103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇10)

10 仁德公司製造的產品甲需使用原料A，庫存原料A的期末帳面金額（成本）為$1,200,000，現在從市場買入的價格已降為$960,000。使用原料A製造製成品尚須投入加工成本$1,800,000，完工後製成品甲的生產成本為$3,000,000，其估計售價為$3,120,000，估計銷售費用為$360,000。下列有關原料A後續評價的敘述，何者正確？
A.因產品甲的估計售價仍高於製成品的生產成本，故原料A無須認列跌價損失
B.原料A的淨變現價值為$1,320,000，高於其帳面價值$1,200,000，故無須認列跌價損失
C.原料A的淨變現價值為$960,000，低於其帳面價值$1,200,000，故須認列跌價損失$240,000
D.原料A的淨變現價值為$1,320,000，高於其重置成本$960,000，故無須認列跌價損失

(選C)

解析：
本題也是在考存貨的"成本與淨變現價值孰低法"。

應注意事項有：
1、原材料存貨之淨變現價值的計算方式有2種：

   A正規算法=製成品之淨變現價值- 完工尚須投入成本
      若原材料存貨之淨變現價值難以估算時也可採用

    B替代作法= 原材料存貨之重置成本

2、免死金牌：
    當原材料作成的製成品，沒有跌價損失時，則原材料亦不提列跌價損失
     (因為作到好的時候並沒有減損)

套用在本題：

原料A之製成品成本=3,000,000，
     淨變現價值=3,120,000-360,000=2,760,000
-->製成品有跌損

     =3,000,000-2,760,000=240,000 (原材料沒有免死金牌)

原料A之成本= 1,200,000
原料A之淨變現價值= 製成品淨變現價值-完工成本
                                  = 2,760,000-1,800,000=960,000
  -->有跌價損失=1,200,000-960,000=240,000 (選C)

P.S.本題若以重置成本替代淨變現價值，答案仍相同。

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學