103年高考會計師 中級會計學(複選23)

23.高雄公司於20X1 年12 月31 日發行可轉換公司債，面額$100,000，發行金額$110,000，直接交易成本$2,200。已知當日不含轉換權之公司債公允價值為$90,000，轉換權之公允價值為$30,000。若發行日負債組成部分之課稅基礎等於負債及權益組成部分原始帳面金額之合計數，稅率為20%，對財務報表項目之淨影響為何？
A.手續費$2,200
B.應付公司債淨額$88,350
C.遞延所得稅費用$3,980
D.資本公積－可轉換公司債$19,450
E.遞延所得稅負債$3,890

(送分--原本選B、E)

解析：
本題考選部更正答案為送分，但邦尼仍將正確作法列示如下供參：
這一題算是難度較高的考題，解題需有下列觀念：
1、複合金融商品(可轉換公司債)之會計處理。
2、發行金融商品手續費之會計處理。
3、因權益項目造成財稅差 之所得稅會計處理。

發行可轉債，對發行人來說其實是發行了2個工具，
一個是債務、另一個是認股權(權益)，所以為複合金融商品，
依IFRS規定，資產/負債之衡量應優先於權益(剩餘價值)，
所以本是發行金額110,000，應優先依公允價值 分攤給債務(公司債)90,000，
剩餘的20,000才能夠認列為權益 (資本公積-認股權)。

不考慮發行成本下之分錄：
借：現金                           110,000
借：應付公司債折價           10,000                (公司債面額-帳面金額)
貸：       應付公司債                      100,000    (公司債面額)
貸：       資本公積-認股權                20,000

再來是考慮發行成本，本題的發行成本為2,200，
應依上述帳面金額之比例分攤給各商品：
公司債之帳面金額=90,000、認股權之帳面金額=20,000，總帳面價值=110,000

故，

公司債應分攤之發行成本=2,200*(90,000/110,000)=1,800，減少負債之帳面金額。
認股權應分攤之發行成本=2,200*(20,000/110,000)=400，應減少權益之帳面金額。

分錄：
借：應付公司債折價        1,800
借：資本公積-認股權          400
貸：        現金                                        2,200

經上述分錄後，
應付公司債之帳面金額=100,000-10,000-1,800=88,200
資本公積-認股權之帳面金額=20,000-400=19,600
而應付公司債之課稅基礎=88,200+19,600=107,800
兩者之差異(即財稅差) = 資本公積-認股權之帳面金額= 19,600
負債之帳面金額小於課稅基礎19,600，將產生遞延所得稅負債=19,600*20%=3,920

故應作所得稅分錄：
借：資本公積-認股權        3,920
貸：        遞延所得稅負債                  3,920

綜上：
A.手續費應為 $ 0
B.應付公司債淨額應為$88,200
C.遞延所得稅費用應為 $0
D.資本公積－可轉換公司債應為 $20,000-400-3,920= 15,680
E.遞延所得稅負債應為 $3,920

原公佈之解答：B、E
係誤將發行手續費採公允價值比例分攤所致，
有興趣的同學可以理解上述程序後試試看，
應該可以算得出答案，
但請切記，手續費採公允價值比例分攤作法是錯誤的，應採用帳面價值比例法才對哦!!!

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學