錄：
借：遞延所得稅資產      21,060
借：所得稅費用            992,240
貸：     應付所得稅                   996,500
貸：     遞延所得稅負債             16,800

擬答：
X2年之課稅所得稅=3,986,000，所得稅費用=992,240

出處:邦尼解題學會計

103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇20)

20 甲公司於X4年底發生財務困難，無法償還乙公司到期票據$1,000,000及應付利息$60,000（利率6%）。X5年1月1日乙公司同意接受甲公司成本$3,000,000，累計折舊$2,500,000，公允價值$900,000的設備一部及現金$100,000以清償全部的負債，則甲公司應認列的債務整理利益為：
A.$460,000 B.$400,000 C.$360,000 D.$60,000
(選D)

解析：
這題在考債務人(非債權人) 的債務整理利益之計算，
觀念清楚的話，拿分是瞬間的事，不用複雜的計算。

103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇19)

19.甲公司自X4年起開始實施員工退休計畫，X4年初按折現率10%計算的前期服務成本精算現值為$1,000,000，將按員工至符合既得給付條件日的平均剩餘服務年數10年攤銷，每年攤銷$100,000。前期服務成本於X4年初先提撥$400,000，其餘分10年等額提撥，自X4年起每年年底提撥$97,648，計畫資產的預期報酬率等於實際報酬率為8%。若X4年度服務成本為$200,000，每年退休金成本中的服務成本將提撥基金，則甲公司X4年度退休金成本為：
A.$65,648 B.$232,000 C.$268,000 D.$368,000
(選D)

解析：
這題在考退休金費用的認列，

"退休金"是中會中難度較高的章節，很多同學會策略性放棄這個部分。

但其實退休金的考題通常不會太困難，像這題只要掌握退休金會計的基本精神就能取分，

因此建議同學們不要輕言放棄才好。

103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇18)

18. 大新公司在X1年1月1日以$400,000取得明日公司流通在外普通股的15%，大新公司因而有能力影響明日公司的財務業務決策，同年7月1日大新公司再以$599,500購買明日公司25%普通股，明日公司X1年與X2年的淨利分別為$100,000與$120,000，並於X1年與X2年的5月1日分別發放現金股利$20,000及$30,000。假設明日公司的淨利係在年度內平均發生，且大新公司在X2年9月1日將全部持股的一半以$550,000出售，試問大新公司應認列多少出售投資(損)益？
A.$(494,000) B.$28,000 C.$13,000 D.$5,000
(選B)

解析：
本題在考權益法投資的會計處理，只要有基礎觀念就可拿分。

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103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇17)

17. X1至X5年間，圓球公司的營業及投資活動淨現金流入均呈下降趨勢，融資活動則呈現淨現金流出增加之趨勢。若圓球公司X1至X5年間之應收帳款收現天數分別為20、21、22、24及22天，但X6年增加為45天，則下列相關敘述，何者最可能發生？
A.圓球公司X6年應收帳款於期末大幅減少
B.圓球公司X6年間之銷貨收入持續增加
C.圓球公司X6年間之現金股利持續增加
D.圓球公司X6年賒銷於期末大幅增加
(選D)

解析：
這題在考「應收帳款收現天數」之計算，非常簡單。

103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇16)

16. 保林公司於X1年12月31日完成結帳並調整公允價值後，但尚未召開董事會前，帳上有流動資產$10,000、流動負債$40,000、非流動資產$80,000、非流動負債$20,000及業主權益$30,000。若董事會決議並有能力，將以單一交易方式，統合出售下列資產及負債：
1.備供出售金融資產$2,000
2.不動產、廠房與設備$11,000
3.X3年5 月11日到期之負債$3,000
試問下列敘述何者正確？
A.保林公司於X1年12月31日的總資產週轉率下降
B.保林公司於X1年12月31日的業主權益報酬率下降
C.保林公司於X1年12月31日的負債比率增加
D.保林公司於X1年12月31日的營運資金增加
(選D)

解析：
本題是在考"待出售群組"的觀念，以及財務比率的分析。

103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇15)

15.化正公司X1年1月1日以$20,000購買1,000叢人蔘種苗開始種植，預計X5年12月31日收成並以$370,000出售，每叢每年需投入$50的當期費用，每叢每年可增加公允價值$70，運送人蔘至市場販賣之費用為$2,000。若化正公司採用農業會計處理相關帳務，則下列敘述何者正確？
A.X1年的淨利增加$20,000
B.X2年的淨利增加$70,000
C.X3年底的農作物存貨帳面金額為$228,000
D.X4 年底的農作物存貨帳面金額為$300,000
(選C)

解析：
這是在考生物性資產的會計處理，

103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇14)

14.甲公司X4年稅前會計淨利與課稅所得調節如下：
稅前會計淨利                          $560,000
暫時性差異
售後服務保證費用(一年期)        14,000
折舊費用                                    (60,000)
課稅所得                                  $514,000
X4年初遞延所得稅負債餘額為$25,600，每年稅率均為20%。X4年底折舊所產生之累計應課稅金額為$188,000，預計可減除暫時性差異將於X5年全部迴轉，甲公司評估未來年度有足夠的課稅所得可供減除，則X4年有關所得稅之分錄應包括：
A.借記所得稅費用$112,000 B.借記所得稅費用$137,600
C.貸記遞延所得稅資產$92,000 D.貸記遞延所得稅負債$92,000
(選A)

解析：
本題是所得稅會計的典型考題，其實不難：

103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇13)

13.甲公司於X3年12月31日向銀行借款$1,000,000以備興建廠房，利率10%，每年付息一次，3年到期，預計2年完工。X4年支付工程款如下：4月1日$600,000；7月1日$800,000；10月1日$1,000,000；12月31日$300,000。甲公司尚有其他負債：X1年初借款$5,000,000，10年期，利率8%；X2年7月1日借款$2,000,000，5年期，利率9%。甲公司將未動用的專案借款回存銀行，利率4%，則甲公司X4年應資本化利息金額為：
A.$98,350 B.$108,350 C.$110,425 D.$123,350
(選B or D)

解析：
這題在考你百考不厭的 "利息資本化"，考生們應該都非常熟悉，
本題考選部公布2個答案，有2種見解，我們都會討論。

103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇12)

12.橙廷公司自X1年開始經營零售業，雖然法令並未要求，但橙廷公司自願執行客戶無條件退貨或換貨的企業政策。若橙廷公司X1年及X2年各有銷貨收入$200,000及$250,000，並估計銷貨收入的1%將因客戶要求退貨而返還現金，另有銷貨收入的1.5%將接受客戶更換相同或相近之商品，並且由供應商吸收相關費用或損失。若X1年及X2年各有$500及$400之銷貨退回，以及$300及$600之銷貨更換。試問X2年底橙廷公司應認列多少與銷貨相關之費用與負債？
A.費用：$1,800；負債：$11,250
B.費用：$1,000；負債：$10,250
C.費用：$400；負債：$9,450
D.費用：$0；負債：$3,600
(選D)

解析：
本題在考銷貨退回之會計處理，稍有變化，
會計理論上銷貨退回是應該要估列入帳的，如此才符合應計基礎的概念。

103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇11)

11.新由公司擬於X1年12月31日發行公司債用以擴大生產規模，公司財務經理正在考慮應發行何種公司債？若下列公司債的發行面額、發行天數與票面利率均相同，且因發行公司債所收到之總金額亦相同，則那二種公司債之實質利率較高？
①無擔保公司債 ②可收回公司債 ③高折價公司債 ④可轉換公司債 ⑤附認股權公司債
A.①② B.②③ C.③④ D.④⑤
(選D)

解析：
這題在考"實質利率"的概念，另外也考你對於各式金融工具的拆解能力。

103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇10)

10.若天仁公司有下列交易事項，試問X3年底資產負債表之流動負債金額為何？
1.X1年1月10日因進貨而產生之負債$1,000，將於X4年10月1日到期，天仁公司在期後期間已與草山銀行簽定2年期的貨款借貸合約
2.X2年4月7日因進貨而產生之負債$2,000，其中$1,000將於X4年7月4日到期，另一半金額則於X5年8月7日到期
3.X3年7月5日與大星銀行簽定遠期外匯合約，用以規避因進貨而必須於X5年12月12日支付相 同金額外幣之匯兌風險，該遠期外匯合約於X3年12月31日造成天仁公司損失$3,000
假設上述交易不考慮折現利息因素。
A.$1,000 B.2,000 C.3,000 D.6,000
(選B)

解析：
本題在考流動負債與非流動負債的分類，同學們只要掌握下列原則：

103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇9)

9 甲公司X4年12月31日期末原料成本為$320,000，重置成本$300,000；期末在製品2,000單位，成本$185,000，估計至完工尚須投入成本$200,000；期末製成品1,000單位，成本$215,000。每單位產品售價為$200，銷售費用預計為售價的10%，正常利潤率估計為售價的5%，則甲公司X4年期末存貨金額為：
A.$610,000 B.640,000 C.660,000 D.840,000
(選B)

解析：
這題在考存貨的成本與淨變現價值(NRV)孰低法(LCN)，

只要了解LCN的原理，會算淨變現價值就可拿到分數了。

103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇8)

8 遠洋公司於X1年1月1日興建完成並開始使用一座儲油槽，該公司負有法定義務必須於油槽使用結束時，立即移除儲油槽，遠洋公司預期使用該油槽4年，並預估將於X4年12月31日支出$7,321移除該油槽。若遠洋公司在實際支付$7,321時，全數認列為X4年的報廢費用，且適用之折現利率為10%，固定資產使用直線法計提折舊，無殘值。試問下列何者正確？
A.遠洋公司X1年淨利高估$1,830
B.遠洋公司X2年利息費用少計$732
C.遠洋公司X3年底負債低估$7,321
D.遠洋公司X4年期末保留盈餘不受影響
(選D)

解析：
這一題主要在考固定資產(PP&E)的除役成本概念，

另外負債的折現及利息攤銷也是應俱備的基礎能力。

103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇7)

7.長春公司與大華公司約定，由大華公司代理長春公司進行商品銷售，大華公司取得銷貨金額的10%作為佣金。X1年間，長春公司將成本$80,000的商品，運送至大華公司的展示中心，並由大華公司墊付該運費$5,000以及商品廣告費$1,000。若大華公司於X1年間以$100,000賣出60%的商品並發生營業費用$4,000，則長春公司X1年底之存貨－寄銷品金額為何？
A 34,400 B.34,000 C.32,000 D.0
(選B)

解析：
本題考點是存貨成本的計算。

103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇6)

6.依據國際會計準則第16 號，不動產、廠房及設備於認列後之衡量模式有成本模式與重估價模式兩種，試問下列敘述何者正確？
A.企業可針對不同類別中之全部不動產、廠房及設備採取不同的衡量模式
B.資產重估價應於每年12 月31 日執行
C.企業應選定每年的同一日進行所有各類資產的重估價
D.不動產、廠房及設備項目於權益中之重估增值，在該資產出售時應先結轉至當期損益，再轉至保留盈餘
(選A)

解析：
這點是在考不動產、廠房及設備(PP&E)的重估價模式，但不考計算，是考基本觀念。

這種題目不難，但因一般考生只著重計算，對這種考題往往最感頭痛，只能憑感覺硬猜。

103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇5)

5.大華生物科技公司在X1 年為購買一項科技專利，發生下列現金支出項目，試問大華生物科技公司應認列為無形資產－專利權之金額為何？
1、付給原專利權所有人$800,000
2、向政府機關繳交之專利權過戶註冊規費$3,000
3、訓練員工操作專利之成本$30,000
4、為進一步擴大該專利之用途，所購買之原料$100,000
5、為使該專利達於預計營運狀態而直接產生之員工福利$8,000
6、總公司因管理、規劃如何使用該專利權所發生之支出$15,000
A.803,000 B.811,000 C.826,000 D.926,000
(選B)

解析：
這題考的是無形資產的原始認列，

其實大部分資產的原始認列原則都是：
"使資產達到預計可供使用狀態的有合理必要支出"。

103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇4)

4. X4 年12 月1 日甲公司決定處分其家電部門，該部門X4 年之稅前營業淨利為$300,000，期末資產為$6,000,000，負債為$4,000,000，X4 年底家電部門的估計公允價值為$1,350,000，估計出售成本為$150,000。公司估計該部門於X5 年1 月1 日至3 月31 日有營業損失$100,000（稅前），3 月31 日完成出售時，產生出售損失$250,000（稅前）。若所得稅率為20%，則X4 年甲公司綜合損益表中應列示停業單位(損)益金額為：
A.(680,000) B.(560,000) C.(400,000) D.(280,000)
(選C)

解析：
這題在考待出售停業部門損益之表達，應有的觀念有：

103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇3)

3.甲公司有關資產餘額如下：

已知X4 年度甲公司出售一部成本$20,000，帳面金額$10,000 之機器設備，有出售設備利得$2,000， 並按面額發行普通股取得新設備$25,000。此外，又以現金$5,000 新購入採權益法之投資，另出售投資而發生損失$1,000。試問甲公司X4 年度投資活動之淨現金流量是多少？
A.14,000 B.7,000 C.2,000 D. (11,000)
(選A)

解析：
這題在考現金流量表的編製，主要技巧為編製各科目的變動表，難度較高。

先把變動表列出來，大家的觀念會比較清晰：

(a)先來看處分機器設備，題目說其成本為20,000，故成本該減除20,000。
又該機器設備帳面值是10,000，推知其累計折舊為10,000，故累計亦減除10,000。
有出售設備利益2,000，所以知道售價是12,000，產生投資活動現金流入12,000。
分錄:

產生現金流入7,000
小結，本期投資活動現金流量：
處分設備流入12,000-購買權益法流出5,000+出售權益法流入7,000=14,000(淨流入)

故選A.

出處:邦尼解題學會計

103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇2)

2.財務報表使用者從下列那二張財務報表中，可以直接找到當期折舊費用的總金額，而不需額外計算或查閱附註？
A.依性質分類之綜合損益表；按直接法編製之現金流量表
B.依性質分類之綜合損益表；按間接法編製之現金流量表
C.依功能分類之綜合損益表；按直接法編製之現金流量表
D.依功能分類之綜合損益表；按間接法編製之現金流量表
(選B)

解析：
本題考點為財務報表之表達，現金流量表大家應該沒有問題，綜合損益表則稍冷僻。

103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇1)

1.美華公司X1 年10 月1 日因海水倒灌，造成倉庫淹水，存貨損壞嚴重，依會計資料顯示X1 年1 月1 日存貨金額為$70,000，在X1 年1 月1 日至9 月30 日之進貨成本為$450,000，銷貨收入為$400,000。若美華公司之銷貨毛利率約為30%，水災後之存貨價值為$40,000，但自保險理賠中，獲得損失總金額80%的現金，試問下列選項何者正確？
A.美華公司得認列因水災造成之非常損失$200,000
B.美華公司X1 年前三季之銷貨成本為$320,000
C.美華公司X1 年因水災所造成之淨損失金額為$40,000
D.美華公司X1 年災害發生前之存貨成本為$170,000
(選C)

解析：
本題考點為:存貨-毛利率法，難度不高，屬基本分題。

103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇25)

25、如果企業舉債經營所得到的報酬率可以高於舉債所應負擔的利率，則對權益報酬率的影響為：
(A)無影響 (B)下降 (C)上升 (D)不一定
(選C)

解析：
這題這考財務比率分析，也算是考古題，難度不高。

舉債是一項行為，其好處是可以運用資金以創造收益，

其壞處是必須支付成本(利息費用)。

當公司管理者認為有好的投資機會，

使得舉債的收益大於成本時即有誘因進行舉債。

(不代表一定會舉債，因為還要考量舉債風險及資本結構等其他因素)

如果真如管理者預期，舉債所得報酬大於所付出的利息，

這時會讓公司的淨利增加。

而舉債經營並不增加或減少公司股東的權益，所以權益總額不變。

又權益報酬率=稅後淨利/權益，
在稅後淨利增加，權益總額不動下，將使權益報酬率上升。

綜上，應選(C)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇24)

24 甲公司 X1 年初有 30,000 個賣權流通在外，每個賣權持有人得依$30 的價格賣回面額$10 普通股 1 股給公司，若 X1 年甲公司普通股實際加權流通在外股數為 180,000 股，普通股 X1 年平均市價為$25，年底市價為$28，則在計算稀釋每股盈餘時分母應為若干？
(A) 180,000 股 (B)182,142 股 (C)186,000 股 (D)210,000 股
(選C)

解析：
這題在考每股盈餘的計算，比較特殊的是它考的是賣權，而不是買權。

其實不管是買權或賣權，只要掌握一個原則：
”不要錢”就對了。
什麼叫作”不要錢”，就是想辦法讓公司的現金不多也不少。

在計算買權的稀釋股數時，公司假設對方來執行買權，公司就會收到錢並增發股數。

這時我們要假設公司不要這筆錢，

而會利用這筆錢去市場上買回庫藏股(以平均價格買回)。

這部分大家都應該很熟，所以邦尼就不囉嗦了。

相同的道理，
在計算賣權的稀釋股數時，公司假設對方來執行賣權，

公司就會收回股票(使流通在外股數減少)並支付現金。

這時我們要假設公司不想掏自已口袋來付這筆錢，

而會去股市賣出股票(以平均市價賣出，流通在外股數就會增加了)，以籌措這筆錢。
若交易完成後，流通在外股數會增加，就叫作有稀釋作用。

來玩玩看這一題吧，
30,000個賣權若來執行，公司雖可收回30,000股，

但得付出30*30,000

=900,000的現金。

若公司要想籌集這筆資金則必須發行

900,000/25=36,000股。

收回30,000股，但增發36,000股，

總結來說會增加流通在外股數6,000股。

所以稀釋每股盈餘的分母應

=基本每股盈餘分母180,000股再加6,000股，
等於186,000股。

綜上，答案應選(C)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇23)

23、乙公司確定福利計畫之相關資訊如下：
計畫資產之公允價值，X2/1/1 $450,000
X2 年度計畫資產預期報酬 45,000
X2 年度計畫資產實際報酬 39,000
X2 年度提撥 78,000
X2 年度應攤銷未認列精算利益 12,000
X2 年度支付退休金 75,000
X2 年度退休金費用 54,000
依據以上資訊，乙公司 X2/12/ 31 退休基金資產之公允價值為：
(A)$411,000 (B)$486,000 (C)$492,000 (D)$564,000
(選C)

解析：
這題在考退休金會計，屬於較複雜的章節，
很多同學因為害怕或沒有時間，而選擇放棄準備退休金會計。

但其實因為退休金會計較為複雜，所以老師在出題時的變化不會太多，
如果有充分的時間準備的話，退休金的題目反而是較容易拿分(較少陷阱)的哦。

這一題只問我們退休金資產的公允價值，

只要看得懂題目，拿分是瞬間的事。

期初公允價值有450,000，X2年度又賺了(實際報酬)39,000，

另外公司又提撥了78,000至退休基金，

所以在支付前退休基金應有：

450,000+39,000+78,000=567,000。

但X2年度已自退休基金中支付了退休金75,000，

所以期未應有基金：492,000

綜上，應選(C)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇22)

22、下列有關股票股利與股票分割對權益總額影響的敘述何者正確？
      股票股利    股票分割
(A)   無影響         增加
(B)   減少             減少
(C)   減少          無影響
(D)   無影響      無影響
(選D)

解析：
這題在考股票股利與股票分割的差異，這是考到爛的考古題，一旦出現請同學不要錯過。

股票股利就是公司以發放股票的方式把未分配盈餘分配給股東。
此時未分配盈餘雖然減少，但股本及資本公積(投入資本)也等額增加，
由於未分配盈餘、股本、資本公積3個項目都是權益科目，
所以一增一減下，權益總額並無增減變動。

股票分割就是公司為便於股票的流通或基於其他考量，

將股票一分為多。

假設一股股票的面額本來是10元，進行1分為2的分割後，

原來的1股就變為2股，但面額也由10元變為5元。

如此一來，股本總額連動也沒動，對其他科目亦無影響。

所以權益總額也不變。

綜上，應選(D)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇21)

21、甲公司面臨財務危機，X7 年 12 月 31 日乙銀行與甲公司簽訂債務整理契約，該銀行同意將目前甲公司$4,000,000 之票據債務按下列條件處理：①將債務由$4,000,000 降為$3,200,000 ②到期日由 X7 年 12 月31 日延長至 X10 年 12 月 31 日 ③利率由原來之 12%降為 6%。甲公司另發生債務協商相關成本$200,000，若 X7 年 12 月 31 日市場利率 10%，試計算甲公司 X7 年應認列之債務重整利益為若干？
(A)$0 (B)$718,317 (C)$918,317 (D)$1,118,317
(選C)

解析：
本題在考債務人進行債務重整時之會計處理。

這部分雖然較複雜，但卻經常出現，
因此建議同學們要認真搞懂，投資報酬率其實滿高的。

首先債務重整時，要區分協商前後對公司有無重大差異。

若有重大差異，表示協商後舊債已消滅而舉債了另一筆新的債務，
此時舊債應依帳面金額除列，而新債則依當日之公允價值入帳，

兩者之差額即為債務重整利益。

若無重大差異，表示舊債仍在，只是作稍微的修改而已，

因此舊債不得除列，自然也就沒有所謂的”新債”了。

舊債不得除列，但協商後末來應償還的現金流量已減輕了，

佔了便宜卻不能馬上認列利益，這時只好重算有效利率，

透過未來較低的利息費用來實現這部分的”潛在利益”。

(事實上，會計帳上並沒有認列”債務整理利益”)

以上是大原則，
現在要討論如何判斷協商前(舊)、後(新)到底有沒有實質差異了，
判斷的方法很簡單，

只要先計算
1、(新流舊率)：

     把協商後的現金流量(新流)畫出來，再以該債務的原始有效利益(舊率)折現，

     所求得的現值(以下簡稱為新流舊率)。

再找出：

2、(舊流舊率)：

    把協商前的現金流量(舊流)畫出來，再以該債務的原始有效利益(舊率)折現，

    所求得的現值(以下簡稱為舊流舊率，這個不用求，因為帳面價值就是舊流舊率了)。

3、計算差異率：(舊流舊率-新流舊率) / 舊流舊率

4、差異率大於等於10%就是有重大差異，反之則無重大差異。

最後，再補充一下：

5、若有重大差異時，新債應以協商當日之公允價值入帳，

而公允價值=
把協商後的現金流量(新流)畫出來，再以當日的市場利率(新率)折現，

所求得的現值(以下簡稱為新流新率)即為公允價值。

來實作一下吧：
先判斷有無重大差異：

1、新流舊率折現值

    =200,000+192,000/1.12+192,000/1.12^2+192,000/1.12^3+3,200,000/1.12^3
    =2,938,848

2、舊流舊率折現值=原帳面價值
    =4,000,000

3、差異率=(4,000,000-2,938,848)/4,000,000=31.5%

4、差異率大於10%，表示有重大差異。

5、新債公允價值=192,000/1.1+192,000/1.1^2+192,000/1.1^3+3,200,000/1.1^3
   =2,881,683

分錄：
借：長期借款(舊)     4,000,000
貸：       現金                               200,000
貸：       長期借款(新)               2,881,683
貸：       債務整理利益                 918,317

綜上，應選(C)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇20)

20、在衡量資產之使用價值時，下列何者無須考量？
(A)出售該資產所生產之產品的現金流量 (B)維修該資產之現金流出
(C)相關所得稅之現金流量 (D)處分該資產之現金流量
(選C)

解析：
這題在考資產減損的觀念，要評估減損需要下列2個變數：帳面價值、可回收金額。

如果帳面價值大於可回收金額，表示資產有高估，

此使即應提列減損損失，將過高的帳面價值給打下來。

而要計算可回收金額，又需要2個變數，

一個是使用價值，另一個是淨變現價值，

而可回收金額即為前2個變數取孰高者。

道理很簡單，因為老闆會傾向選擇較佳方案來回收資產：

如果賣掉可拿回來的金額(淨變現價值)較高，老闆會選擇賣掉，

反之老闆則會選擇繼續使用來回收資產的投資。

本題考的是使用價值，

所以我們應將未來“使用”該資產所產生的現金流入、流出數一併考量。

如果繼續使用的話，將會產出產品進而創造現金流入，

而維修支出也是使用該資產所應負擔之成本，

最後資產用到最後，若資產有殘值則出售所能回收的資金也是應該考量的部分。

至於”所得稅”在計算使用價值時並不列入考量，

因為所得稅是針對整體企業的獲利情形來計算，

並不是針對單一資產所創造的現金流量來課稅。

此外，”淨變現價值”、”帳面金額”也都是稅前(不考慮所得稅效果)基礎哦。

綜上，應選(C)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇19)

19、甲公司於 X1 年 9 月 1 日購買面額$100,000，5 年期，合約利率 6%之公司債，每年 5 月 1 日及 11 月 1 日付息，合計支付現金$104,500（含手續費$3,500），作為備供出售之金融資產。試問 X1 年 9 月 1 日甲公司認列「備供出售金融資產－公司債」之金額為：
(A)$99,000 (B)$101,000 (C)$102,500 (D)$104,500
(選C)

解析：
這題一樣在考債券投資，但不同的是將債券分類為「備供出售金融資產」。

另一個不同才是真正的考點，也就是付息日間購買，
本題的債券付息日是5/1和11/1，

但甲公司是在9/1買，離上一次付息日已過了4個月，

這時成交價中必定會包含”前手息”。

因為前一手已持有了4個月期間，所以要按票面計算利息給人家：
  100,000*6%*4/12=2,000

所以真正的購買價格只有：

  104,500-2,000=102,500

雖然購價中有包含手續費，

但取得備供出售金融資產之手續費仍應列為取得成本，故不需扣除之。

綜上，答案應為(C)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇18)

18 甲公司於 X2 年 1 月 1 日以$105,000 購入乙公司發行面額$100,000，票面利率 10%之公司債，每年 6 月 30日及 12 月 31 日付息。假設此債券投資之市場有效利率為 8%，甲公司將此債券分類為持有至到期日投資，X2 年底此債券之公允價值為$103,000，請問甲公司 X2 年底於資產負債表上應報導之債券投資金額為多少？
(A) $103,000 (B)$103,368 (C)$104,200 (D)$105,000
(選B)

解析：
這題在考債券投資之會計處理與評價。

因題目已言明該債券分類為”持有至到期日投資”，

所以其評價係採用”攤銷後成本法”，
這個方法下只要乖乖的攤銷折溢價即可，不用去理會市價的波動(因為沒打算賣，
所以市價的波動跟企業無關), 只要跳過這個小陷阱，分數就到手了。

X2/1/1
借：持至到期日投資      105,000
貸：        現金                              105,000

X2/6/30
借：現金                            5,000                (100,000*10%*6/12)
貸：      利息收入                           4,200    (105,000*8%*6/12)
貸：      持至到期日投資                   800    (5,000-4,200)

X2/12/31
借：現金                           5,000                (100,000*10%*6/12)
貸：       利息收入                         4,168    ((105,000-800)*8%*6/12)
貸：       持至到期日投資                 832    (5,000-4,200)

年底時持至到期日投資之帳面價值：
105,000-800-832=103,368

綜上，應選(B)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇17)

17 甲公司於 X1 年初承租機器設備一部，租賃期間為 10 年，租期屆滿時該租賃標的物須返還出租人，無保證殘值，每年租金給付額（不含服務成本）為$372,574，於每年底支付，最低租金給付額之現值為$2,500,000，折現率為 8%，該機器設備之剩餘耐用年限超過 10 年，甲公司採直線法攤提折舊。試問該租約若採融資租賃處理，相較於採用營業租賃處理，對甲公司 X1 年財務報表之影響為：
(A)稅前淨利將增加$122,574
(B)營業活動之現金流出將減少$372,574
(C)投資活動之現金流出將增加$2,500,000
(D)籌資活動之現金流出將增加$172,574
(選D)

解析：
這題在考租賃之會計處理，也考你租賃交易在現金流量表上如何表達。
租賃會計的部分不難，只要會簡單的融資租賃與營業租賃就可拿分。

但現金流量的表達一般同學常常忽略，在準備時要特別注意~~

	營業租賃	融資租賃
X1/1/1		租賃資產     2,500,000     應付租賃款            2,500,000
X1/12/31	租金費用   372574     現金                  372574	利息費用      200,000 (償還利息) 應付租賃款   172,574 (償還本金)     現金                           372,574 折舊費用      250,000     累計折舊-租賃資產  250,000
分析	認列費用      372,574 營業活動現金流出 372,574	認列費用      450,000 籌資活動現金流出       172,574 營業活動現金流出       200,000 (支付利息可列為營業或籌資活動) 但若放籌資活動則本題無答案，故推論公司係將之列為營業活動。

綜上，應選(D)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇16)

16、下列敘述何者正確？
(A)X1 年新修訂環保法令已經立法完成，甲公司預期未來營運成本將增加$500,000，故甲公司於 X1 年 12月 31 日應認列負債準備$500,000
(B)甲公司與乙公司對於銷售商品之售後維修負有共同責任，甲公司於其財務報告中應認列預期由乙公司履行之或有負債
(C)甲公司於財務報告中揭露銷售產品正常保固之金額與有待法律程序決定之保固金額作為同一類之負債準備處理共計$800,000
(D)甲公司負債準備之$50,000 預期由乙公司歸墊，且幾乎確定於清償負債準備時可收到該項歸墊，故甲公司認列該歸墊為一項資產
(選D)

解析：
本題在考或有事項之會計處理。

或有事項是指未來會不會發生還不確定的事項，其發生與否取決於未來特定事項是否發生。
例如公司被同業提告並要求賠償，會不會賠不一定，取決於法官的判決。

要提醒各位的是，

或有事項、或有利得、或有損失、或有負債、或有資產、負債準備這6個詞都有不同的定義，一定要搞清楚(請參閱課本定義，邦尼就不在此囉嗦了)。

接下來一項項來進行說明：

(A)預期未來營運成本增加，此並非種因於過去交易，

     所以不符合負債準備之定義，無須認列負債準備，

     但若對公司影響重大，得揭露於附註中。

(B)甲公司的財報認列的是估計將由甲公司償付的負債，

     而不是由乙公司償付的。

(C)正常保固之金額應估列入帳，這沒問題。

     但有待法律判決決定之保固金額應否入帳，

     仍應視其是否全部符合三條件：

     為潛在義務、造成經濟資產流出可能性大於50%、金額能可靠估計。

     若全部符合，才應列為負債準備。

     至於要不要作為同一類之負債準備，若兩者金額皆屬重大，則應分別揭露較佳。

(D)或有資產是不入帳的，但若已幾乎確定將取得該歸墊款，

     則已非或有資產而是一般的資產，所以可以入帳的。

綜上，應選(D)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇15)

15 甲公司 X1 年開發軟體以供出售，建立技術可行性前之成本總計$6,000,000，建立技術可行性後發生偵錯成本$800,000，產品母版製造成本$600,000，軟體產品複製與包裝成本$400,000，相關教材印製成本$200,000。試問甲公司於 X1 年應資本化之電腦軟體成本為：
(A)$8,000,000 (B)$7,400,000 (C)$6,000,000 (D)$1,400,000
(選D)

解析：
本題在考無形資產-電腦軟體 之會計處理。

企業自行研發電腦軟體時，因為投入時並無法確認未來能開發成功，

所以其研究發展支出要認列為無形資產時，有較嚴格之規定，

須全部符合6個要件才能開始將支出資本化為無形資產。

這6個條件最主要的一項就是建立技術可行性。

本題6,000,000支出發生在建立技術可行性之前，所以應全部費用化。
後續的偵錯成本、母版製作成本都可作為無形資產，
在建母版之後，複製、包裝、教材印製等，都應列為存貨之成本。

故本題答案為：

800,000+600,000=1,400,000

應選(D)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇14)

14、甲公司於 X1 年 1 月向經濟部申請研發燃料電池之專案補助，獲核定補助該專案總研究預算的 30%，甲公司於 X1 年 9 月 1 日收到全數政府補助款$150,000,000。該專案計畫執行期間為 3 年，甲公司於 X1 年執行該專案投入研究支出$125,000,000。試問關於甲公司收到補助款之會計處理，下列敘述何者正確？
(A) X1 年 12 月 31 日資產負債表權益項下應列報受贈資本$150,000,000
(B)X1 年損益表應列報捐助收入$150,000,000
(C)X1 年損益表應列報捐助收入$37,500,000
(D)X1 年 12 月 31 日資產負債表負債項下應列報遞延捐助收入$133,333,333
(選C)

解析：
本題在考政府捐贈之會計處理。

而政府之捐贈可分為收益型捐贈(就是送錢)和資產型捐贈(就是送資產)。

民間企業在接受政府收益型捐贈時，通常都是有條件的。

若企業在確認可獲捐贈時，已無需再滿足任何條件(已達成條件)，
則可立即認列收入，反之，則應將收入遞延，認列為負債，
之後再依履行條件比例將負債轉列為收入。

本題甲公司在X1年9月1日收到現金1.5億，
但因企業僅補助研究預算的30%，
所以這1.5億要待公司後續真正發生研究費用時才可依比例獲得。

因此在X1年9月1日應認列負債：
借：現金                             150,000,000
貸：       遞延政府捐助收入                   150,000,000

X1年底時，可認列的捐助收入
  =125,000,000*0.3=37,500,000
借：遞延政府捐助收入        37,500,000
貸：        政府捐助收入                           37,500,000

綜上，應選(C)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇13)

13 下列有關無形資產之敘述何者錯誤？
(A)無形資產由合約或其他法定權利所產生，且該等權利必須可移轉或可與企業或其他權利義務分離
(B)可個別辨認之無形資產須與商譽分別認列
(C)企業透過交換交易取得無合約之顧客關係（作為企業合併之一部分者除外），可作為企業能控制自顧客關係所產生之預期未來經濟效益之證據，該等顧客關係符合無形資產之定義
(D)企業在生產過程中使用智慧財產權，雖不能增加未來收入但可能降低未來生產成本，故具未來經濟效益
(選A)

解析：
這題在考無形資產的定義與認列，純觀念題。再次提醒大家不要只重計算，
理論仍然是十分重要的。

(A)無形資產”通常”是由合約或法定權利所產生沒錯，

  但並不是絕對的，也就是說就算沒沒合約或是法定權利，

  只要你可以確實享有該無形資產的效益，而且可以控制(排除他人使用)該無形資產，

  就可以認列了。

  舉個例子來說，可口可樂的配方(秘方)就沒有法律或合約的保障。

  另，顧客關係也是一例。

(B)沒錯，商譽是指無法個別辦認的”無實體”資產，但並非”無形資產”。

  所以當一家公司擁有商譽與無形資產時，應分別認列、列示。

  (但仍有的老師把商譽定義為無形資產的一部分)

(C)自行發展的顧客關係(顧客名單)一律不得認列為無形資產，

  而應於支出發生時認列為費用，

  原因在於支出時(例如拜訪客戶時)並無法證明該關係具有未來經濟效益。

  但若顧客關係若由外部交易取得，只要符合：

  過去交易取得、現在具控制力、未來有經濟效益等條件就能認列為無形資產。

  在有交易實質的交換交易中，公司願意犧牲部分經濟資源去交換顧客關係，

  通常顯示公司有把握利用該顧客關係獲益，使該顧客關係產生未來經濟效益，

  因此可作符合無形資產定義之證據。

(D)經濟效益有2種方式顯示，1是未來可產生資源流入，2是未來可減少資源的流出。

  例如擁有應收帳款以後可以享受現金的流入，

  而擁有預付租金未來在使用房屋時可以不必再付租金、減少未來的現金流出，

  若某資產擁有這2種功能，都可以叫作具未來經濟效益。

綜上，應選(A)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇12)

12、下列那一種「報導期間後事項」不得僅以附註揭露的方式處理？
(A) 報導期間結束日已存在之應收帳款，因債務人經營不善，於報導期間結束日至財務報表提出日間宣告破產而無法收回
(B) 重大生產設備於報導期間結束日之後因天然災害而毀損
(C) 報導期間日後發生之重要企業合併或處分重要子公司
(D) 報導期間日後發生之新的重大訴訟案件
(選A)

解析：
這題在考期後事項之會計處理。

所謂的「期後事項」是指：發生在 財報期間結束日 之後，
但在 財務報表公佈日 之前所發生的事項。

首先，請同學們想一想，

如果我們今天是在編製103年度的財報，

那104年度發生的事情為什麼會影響103年度的財報?

沒錯，104年發生的事理論上不應影響103年度的財報，

所以「大部分」的期後事項，

我們並不需要反應在103年度的財報上，也就是不須調整103年度的財報數據。

就算該事項非常重大，足以影響投資人、債權人的決策，

IFRS也規定謹能附註揭露該事項，但不能影響103年度的財務數據，

因為這些事項是”發生”在104年度，應該反應在104年度的財報，而不是103年度。

但是，再想深入一些，如果有某些事實確實存在於或發生於103年度，

只是103年度中還沒有”發現”，等到104年度才被”發現”而已。

這時根據「應計基礎」的觀念，這種104年”發現”，但卻是”發生”在103年度的事項，

就應該反應在103年度的財報中了。

簡單整理一下，

會計上入帳的時點應為”發生時” 而非”發現時”，

如果事件”發生”於103年，其影響數就應反應在103年度財報。

現在，
讓我們秉持著上面的精神來看看4個選項吧：

(A)冰凍三呎非一日之寒，客戶因營運不善破產而倒帳，

  通常是經年累月所導致的，在期後期間中幾天中破產，

  幾乎可以肯定該客戶在報導期間時就已經有很高的倒帳風險，

  也就是說呆帳損失其實早就”發生”了，只是在期後期間被”發現”了而已。

  所以若公司在原編財報中沒反應呆帳損失，應該是要調整入帳的, 

  不能只將該事實附註揭露，而不將損失入帳哦。

(B)天然災害是“發生” 於報導期間之後，所以應反應在下一期的財報中，

  原編財報不得將該筆損失入帳。

(C) 報導期間日後，才”發生”重要企業合併或處分重要子公司，

  該事項不能反應在本期的財報中，

  但因影響重大，所以應”附註揭露”於本期財報中。

(D)報導期間日後”發生”，”新”的重大訴訟案件。

  擺明著跟本期財報無關，所以一樣不得反應於本期財報中，

  若影響重大則應”附註揭露”於本期財報中。

綜上，應選(A)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇11)

11 甲公司於 X1 年 1 月 1 日發行三年期之應付公司債，面額為$1,000,000，票面利率為 10%，公司債利息於每年底支付，且發行日該類債信債券之市場有效利率為 8%。甲公司以有效利息法攤銷公司債相關折溢價。
甲公司於 X3 年 1 月 1 日自公開市場以市價買回其 60%之公司債，且買回日該類債信債券之市場有效利率為 12%。請問甲公司於 X3 年 1 月 1 日買回公司債應認列之損益為何？
(A)$10,715 利益 (B)$11,111 損失 (C)$21,825 利益 (D)$36,375 損失
(選C)

解析：
要解這題要會：公司債之發行、攤銷、衡量(市價計算)、與除列。
可說是把公司債的生、老、病、死都考到了。

X1/1/1發行日
寫分錄前要先求出發行日應付公司債的公允價值(市價)，
要求算公司債的公允價值很簡單，只要：

1、先求算該批公司債的現金流量(白紙黑字看票面)
2、將現金流量以發行日之市場利率折現
   即可求得發行日的公司債市價

日期	X1/12/31	X2/12/31	X3/12/31	X3/12/31
現金流量	1,000,000*10%=100,000 (票面息)	1,000,000*10%=100,000 (票面息)	1,000,000*10%=100,000 (票面息)	1,000,000 (本金)
折現至x1/1/1之現值	100,000/(1.08) =92,593	100,000/(1.08)^2=85,734	100,000/(1.08)^3=79,383	1,000,000/(1.08)^3=793,832

3、將所有現金流量折現值加總
     92,593+85,734+79,383+793,832

     =1,051,542
借：現金                         1,051,542
貸：        應付公司債                    1,000,000
貸：        應付公司債溢價                  51,542

X1/12/31付息分錄：
借：應付公司債溢價     15,877
借：利息費用                84,123 (1,051,542*0.08)
貸：        現金                                 100,000
-->X1/12/31應付公司債帳面金額=1,051,542-15,877=1,035,665

X2/12/31付息分錄：
借：應付公司債溢價     17,147
借：利息費用                82,853 (1,035,665*0.08)
貸：        現金                                 100,000
-->X2/12/31應付公司債帳面金額=1,035,665-17,147=1,018,518

X3/1/1以公平價值買回60%公司債
先來算這60%公司債的帳面價值

   = 1,018,518*0.6=611,111
再來算這60%公司債的市價(買回價格)
一樣，咱們又要來算公司債的市價了，

套用上面的方法一步一步來：

日期	X3/12/31	X3/12/31
現金流量	600,000*10%=60,000 (票面息)	600,000 (本金)
以市場利率折現至x3/1/1之現值(市價)	60,000/(1.12) =53,571	600,000/(1.12) =535,714

市價=53,571+535,714=589,285
分錄：
借：應付公司債           600,000
借：應付公司債溢價      11,111
貸：       現金                             589,285
貸：       償債利益                        21,826

故應選(C) $21,825 利益 (有小數進位差$1)
以上為老實人解法，雖然慢，但很穩。

下面是快速解法，建議進階使用者服用，不熟練的同學請小心使用：
因為題目要算的是x3/1/1 買回60%債券的償債損益，

所以只要求出x3/1/1時該批債券的帳面價值和公允價值的差異即可：

日期	X3/12/31	X3/12/31	合計
現金流量	600,000*10%=60,000 (票面息)	600,000 (本金)
以市場利率折現至x3/1/1之現值 (市價)	60,000/(1.12) =53,571	600,000/(1.12) =535,714	589,285
以有效利率折現至x3/1/1之現值 (帳面值)	60,000/(1.08) =55,556	600,000/(1.08) =555,556	611,112

償債利益=611,112-589,285=21,827
故應選(C) $21,825 利益 (有小數進位差$2)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇10)

10、下列得列為營業活動之現金流出項目共有幾項？
①以現金償付貸款之本金 ②以現金償付貸款之利息
③ 以現金支付股利 ④因交易目的而持有之遠期合約所產生之現金流出
(A) 一頁 (B)二項 (C)三項 (D)四項
(選C)

解析：
這題在考現金流量表，營業活動現金流量的表達。

① 以現金償還本金，此為籌資活動之現金流出。

② 以現金償還利息，IFRS提供2個選擇：
  a.營業活動之現金流出：可解釋為支付利息是為了安撫債權人，

    使公司取得資金以維持平日之營業活動。

  b.籌資活動之現金流出：可解釋為支付利息是源自借款故應屬籌資活動。

③ 以現金支付股利，IFRS亦提供2個選擇：
 a.營業活動之現金流出：可解釋為支付股利是為了安撫股東，

   使公司取得資金以維持平日之營業活動。

  b.籌資活動之現金流出：

  可解釋為支付股利是源自發行股票募資，故應屬籌資活動。

④ 因交易目的金融合約產生之現金流出：

    因係”交易目的”，故應將之歸屬於(日常)營業活動。

本題的用語為”得”列為….，故②、③、④均符合條件，

故應選(C)三項。

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇9)

9、假設在其他條件不變之情況下，甲公司從事資本公積轉增資時，將導致：
         權益      權益報酬率
(A)   增加           增加
(B)   減少           不變
(C)   不變           增加
(D)   不變           不變
(選D)

解析：
這題是財務報表分析的題目。

作這種題目只要把問題中的比率寫出來，再把交易的分錄寫出來，
進一步分析，答案一下子就跑出來囉~~

1、權益報酬率= 稅後淨利/ 平均權益

2、資本公積轉增資分錄：
  借：資本公積    (權益減少)
  貸：       股本    (權益增加)
因為權益一增一減，影響互抵，所以權益金額不動。

3、上述分錄使：

分子稅後淨利不動
分母權益總額不動
所以權益報酬率不動。

綜上，應選(D)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇8)

8、下列敘述何者錯誤？
(A) 財務報表應以應計基礎編製
(B) 財務報表應提供使用者作成經濟決策所須之所有資訊
(C) 財務報表可顯示管理階層對股東所提供資源之會計責任
(D) 財務報表應具備之品質特性包含：可了解性、攸關性、可靠性及可比性
(選B)

解析：
這種選錯題，陳述又是比較模糊的論述，只能選”最錯”的，也就是最沒有毛病的選項了。

(A)這句話沒錯。

(B) “所有” 資訊? 有點問題，因為經濟決策者要看的東西可多了，

  包括產能、技術、大股東持股、產業環境甚至於總體經濟環境。

  所以財報基本上是無法提供”所有”資訊的，

  事實上，只能提供偏向”財務面”的資訊而已。

(C) 沒錯，股東把錢給公司，但公司的資訊並不直接由股東們管理，

  而是交由公司的管理階層來管理，所以管理當局必須編製財報向股東報告，以明責任。

(D)這句話若依據最新的IFRS觀念架構，其實也是有點問題的。

  因為”可靠性”已被刪除，而以”忠實表述”來取代。

  但目前會計的實務中仍隨處可見可靠性的觀念，

  所以雖有問題，但問題比(B)陳述來的小。

故應選(B)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇7)

7、下列敘述何者正確？
(A) 國際財務報導準則要求資產負債表須改稱財務狀況表
(B) 企業一律不得將資產與負債或收益與費損互抵
(C) 企業應至少每年提供一次整份財務報表
(D) 除管理階層意圖或必須清算該企業或停止營業外，企業編製財務報表應基於經濟個體假設
(選C)

解析：
(A) IFRS雖稱現行的資產負債表為Statement of Financial Position，
  但並未強制要求企業採用。
  我國主管機關基於多項法律條文中有使用「資產負債表」
  字眼為避免修法作業及改變報表閱讀者之習慣，故仍維持該名稱。
  此項之陳述有誤。

(B)會計上對於資產/負債之互抵有嚴格之規定，一般情形下是不得互抵的，
  避免企業低列資產與負債，但仍有例外。
  而收益與費損等虛帳戶，本業相關的項目因為較為重要故採總額表達，
  銷貨收入與銷貨成本均應表達於損益表上，不得互抵。
  但業外項目通常會允許收益與費損互抵，
  例如出售機器收入10元，成本(帳面價值)8元，只要記錄利益2元即可，
  不用把出售機器的收入和成本都秀出來。
  所以科目間能否互抵有一定規範並非全部不得互抵。
  故此項陳述有誤。

(C) 會計上有個會計期間慣例，要求企業至少1年應編製一份完整財報，
  此仍因為投資人、債權人需要”及時的” 了解公司的財報資訊，所以有此規範。
  事實上我國上市櫃公司1年提供4份完整財報，遠高於IFRS之要求。
  故此項陳述是正確的。

(D) 除管理階層意圖或必須清算該企業或停止營業外，
  企業編製財務報表應基於繼續經營假設，不是經濟個體假設。
  故此項陳述錯誤。

綜上，應選(C)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇6)

6、下列有關收入認列之敘述，何者正確？
(A) 甲公司以其屏東加油站之 98 無鉛汽油交換木柵加油站乙公司的 98 無鉛汽油時，應按市價認列銷貨收入
(B) 零售業銷貨，顧客不滿意時可以退貨，此時零售業仍保有退貨的風險，即使可以估計退貨金額，仍應至退貨期限屆滿才可認列銷貨收入
(C) 銷貨時若賣方應買方之請求而延遲交貨，買方已接受發票，而該商品尚未製造完成，此時應於買方接受發票時認列銷貨收入
(D) 附安裝和檢驗條件之銷貨，若安裝檢驗是銷售合約的重要組成部分，則應等到買方接受交貨、安裝和檢驗完成時，方可認列銷貨收入
(選D)

解析：

(A)同種商品交換並無商業實質，

  對甲、乙兩公司而言交換前擁有的是98無鉛汽油、交換後擁有的也是98無鉛汽油。

  其交換前後承擔的風險、報酬與預期未來的現金流量，在交換後並無重大改變，

  所以不得認列銷貨收入。此乃錯誤陳述。

(B) 顧客享有退貨權若公司可合理估計其退貨率，

  則可在商品之風險與報酬移轉時認列預期將實現的銷貨(預估不會被退貨的部分)，

  這樣作較可正確表達公司每一個期間之損益。

  反之若無法估計退貨率，即應待真正的銷貨金額確定時(退貨期間屆滿時)才能將收入入帳。

  故題目之陳述有誤。

(C) 因為商品尚未製造完成，所以公司並未完成應盡之義務，收入仍未賺得，

  故不得認列收入。此陳述有誤。

(D)跟(C)之觀念相同，公司應待所有重要義務完成時，收入才算已賺得，

  此時方能認列收入，故此陳述正確。

應選(D)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學