103年高考會計師 中級會計學(複選21)

21.以下關於存貨的會計處理，何者正確：
A.附買回合約之銷貨，該商品非市場上隨時可得，賣方不認列銷貨收入，存貨仍列為資產，於取得現金時認列負債，並於附註說明存貨抵押借款的事實
B.高退貨率商品之銷貨，應待銷貨退回金額確定後，再依淨額認列銷貨收入
C.分期付款的銷貨，若於貸款繳清前商品的所有權仍為賣方所擁有，此時即便商品已經交付買方，賣方仍不得將商品自存貨中扣除
D.個別認定法可適用於非大量生產且不可替換之存貨
E.性質與用途類似之存貨，應就(a)平均法，(b)先進先出法，(c)後進先出法三種成本公式，一致採用相同的成本公式
(選A、D)

解析：
這題在考存貨與銷貨收入之會計處理，純觀念，分點說明如下:

A.附買回合約之銷貨，意思是銷貨的同時簽約把賣出去的東西再買回來。
   實質上等於沒賣，這種交易不是正常買賣，而是一種融資行為 (假買賣真借款)
   所以會計上將因"銷貨"取得的現金認列為負債，
   而存貨亦不除列，但應於財報附註中揭露抵押的事實。
   這也是會計上 "經濟實質重於法律形式" 的一個例子。
   -->選項A為正確

  P.S.鄭老師第12版中會，把附買回合約之銷貨再作細分，
  若賣價低而買回價高，其會計處理如上述。
  但若賣價高而買回價低，其會計應作租賃處理，而非借款(請參見鄭老師最新課本)

B.高退貨率之銷貨，若能估計退貨率，仍可於銷貨時認列銷貨收入。
   僅在不能估計退貨率時，以退貨權利屆滿法處理。
   -->選項B為錯誤。

C.分期付款的銷貨，雖然在貸款繳清前商品的所有權仍為賣方所擁有，

   但賣方已將存貨之風險與報酬移轉給買方，所以應將存貨除列，

   而非保留，此亦為經濟實質重於法律形式之例。
   -->選項C為錯誤。

D.個別認定法僅適用於非大量生產且不可替換之存貨，

   其目的在避免公司透過任意指定銷售之存貨來操弄損益。
   -->選項D為正確。

E.性質與用途類似之存貨，應就(a)平均法，(b)先進先出法，

   一致採用相同的成本公式。
   IFRS已將 後進先出法 廢除。
   -->選項E為錯誤。

綜上，應選(A)、(D)

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學