103年高考會計師 中級會計學(申論1)

一、甲公司於20X2年採行顧客忠誠計畫，顧客若以$100,000 購買公司所生產的旗艦型A 產品一件，即可獲得一份獎勵點數，該份獎勵點數可取得下列兩種優惠之一：
(a)優惠一：免費取得B 產品，目前B 產品的正常售價為$ 6,000，成本為$ 4,000，估計約有40%的顧客會將該份獎勵點數免費兌換B 產品。
(b)優惠二：以折扣優待價$10,000 購買C 產品，目前C 產品正常售價為$18,000，
成本為$12,000，估計約有60%的顧客會將該份獎勵點數以優待價購買C 產品。
試作：
(一)採用期望值觀念，計算一份獎勵點數的公允價值。（2 分）
(二)若一件旗艦型A 產品的公允價值為$112,800，且20X2 年度旗艦型A 產品的銷貨金額為$5,000,000，顧客所有獎勵點數有80%於銷貨當年兌換完畢，實際兌換比率與預期兌換比率相同，兩種優惠的產品B與C，其實際兌換情況仍維持40%與60%與預期相同，甲公司採公允價值相對比例分攤收入，則甲公司20X2 年應認列多少銷貨收入？該顧客忠誠計畫對20X2 年淨利影響為何（不考慮所得稅影響）？銷貨金額$5,000,000 於20X2 年底尚有多少應認列為遞延收益？（8 分）

解析：
顧客忠誠計畫這兩年真的紅到發紫，而出現在會計師考試中，自然又多了些變化。
提醒各位考生應了解相關會計準則規範，不要死記解題的過程，
因為題目變化多端，再遇到一模一樣考題的機率相當低哦。

(一)
優惠一可免費取得一件價值$6,000(正常售價)的B產品，
故優惠一的公允價值為$6,000。
優惠二說，只要再出$10,000就可取得一件價值$18,000的C產品，
故優惠二的公允價值為$18,000-$10,000=$8,000。

因為每個點數都提供客戶二個優惠方案作選擇，對甲公司來說，並不確定對方會行使哪一種方案，這時就必須運用期望值來評估每一個點數的公允價值了。

公司估計發出的點數中，有40%會選擇價值$6,000的優惠一，
有60%會選擇價值$8,000的優惠二。
因此每一個點數的公允價值=40%*$6,000+60%*$8,000=$7,200

(二)

題目中指定甲公司採公允價值相對比例分攤收入，所以先來算算A產品和點數的公允價值相對比例為：


又20X2年度中，
銷售A產品(及獎勵點數)金額共$5,000,000，且發出50 (5,000,000/100,000) 點，
分錄：
借：現金               5,000,000 (假設為現銷)
貸：     銷貨收入                                  4,700,000 (5,000,000*94%)
貸：     遞延顧客忠誠計畫收入             300,000 (5,000,000*6%)

再來，我們要來處理點數兌換的部分，
20X2年度共發放50點、遞延收入共300,000，故1點之遞延收入為6,000。
，其中40點(80%)於20X2年即行兌換，
又這40點中，有16點(40%)是選擇優惠一，有24點(60%)是選擇優惠二。

優惠一分錄：
借：遞延顧客忠誠計畫收入   96,000        (16*6,000)
貸：        顧客忠誠計畫收入               96,000

借：顧客忠誠計畫成本           64,000         (16*4,000)
貸：       存貨                                        64,000

優惠二分錄：
借：現金                                  240,000        (24*10,000)
借：遞延顧客忠誠計畫收入    144,000        (24*6,000)
貸：        顧客忠誠計畫收入               384,000

借：顧客忠誠計畫成本          288,000
貸：        存貨                                      288,000 (12,000*24)

綜上分錄：
甲公司20X2年應認列銷貨收入= 4,700,000
顧客忠誠計畫對20X2年淨利影響

= 96,000+384,000-64,000-288,000=128,000

20X2年底遞延收益= 300,000-96,000-144,000=60,000

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學