103年高考會計師 中級會計學(申論2)

二、裕林公司於 20X1 年 1 月 1 日向光中公司購買一工程大樓做為工廠用途，價款為$10,000,000（其中土地$4,000,000，房屋$6,000,000）。該大樓估計耐用年限為 30 年，無殘值，後續衡量採成本模式。裕林公司於 20X4 年 12 月 31 日評估其建築物狀況，認為其房屋部分有減損之可能，估計房屋可回收金額為$4,680,000，殘值及耐用年限不變。裕林公司於 20X6 年 1 月 2 日決定將該建築物轉作營業租賃用途，且符合分類為投資性不動產之條件。
請回答以下問題。
(一)若對投資性不動產後續衡量採用公允價值模式。20X6 年 1 月 2 日土地公允價值為$5,000,000，房屋$5,500,000，試作 20X6 年 1 月 2 日將該工程大樓轉作營業租賃用途之分錄。（5 分）
(二)若對投資性不動產後續衡量採用成本模式。建築物可回收金額為$4,800,000。
試作 20X6 年 1 月 2 日將該工程大樓轉作營業租賃用途之分錄。（5 分）
(三)承(一)小題，假設 20X6 年 12 月 31 日土地公允價值為$5,100,000，房屋為$6,200,000。請依照公允價值模式作 20X6 年底相關的分錄。（5 分）

解析：
如果有人問你 企業若擁有土地、房屋在會計帳上應列為何科目?
這時你應該回問，企業持有土地、房屋的用途是什麼?

若是以買賣賺取價差為目的，應列為存貨、 

若是供本業長期營運使用，應列為固定資產、 

若是供出租或是以賺取長期資本增值為目的，應列為投資性不動產。

這題的考點就是當企業改變其持有目的時的會計處理(重分類)。 

大方向是要把原帳列固定資產的房屋及土地轉列為投資性不動產， 

但在重分類前應把固定資產作完整的處理， 

意思是說該提的折舊、減損都應該先作好才能進行重分類。 (下班前要把該作的事作好~)

又，重分類時，固定資產的帳面價值可能與公允價值不同， 

但轉列為公允價值模式的投資性不動產後，應採用公允價值入帳， 

為了避免重分類時產生損益， 

會計原則要求應該將固定資產進行重估(不論固定資產是採用成本模式或重估價模式)。

重估後使固定資產帳面價值調整到公允價值後， 再以重估後的帳面價值重分類為投資性不動產， 後續該土地、房屋 只要按投資性不動產之會計原則處理即可。

有了上述觀感後，就可以開始作

(一) 小題了: 

1、先求算20x4年底減損前，土地、房屋的折舊後帳面價值:
土地:4,000,000
房屋:6,000,000 – 6,000,000/30 *4(累計折舊)=5,200,000

2、求算20x4年底減損後帳面金額: 

土地:4,000,000 房屋:5,200,000-520,000(累計減損)=4,680,000

3、20x5年折舊後帳面金額:
土地:4,000,000

房屋:4,680,000- 4,680,000/26*1(20x5年折舊)=4,500,000 

房屋若未減損應有帳面值

=6,000,000 – 6,000,000/30 *5(累計折舊)
=5,000,000 (迴轉上限)

4、20x6年1月2日，先進行重估價:

 土地: 借:土地                        1,000,000
           貸:      其他綜合淨利-重估增值    1,000,000

房屋: 重估前將累折與成本沖銷 

          借:累計折舊-建築物     980,000
          貸:        建築物                                 980,000

          借:累計減損-房屋          500,000
          借:建築物                        500,000
          貸:        減損迴轉利益                     500,000(帳面到迴轉上限)
          貸:        其他綜合淨利-重估增值     500,000 (迴轉上限到公允價值)

5、20x6年1月2日，重分類分錄: 

借:累計減損-建築物                 20,000
借:投資性不動產-土地         5,000,000

借:投資性不動產-建築物     5,500,000
貸:       土地                                           5,000,000
貸:       建築物                                       5,520,000

考試時作答至少應寫出 4、5 的分錄。

(二)小題: 

若重分類前的固定資產是採用成本模式，

而重分類後的投資性不動產也採用成本模式， 這時就不用再進行重估了，

只要進行:折舊、減損(迴轉) 2個動作即可。

1、先求算20x4年底減損前，土地、房屋的折舊後帳面價值: 

土地:4,000,000
房屋:6,000,000 – 6,000,000/30 *4(累計折舊)=5,200,000

2、求算20x4年底減損後帳面金額: 

土地:4,000,000 房屋:5,200,000-520,000(累計減損)=4,680,000

3、20x5年折舊後帳面金額:
土地:4,000,000
房屋:4,680,000- 4,680,000/26*1(20x5年折舊)

=4,500,000 

房屋若未減損應有帳面值

=6,000,000 – 6,000,000/30 *5(累計折舊)
=5,000,000 (迴轉上限)

4、20x6年1月2日，先進行減損(迴轉): 

房屋: 借:累計減損-房屋     300,000
          貸:      減損迴轉利益               300,000 (帳面到可回收金額)

5、20x6年1月2日，重分類分錄: 

  借:累計減損-建築物             220,000

  借:累計折舊-建築物             980,000
  借:投資性不動產-建築物  6,000,000
  貸: 建築物                                                6,000,000
  貸: 累計減損-投資性不動產-建築物            220,000
  貸: 累計折舊—投資性不動產-建築物         980,000

  借:投資性不動產-土地     4,000,000 

  貸:        土地                                           4,000,000

(三)小題: 

轉列採用公允價值模式之投資性不動產後，只要依公允價值評價即可:

借:投資性不動產-建築物          700,000

借:投資性不動產-土地              100,000
貸:          投資性不動產公允價值變動利益   800,000

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