103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(申論3)

三、X1年初甲公司將機器一部出售予非製造商或經銷商之乙公司，並立即簽約租回，租期2年，每年年底給付租金$100,000，租期屆滿後須將機器返還予乙公司，該租賃合約經甲公司判斷為營業租賃。該機器出售當日之公允價值為$500,000。
試求：不考慮所得稅之影響，在以下各獨立狀況中，關於此售後租回交易整體應計入該公司X1年當期淨利之收益或費損總額（需註明係收益或費損）。（每小題2.5分，共15分）
(一)該機器之售價為$500,000，該機器出售當日之帳面金額為$460,000。
(二)該機器之售價為$300,000，該機器出售當日之帳面金額為$460,000，當地市場類似資產之每年租金為$190,000。承租人藉由低於市場價格之租賃給付彌補出售損失。
(三)該機器之售價為$480,000，該機器出售當日之帳面金額為$460,000。
(四)該機器之售價為$560,000，該機器出售當日之帳面金額為$460,000。
(五)該機器之售價為$300,000，該機器出售當日之帳面金額為$530,000，當地市場類似資產之每年租金為$190,000。承租人藉由低於市場價格之租賃給付彌補出售損失。
(六)該機器之售價為$560,000，該機器出售當日之帳面金額為$530,000。

解析：
本題在考租賃會計中關於售後租回(屬營業租賃)的會計處理。

先建立基本觀念，租賃有2種:
第1種視為分期付款的"買賣"，要將租賃資產/負債入帳，叫作融資租賃。
第2種視為純租用，不須將租賃標的物當作資產，也不用把未來的租金給付折現為負債，叫作營業租賃。

再來，
售後租回的意思是說公司先把資產賣給對方，然後再跟對方租回來使用。

結合上面的觀念，
售後再租回，若租回合約為融資租賃，
其實就是先賣出了再買回來，資產的風險與報酬並沒有實質移轉，
會計上並不認為是真正的買賣，此時出售若有損益均應遞延於後期攤銷。

再來，
售後再租回，若租回合約為營業租賃，
會計上認為租回這動作，實質上並沒有買回出售的標的，
也就是說這筆出售是玩真的，
"出售"與"租回"是2筆獨立但有關連的交易，
但下班前要把該作的事作好，資產出售前若有減損(帳面價值>公允價值)，
應先認列減損損失，減損完成後才能開始"售後租回"的會計處理。

售後租回時，如果雙方是按公允價值來買賣的話，
那無論出售資產時產生的是"損失"或"利益"，都應該馬上認列。

但如果賣方不是按公允價值出售的話(即所謂的異常交易)該怎麼辦?
很簡單，
如果是因為售價異常高，而多認列了出售利益，這部分異常利益一律遞延。

如果是因為售價異常低，而多認列了出售損失，
這部分異常損失，若有未來的低租金補貼，則應遞延。
否則應立即認列為出售資產損失。

有了基本觀念後，我們來解看看這一題吧：

(一)
先處理減損問題：
資產的帳面價值(BV)=460,000，

            公允價值(FV)=500,000 -->沒有減損問題。

再來，售價=公允價值=500,000，此為正常交易，所以出售損益可立即認列。
借：現金                    500,000
貸：       機器設備                  460,000
貸：       處分資產利益            40,000

X1年底認列租金費用：
借：租金費用  100,000
貸：        現金             100,000

所以，第(一)題的答案是40,000-100,000=-60,000 (淨費損60,000)

(二)
先處理減損問題：

資產的帳面價值(BV)=460,000，

           公允價值(FV)=500,000 -->沒有減損問題。

再來，

FV=500,000但售價僅300,000，此為異常交易，
且有異常的出售損失

  =460,000-300,000=160,000

題目說正常租金=190,000，但租回的租金僅100,000
所以出售方可在未來藉由少付租金(190,000-100,000*2)=180,000彌補異常損失，
所以在年初時依帳面值與現金差異的損失160,000可全數遞延。

分錄：
借：現金                          300,000
借：遞延出售資產損失    160,000
貸：        機器設備                       460,000

X1年底認列租金費用：
借：租金費用                    180,000
貸：          現金                              100,000
貸：          遞延出售資產損失         80,000

所以，第(二)題的答案是180,000 (淨費損)
(以上解法為鄭丁旺第11版下冊之解法)

另解，

(以下解法為張仲岳第1版下冊之解法)

張老師的解法是將異常損失(售價低於公允價值的部分)予以遞延，
本題異常損失為500,000-300,000=200,000，
但因只能從未來低租金補貼中拿回=(190,000-100,000)*2=180,000
所以可遞延出售資產損失180,000。

分錄：
借：現金                            300,000
借：遞延出售資產損失     180,000 (可想成預付租金)
貸：       機器設備                           460,000
貸：       出售資產利益                     20,000 (拿到300,000+180,000、拿出460,000)

X1年底認列租金費用：
借：租金費用                   190,000
貸：        現金                                   100,000
貸：        遞延出售資產損失              90,000

所以，第(二)題的答案是20,000-190,000=-170,000 (淨費損)

(三)
先處理減損問題：
資產的帳面價值(BV)=460,000，

            公允價值(FV)=500,000 -->沒有減損問題。

再來，

FV=500,000但售價僅480,000，此為異常交易，
但沒有異常的出售損失，出售損益

  =480,000-460,000=20,000利益
所以在年初時依帳面值與現金差異的利益20,000可全數認列。

分錄：
借：現金                       480,000
貸：       出售資產利益                 20,000
貸：       機器設備                       460,000

X1年底認列租金費用：
借：租金費用      100,000
貸：        現金                   100,000

所以，第(三)題的答案是20,000-100,000=-80,000 (淨費損80,000)

(四)
先處理減損問題：
資產的帳面價值(BV)=460,000，

            公允價值(FV)=500,000 -->沒有減損問題。

再來，FV=500,000但售價僅560,000，此為異常交易，
且有異常的出售利益，異常利益

  =560,000-500,000=60,000利益

所以在年初時依帳面值與現金差異的利益100,000，

有60,000應先予遞延。

正常利益部分(500,000-460,000=40,000)可立即認列。

分錄：
借：現金                         560,000
貸：        出售資產利益               40,000
貸：        遞延出售資產利益        60,000
貸：        機器設備                     460,000

X1年底認列租金費用：
借：租金費用                    70,000
借：遞延出售資產利益      30,000
貸：        現金                              100,000

所以，第(四)題的答案是40,000-70,000=-30,000 (淨費損30,000)

(五)
先處理減損問題：
資產的帳面價值(BV)=530,000，

            公允價值(FV)=500,000 -->有減損問題，

應先認列資產減損損失=530,000-500,000=30,000
借：資產減損損失       30,000
貸：         機器設備             30,000

再來，

FV=500,000但售價僅300,000，此為異常交易，

且有異常的出售損失，異常損失=500,000-300,000=200,000

題目說正常租金=190,000，但租回的租金僅100,000

所以出售方可在未來藉由少付租金(190,000-100,000*2)

   =180,000彌補異常損失，

所以在年初時依(減損後)帳面值與現金差異的損失200,000可遞延180,000，

另外20,000損失則應立即認列。

分錄：
借：現金                            300,000
借：遞延出售資產損失      180,000
借：出售資產損失               20,000
貸：        機器設備                        500,000

X1年底認列租金費用：
借：租金費用                   190,000
貸：         現金                                100,000
貸：         遞延出售資產損失           90,000

所以，第(五)題的答案是-30,000-20,000-190,000=-240,000 (淨費損240,000)

(六)
先處理減損問題：
資產的帳面價值(BV)=530,000，

            公允價值(FV)=500,000 -->有減損問題，

應先認列資產減損損失=530,000-500,000=30,000
借：資產減損損失                   30,000
貸：         累計減損-機器設備            30,000

再來，

FV=500,000但售價僅560,000，此為異常交易，
且有異常的出售利益，異常利益

     =560,000-500,000=60,000
此異常利益60,000應先予遞延。

分錄：
借：現金                                   560,000
貸：         遞延出售資產利益             60,000
貸：         機器設備                          500,000

X1年底認列租金費用：
借：租金費用                        70,000
借：遞延出售資產利益         30,000
貸：         現金                                   100,000

所以，第(六)題的答案是

  -30,000-70,000=-100,000 (淨費損100,000)

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(申論2)

二、X4年初甲公司開始一新廠房建造，當年3月與4月因金融海嘯暫停建廠2個月，而後於X5年3月底完工正式啟用，該廠房係必須經一段相當長期間始達到預定使用狀態之資產。建造相關支出如下：

該公司X4年與X5年帳上有下列借款，經分析該公司若不建造該廠房，則所有借款即可償還：
1、該公司為建造該廠房而於X4年初特地舉借2年期專案借款$900,000，利率 12%。
2、該公司與銀行訂有透支額度之契約，X4年與X5年之全年平均流通在外借款金額分別為$500,000與$800,000，發生利息金額分別為$40,000與$60,000。
3、該公司於X1年初溢價發行面額$100,000，票面利率12%，有效利率10%，每年年底付息之5年期公司債10張。
4、該公司於X3年初以融資租賃承租挖土機一台，租期3年，X3年至X5年每年初各支付租金$100,000，租期屆滿無條件將挖土機返還出租人。該公司X3年初支付租金前認列應付租賃款之帳面金額為$273,554，已知租賃隱含利率為10%。
試求：（說明計算過程，除特別註明外，所有答案四捨五入至元） （每小題2.5分，共10分）
(一)X4年動用一般性資金之資本化利率（四捨五入至小數點後四位，即0.XXXX或XX.XX%）。
(二)X5年動用一般性資金之資本化利率（四捨五入至小數點後四位，即0.XXXX或XX.XX%）。
(三)X4年之應資本化之借款成本金額。
(四)X5年之應資本化之借款成本金額。

解析：
利息資本化，是近2年熱到發燙的考試重點。本題的考點在：
一、計算一般借款的加權平均利率。
二、利息資本化的開始、暫停與結束。

(一)(二)
對X4年來說，一般借款有2筆，因此須計算加權平均利率。
而一般借款加權平均利率=(一般借款的總利息)/(一般借款的總借款)

題目中的

借款1是專案借款，因此不納入計算。
借款2是一般銀行借款，X4年利息40,000，X4年本金500,000
借款3是公司債負債，要運用題目的資料來計算各年初的本金和年度利息。

x4年初的本金算法有很多種，
邦尼建議採用現金流量折現法，

將x4年初的預計的現金流量圖畫出來，再用發行時的市場利率(歷史利率)折現即可：
  =100,000*12%*年金現值(n=2，i=10%)+100,000*複利現值(n=2，i=10%)

  =1,034,711

x4年的利息=x4年初公司債帳面價值*歷史利率

  =1,034,711*10%=103,471

x4年底的負債

  =1,034,711+103,471-120,000(利息付現數) =1,018,182

x5年度的利息

  =1,018,182*10%=101,818

x5年底的負債

  =1,018,182+101,818-120,000(利息付現數)-1,000,000(本金付現數)=0

借款4是租賃負債，
x3年初的計息本金=273,554-100,000=173,554，
x3年度的利息費用=173,554*10%=17,355
x3年底的負債=173,544+17,355=190,909
x4年初的計息本金=190,898-100,000=90,909
x4年度的利息費用=90909*10%=9,091
x4年初的負債=90,909+9,091=100,000
x5年初的計息本金=100,000-100,000=0
x5年度的利息費用=0*10%=0

整理一下答案就出來了：
(一)

X4年	利息	本金	利率
借款2(銀行借款)	40,000	500,000
借款3(公司債)	103,471	1,034,711
借款4(租賃)	9,091	90,909
合計	152,562	1,625,620	9.38%

答案為9.38%。

(二)

X5年	利息	本金	利率
借款2(銀行借款)	60,000	800,000
借款3(公司債)	101,818	1,018,182
借款4(租賃)	0	0
合計	161,818	1,818,182	8.90%

答案為8.90%

(三)
計算X4年的應資本化利息前，應先判斷利息資本化開始的3個條件在何時全部滿足。
條件一：有借款，這在X4年初就已滿足。
條件二：工程進行中，這在X4年初也已滿足。
條件三：資金已投入工程中，這在X4/6/1才滿足。

所以本題應自X4/6/1開始將利息資本化：

1、專案借款部分：900,000*12%*7/12=63,000

2、一般借款部分：

	X4/  1/1~6/1	6/1~10/1	10/1~11/1	11/1~12/31
累計投入	0	500,000	1,700,000	2,900,000
-專案借款	-900,000	-900,000	-900,000	-900,000
一般借款	0	0	800,000	2,000,000
期間	5個月	4個月	1個月	2個月
利息	0	0	=800,000*9.38%/12 =6,253	=2,000,000*9.38%/12*2 =31,267

X4年一般借款可資本化利息

  =6,253+31,267=37,520

又一般借款可資本化利息上限

=全年度一般借款利息費用*動用一般借款期間=152,562(見(一)表)*3/12=38,141 > 37,520

 -->一般借款可資本化利息=37,520
-->X4年度可資本化利息=63,000(專案)+37,520(一般)=100,520

(四)
這邊要注意，X4年度的利息資本化金額必須在X5年度就加入累計支出的計算。

1、專案借款部分：900,000*12%*3/12=27,000

2、一般借款部分：

	X5/  1/1~3/31
累計投入	2,900,000+100,520+600,000=3,600,520
-專案借款	-900,000
一般借款	2,700,520
期間	3個月
利息	=2,700,520*8.90%*3/12=60,087

X5年一般借款可資本化利息=60,087

又一般借款可資本化利息上限

=全年度一般借款利息費用*動用一般借款期間=161,818(見(二)表)*3/12

=40,455 < 60,087 

-->一般借款可資本化利息=40,455
-->X5年度可資本化利息

    =27,000(專案)+40,455(一般)=67,455

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(申論1)

一、X1年初甲公司以$200,000購入上市公司乙公司之普通股10,000股，另以$600,000購入面額$100,000，票面利率3.8845%，每年底付息之乙公司5年期公司債6張，該公司將此兩項投資均分類為備供出售金融資產。X1年底乙公司普通股之公允價值下跌至每股$15，公司債之公允價值未變動。X2年底乙公司發生重大財務困難並進行重整，致使乙公司普通股及公司債之公允價值下跌，故甲公司對相關投資進行減損測試，經評估當日乙公司普通股之公允價值為每股$8，每張公司債預期到期收回本金$70,000，每期可收到之利息為$2,000，當時有效利率為5.5049%。乙公司於X3年度已完成重整計畫並恢復正常營運，X3年底甲公司實際收到公司債利息$12,000，且乙公司普通股之公允價值回升至每股$13，公司債之公允價值亦因信用等級改善導致公允價值回升至每張$90,000。
試求：（不考慮所得稅之影響，說明計算過程，所有答案四捨五入至元） （每小題2.5分，共25分）
(一)關於該債券投資，該公司應計入X2年當期淨利之減損損失金額。
(二)關於該股票投資，該公司應計入X2年當期淨利之減損損失金額。
(三)關於該債券投資，該公司應計入X2年其他綜合損益之未實現損益總金額（需註明係利益或損失）。
(四)關於該股票投資，該公司應計入X2年其他綜合損益之未實現損益總金額（需註明係利益或損失）。
(五)關於該債券投資，該公司應計入X3年當期淨利之利息收入金額。
(六)關於該債券投資，該公司應計入X3年當期淨利之減損迴轉利益金額。
(七)關於該股票投資，該公司應計入X3年當期淨利之減損迴轉利益金額。
(八)關於該債券投資與股票投資合計，該公司應計入X3年其他綜合損益之未實現損益總金額（需註明係收益或費損）。
(九)若所有情況不變（乙公司無財務困難情事），但X2年底係因無風險利率上升，致使乙公司公司債之公允價值下跌為每張$90,000（當時有效利率為7.7471%），該公司債預期之未來現金流量並無改變，且當日並無其他損失事項。關於該債券投資，該公司應計入X2年當期淨利之減損損失金額。
(十)承上第(九)小題，X3年底甲公司依約實際收到公司債利息，當時乙公司公司債之公允價值回升至每張$98,000。關於該債券投資，該公司應計入X3年當期淨利之利息收入金額。

解析：
本題共25分，配分非常的重。
主要考點在"備供出售金融資產"(以下簡稱AFS)的評價、衡量、減損及減損迴轉的會計處理。

對公報有了解的同學應該都知道：
AFS-債券，其實是雙面人，表面上是採公允價值評價(公允價值法)，
但在認列利息收入時卻是以歷史利率來計算利息收入(攤銷後成本法)。

(請參見下列網址文章：http://accountingkid.blogspot.tw/2013/05/blog-post_11.html)

其會計處理是金融資產中比較複雜的一塊，
但本題並無繁複的計算工作，只要觀念清楚要拿下大量分數應不難，得好好把握。
(這題沒拿到分，大概就落榜囉~)

接下來我們一小題一小題的來解決吧：

首先要知道，AFS雖然平時有依公允價值(FV)來評價，

但其實漲、跌價都列入其他綜合損益(OCI)，並未列入當期損益的計算，

所以在財報日仍應評估有無減損。

那AFS的減損怎麼計算呢，首先要計算出下面3個數值：
1、計算AFS(在財報日)的"攤銷後成本"(以下簡稱AC)
2、計算AFS(在財報日)攤銷利息後、依FV評價前的帳面金額(以下簡稱評價前BV)
3、計算AFS(在財報日)的公允價值(以下簡稱FV)

其實這些值計算都是AFS的基礎，所以並不困難，實際來玩看看就知道了：

(一)
本題的AFS-債券買入時是以平價買入，沒有折溢價需要攤銷，省了很多功夫。
也就是說這批AFS債券的攤銷後成本(AC)都是600,000不會變動。

X1年初買進時分錄：
借：備供出售金融資產-債券 600,000
貸：       現金                                       600,000

X1年認列利息收入
借：現金                         23,307 (=600,000*3.8845%)
貸：        利息收入                             23,307

X1年底評價：要評價，但無分錄，因為公司債之公允價值未變動。

X2年認列利息收入
借：現金                         23,307
貸：        利息收入                            23,307

X2年底評價時，應先記算AFS-債券之FV
=新的估計現金流量按評價時市場利率折現之金額
=2000*年金現值(n=3,i=5.5049%) + 70,000*複利現值(n=3,i=5.5049%)
=65,000

甲公司持有6張，所以該批AFS-債券之FV=65,000*6=390,000
先進行年底評價：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益        210,000 (600,000-390,000)
貸：        備供出售金融資產評價調整-債券                  210,000

再進行年底的減損：
減損金額=攤銷後成本－減損時市價

=600,000-390,000=210,000

借：金融資產減損損失                                       210,000
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類調整       210,000

借：備供出售金融資產評價調整-債券             210,000
貸：        累計減損-備供出售金融資產-債券                               210,000

故，第(一)小題的答案為$210,000

(二)
X1年初買進時分錄：
借：備供出售金融資產-股票           200,000
貸：         現金                                                         200,000

X1年底評價：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益      50,000 (200,000-150,000)
貸：        備供出售金融資產評價調整-股票                 50,000
(P.S.雖有跌價，但題目未說有減損跡象，故不作減損損失，借記OCI)

X2年底先評價：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益          70,000 (150,000-80,000)
貸：        備供出售金融資產評價調整-股票                   70,000

X2年底再提列減損：
減損金額=投資成本－減損時市價=200,000-80,000=120,000
借：金融資產減損損失                                                       120,000
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類調整           120,000

借：備供出售金融資產評價調整-股票    120,000
貸：        備供出售金融資產                               120,000
(因X1年跌價50,000未列入損益，所以X2時減損時一併認列50,000+70,000=120,000)

故，第(二)小題的答案為$120,000

(三)
由上述(一)的分錄來看
X2年度要認列的其他綜合損益為：-210,000(評價)+210,000(重分類)=0

(四)
由上述(二)的分錄來看，
X2年度要認列的其他綜合損益為：

-70,000(評價)+120,000(重分類)=50,000(利益)

(五)
AFS-債券在減損後，可視為重新取得一筆新的債券。

因此後續的利息收入必須採用減損當時的市場利率(5.5049%)來作攤銷：

AFS-公司債	利息收入	收現	攤銷後成本
X2/12/31			390,000
X3年度	=390,000*5.5049% =21,469	2,000*6 =12,000	=21,469-12,000 =9,469(增加)
X3/12/31			399,469

分錄：
借：現金                                                    12,000
借：累計減損-備供出售金融資產-債券   9,469
貸：       利息收入                                             21,469

所以第(五)題的解答為21,469

(六)
認列了利息收入後，接下來AFS-債券就要進行年底的評價了，
題目中有說因乙公司的營運回復正常，且債券每張的市價也回升至90,000
甲公司持有6張，共價值90,000*6

=540,000(年底FV)

又評價前AFS-債券的帳面金額

=390,000+9,469=399,469

帳面金額要調整至公允價值，所以AFS-債券應調增：

540,000-399,469=140,531
借：備供出售金融資產評價調整-債券         140,531
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現損益           140,531

又540,000仍在攤銷後成本(600,000)之下，
所以迴轉金額應全部認列為利益。

分錄：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益     140,531
貸：        減損迴轉利益                                                 140,531

借：累計減損-備供出售金融資產-債券        140,531
貸：       備供出售金融資產評價調整-債券                  140,531

所以第(六)題的解答為140,531

(七)
這個小題是陷阱題，一不小心就會中獎。
請記得AFS-股票在提列減損後，

其市價就算有回升，也是不能認列迴轉利益的。

因為任何資產，在提列減損損失後，要認列迴轉利益，

有一個大前提就是市價的回升必須要與減損的原因有關，

若只是因為其他原因而使價值上升，

會計觀念上，認為當初的減損並沒有減少，

而是新的利益發生了，所以不能認列回轉利益。

而股票，因為影響其漲跌的原因太多了，且沒有辦法作出明確的因果關係區分，
所以會計原則明定，AFS-股票之減損金額一律不得迴轉為利益(為OCI)。

分錄：
借：備供出售金融資產評價調整-股票            50,000
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現損益            50,000 (130,000-80,000)

故，本題答案為0.

(八)
AFS-債：          0
AFS-股：50,000(利益)
合計：    50,000(利益)

(九)

AFS-債券本來就是一種有價證券，其公允價值有波動是很正常的。
因此一般情形下(未出現明顯的減損跡象時)，跌價只須列入其他綜合損益即可，
不必認列為減損損失。

X2年底評價分錄：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益      60,000 (600,000-90,000*6)
貸：       備供出售金融資產評價調整-債券             60,000

所以本小題的答案為0.

(十)
即然未認列減損損失，那AFS-債券的利息收入仍應採用原始有效利率來計算。
認列利息收入分錄：
借：現金                  23,307
貸：        利息收入                  23,307

年底評價分錄：
借：備供出售金融資產評價調整-債券             48,000 ((98,000-90,000)*6)
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現損益               48,000

所以本小題答案為：期初攤銷後成本* 原始有效利率

= 600,000*3.8845%=23,307

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇25)

25 設悅朋公司向安全產物保險公司投保生產設備的火災保險，保險金額為$2,500,000，共保要求比率為80%。火災發生時該生產設備的公允價值為$3,750,000，實際發生的火災損失為$1,500,000。試問悅朋公司可自保險公司獲得多少之賠償金額？
A.$1,200,000 B.$1,250,000 C.$1,500,000 D.$2,000,000

(選B)

解析：
本題在考驗你會不會算保險理賠金額。

有幾個重要的觀念，
1、保險公司公司理賠金額的計算是以公允價值來計算，

      也就是賠償你經濟實質上的損失，而不是會計帳面上的損失。

2、保險公司為了降低道德風險，會要求你的保額要高，
      若你達到他的要求，他會說，你很夠意思，願意幫你承擔所有的損失。

若你沒達到他的要求，他會說，你不夠意思，

只願意幫你承擔一部分損失，這樣你為了避免損失，

才會努力保護被保險標的物。

至於保額要保多高呢，保險公司會訂一個共保要求比率，
如果你的保額大於被保險標的的公允價值乘上共保要求比率，
它就會承擔100%的損失。

但若你的保額沒達到上述公式所計算出來的金額(共保要求額)，
那他只願意承擔 (保額/共保要求額) 這個比率的損失。

本題共保要求額

  =3,750,000*80%=3,000,000

而公司的投保額只有保2,500,000，
所以保險公司只願意承擔2,500,000/3,000,000

  =5/6的損失。

又火災損失=1,500,000，

所以保險公司只願理賠1,500,000*5/6=1,250,000

故選(B)

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇24)

24 甲公司於X1年初開始實施一長期員工紅利計畫，規定員工服務每滿5年即能獲得分紅一次。該計畫之前期服務成本共計$3,000，其中$1,800屬員工立即既得者。若福利成為既得前之平均期間為2年，則應認列計入X1年度本期淨利之前期服務成本金額為：
A.$1,500 B.$1,800 C.$2,400 D.$3,000
(選D)

解析：
這一題考的是其他員工長期福利，非常冷僻，一般同學會以為是退休金，其實不是。

只要能冷靜判斷出這題不是"退休金福利"，

而是"其他員工長期福利"，
那這題就是送分題了。

其他員工長期福利的會計準則與退休金很相似，

但前期服務成本一律不得遞延認列，

所以X1年應認列全部費用3000。

故選(D)

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇23)

23.甲公司X1年初租用A與B二棟商辦大樓，租期均為3年，每年年初給付租金$500,000，租賃隱含利率5%，租期屆滿後均返還出租人。經判斷A屬營業租賃，B屬融資租賃，且二棟商辦大樓於X1年底之公允價值相等。若該公司將該二棟商辦大樓均分類為投資性不動產，且此分類符合國際財務報導準則，則關於該公司對此二棟商辦大樓之會計處理，下列敘述何者正確？
A.A商辦大樓租賃對X1年本期淨利之影響數小於B商辦大樓租賃
B.A商辦大樓租賃對X1年本期淨利之影響數大於B商辦大樓租賃
C.A商辦大樓與B商辦大樓均得選擇以公允價值模式或成本模式衡量
D.A商辦大樓與B商辦大樓均可不提列折舊
(選D)

解析：
本題主要在考租賃會計之會計處理。

所謂營業租賃就是一般租賃，

定期認列租金費用就好，不用認列資產、負債。

融資租賃，概念上就是分期付款購買，

所以要認列你"租"到的資產，而未來要付的"租金"也必須折現後列為負債。

所以，一般來說，營業租賃租到標的物，
會計上並不認為那是公司的資產，當然也就不會是公司的投資性不動產，
但有一個例外，這也是本題的主要考點。

公報規定，當公司以營業租賃承租一不動產，再將其以營業租賃轉租出去時，
公司得按融資租賃的方式，

將租約標的物認列為投資性不動產並認列相關負債。
但該投資性不動產必須採用公允價值模式衡量。
若公司符合上述條件，則公司的其他投資性不動產也強制規定，
一定要採用公允價值模式。

而採用公允價值的投資性不動產，
不須提折舊，只須於出具財報時依公允價值衡量即可。

回歸到題目來，

A、B兩棟大樓均應採用融資租賃來入帳，

因租期、租金、隱含利率均相同，

所以租賃資產及應付租賃款的入帳金額相同，且未來的利息費用也相同。

又兩棟大樓年底的公允價值相同，所以X3年度對捐益的影響必相同。
所以選項A、選項B都不對。

而兩棟大數均應採用公允價值模式，不得任意選擇，所以選項C也錯。
故選(D)

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇22)

22.北門公司於X3年購入股票$5,000,000作為投資，分類為備供出售金融資產。X3年12月31日，該批股票市價為$6,000,000。X4年12月31日，該批金融資產的市價為$5,500,000。設北門公司並無其他備供出售金融資產，稅率為17%，計算北門公司與此金融資產項目有關之各項科目其X4年12月31日之餘額為何？
A.應有「其他綜合損益－金融資產未實現評價損益」貸方餘額$415,000
B.應有「其他綜合損益－金融資產未實現評價損益」貸方餘額$585,000
C.應有「遞延所得稅負債」借方餘額$85,000
D.應有「備供出售金融資產」借方餘額$1,000,000
(選A)

解析：
要解這題，除了要熟悉備供出售金融資產(AFS)的會計處理，

也要了解所得稅會計規定，算是綜合性考題。

X3年買進時分錄：
借：備供出售金融資產                 5,000,000
貸：       現金                                                5,000,000

X3年底時應作評價分錄：
借：備供出售金融資產                               1,000,000
貸：       其他綜合損益-金融資產未實現評價損益         830,000
貸：       遞延所得稅負債                                              170,000

X4年底時應作評價分錄：
借：其他綜合損益-金融資產未實現評價損益  415,000
借：遞延所得稅負債                                          85,000
貸：         備供出售金融資產                                            500,000

X4年底各科目餘額：
其他綜合損益-金融資產未實現評價損益

  =(830,000)+415,000=(415,000)(貸餘)

遞延所得稅負債

  =(170,000)+85,000=(85,000)(貸餘)

備供出售金融資產

  = 5,000,000+1,000,000-500,000=5,500,000(借餘)

故選(A)

P.S.本題解法採用其他綜合損益不作結帳分錄之作法(鄭丁旺中會作法)。

若採結帳作法(公報釋例採用之作法)，

則答案應改為
其他「權益」－金融資產未實現評價損益= 貸餘415,000

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇21)

21.西昌公司的存貨帳面金額（成本）為$480,000，於X3年12月31日依售價$600,000出售，採分期收款方式，預計於X4年度可收回全部帳款。西昌公司採銷貨毛利按收帳比例報稅，設稅率為17%。試問西昌公司之相關會計處理為何？
A.X3年應貸記遞延所得稅利益$20,400
B.X3年應借記遞延所得稅負債$20,400
C.X4年應貸記遞延所得稅利益$20,400
D.X4年應借記遞延所得稅費用$20,400

(選C)

解析：
本題在考所得稅會計中的遞延所得稅資產/負債之認列。

很多人對所得稅會計的處理感到非常頭大，其實只要以平常心來面對，
多數題目其實是不會太困難的。

大原則是，

當財會、與稅法規定有差異時，即俗稱的"財稅差"發生時，
讓公司欠國稅局的，也就是未來要多繳稅的，叫作遞延所得稅負債，
遞延所得稅負債增加時，要認列遞延所得稅費用，
遞延所得稅負債減少時，要認列遞延所得稅利益。

反之，
讓國稅局欠公司的，也就是未來可少繳稅的，叫作遞延所得稅資產。
遞延所得稅資產增加時，要認列遞延所得稅利益，
遞延所得稅資產減少時，要認列遞延所得稅費用。

本題X3年底公司出售了存貨，在財會上認了120,000的毛利，
記得，會計上採用應計基礎，有應稅所得就要繳稅，認列負債。

但稅法規定可採收帳比例報稅，

也就是說沒收到現金就不先不用繳稅，

X3年底才銷貨，所以推知X3年沒有收款，也就是先不用繳稅。
這時要認負債，也就是遞延所得稅負債，120,000*17%=20,400

X3年底分錄：
借：遞延所得稅費用          20,400
貸：        遞延所得稅負債         20,400

X4年底時，財會上認為X3年底的銷貨已認列，X4年就沒有毛利，
沒有毛利，就不用繳稅。

但報稅時是採用分帳比例認列毛利，
所以在X4年收到X3年底銷貨的全部款項時，就要在X4年繳稅，
應繳的稅=(600,000-480,000)*17%=20,400

分錄：
借：遞延所得稅負債            20,400
貸：        遞延所得稅利益             20,400

故選(C)

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇20)

20.盈安公司X3年銷貨收入淨額為$1,600,000，銷貨毛利為$400,000，年初應收帳款$1,200,000、存貨$1,280,000、應付帳款$400,000，年底應收帳款$960,000、存貨$1,440,000、應付帳款$240,000，則盈安公司X3年度支付給供應商之現金數額為：
A.$880,000 B.$1,360,000 C.$1,520,000 D.$1,840,000

(選C)

解析：
本題在考現金基礎與應計基礎的轉換，

除此之外，還要知道基本的損益科目間的關係。

解題目標為：求取支付供應商的現金數，

我們可從下列關係式求出：
期初應付帳款(已知)+本期進貨(未知)-本期付現(目標)=期未應付帳款(已知)，
也就是說，只要我們求得出"本期進貨" 的金額，本期付現就可求出。

那怎麼求出"本期進貨"呢?
銷貨成本(未知) = 期初存貨(已知) +本期進貨(目標) - 期末存貨(已知)

從上式可知，只要知道銷貨成本，就可以求出本期進貨了。

再來，銷貨收入(已知)-銷貨成本=銷貨毛利(已知)，所以銷貨成本可直接求解。
再代回上述的關係式中即可求得答案：

銷貨成本

  =銷貨收入1,600,000-銷貨毛利400,000=1,200,000

銷貨成本1,200,000=初存1,280,000+進貨-末存1,440,000

推知，本期進貨=1,200,000-1280,000+1,440,000=1,360,000

最後，
付現數=期初應付400,000+本期進貨1,360,000-期末應付240,000

          =1,520,000

(選C)

P.S.題目給一大堆數字讓你摸不著頭緒時，建議採用上述的逆推法來思考。

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇19)

19.連正科技公司主要的業務為電腦維修、安裝與諮詢，每年公司都有鉅額盈餘，但公司卻經常需向銀行舉借貸款才能維持公司營運。經分析，連正科技公司有關的營運資料如下：
1.連正科技公司持有資迅公司40%的普通股股權，並對資迅公司的營運有重大影響力，資迅公司每年都報導鉅額的本期淨利，但因現金短缺，至今尚未支付過現金股利。
2.連正科技公司給予客戶極寬厚的授信條件，幾年來，公司應收帳款餘額每年以超過15%的年成長率增加。
3.基於業務性質，連正科技公司和零件供應商往來大多以現金交易，且多數供應商均要求在下訂單時即須同時付款。公司的零件存貨每年均按16%的比率穩定地成長。
針對上述各項對連正科技公司現金流量的影響，試問下列何者敘述為正確？
A.連正科技公司對資迅公司採權益法認列投資收益，增加收益但不增加現金流入

B.連正科技公司應收帳款增加代表銷貨收入增加，對營業活動現金流量與本期淨利的差距擴大無影響
C.連正科技公司採購零件付現，不影響營業活動現金流量與本期淨利差距的擴大
D.連正科技公司的應收帳款年成長率為15%，零件存貨採購年成長率為16%，應收帳款與應付帳款年成長差距不大，對營業活動現金流量與本期淨利的差距擴大應無影響
(選A)

解析：
沒錯，這題光是題目就這麼長，聲勢迫人。
不過別被嚇倒了，

其實它只是在考你會計損益與營業活動現金流量的差異原因。

直覺上，賺錢的公司，現金應該像打開的水龍頭是源源不絕的。
但事實上，有些公司在會計帳目上很賺錢，但卻需要靠舉債渡日，
出現這種看似矛盾的現象，其原因可能非常多，
很多投資人甚至直覺就認為是碰到了財務報表舞弊，也就是俗稱的作假帳。

其實除了作假帳之外，

很多原因都可能出現「會計獲利，但現金不足」的情形：

本題就提到了幾個可能原因，說明如下：

1、權益法投資：

採權益法評價的被投資公司賺錢，公司要跟著認列投資利益，

這會讓我們帳上的會計盈餘增加，但若被投資公司沒發放現金股利，

那投資公司是不會有現金流入的。

如此就會造成會計上賺了錢，但現金卻沒有入帳的情形。

2、應收帳款增加：

會計上是採用應計基礎來入帳的。所以當公司已完成勞務的提供，

符合認列收入認列的條件時，就可以將"收入"入帳，不用等到收到現金時才認列收入。

因此，有可能發生公司先認列了收入，但還沒收到錢的情形。

因此，當一間公司期末的應收帳款較期初增加時，

也有可能造成會計上獲利，但現金流量並未流入的情形。

3、公司把現金拿去買存貨了，而存貨還堆在倉庫裏還沒賣掉。

買貨這動作不會造成會計損益的變動，但卻會造成現金的流出。

因此也有可能造成公司會計盈餘的表現，優於現金流量的表現。

4、其他情形，

以上只是針對題目作說明，除了上述外還有很多其他原因，就不在這裡囉嗦了~~

有了上面的了解，我們來看看題目的選項錯在哪裏：

A.連正科技公司對資迅公司採權益法認列投資收益，增加收益但不增加現金流入
   -->此選項正確。

B.連正科技公司應收帳款增加代表銷貨收入增加，

   對營業活動現金流量與本期淨利的差距擴大無影響
   -->應收帳款增加不一定代表收入增加，也有可能是因為公司的收款速度變慢。

   而應收帳款增加將使得現金流量與淨利間的差異擴大，而非無影響。

C.連正科技公司採購零件付現，不影響營業活動現金流量與本期淨利差距的擴大
   -->採購零件付現，將使現金流出，但對損益則無影響，

   故將使淨利與現金流量間的差異擴大。

D.連正科技公司的應收帳款年成長率為15%，零件存貨採購年成長率為16%，

   應收帳款與應付帳款年成長差距不大，

   對營業活動現金流量與本期淨利的差距擴大應無影響
   -->採購存貨的金額成長，不代表應付帳款一定也會同幅成長，

   所以本選項的論述有誤。而應收帳款增加的影響請參見選項(B)的說明。

綜上，應選(A)

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇18)

18.安南公司X3年初承包一項工程，預計3年完工，按完工百分比法認列損益，並按投入成本估計完工進度。合約總價為$8,000,000，至X3年期末累積發生成本$2,400,000，估計總成本為$6,000,000。至X4年期末累積發生成本$4,800,000，估計總成本為$6,400,000。試計算X4年度認列之銷貨毛利金額為何？
A.$640,000 B.$400,000 C.$560,000 D.$800,000

(選B)

解析：
本題在考工程合約的會計處理，只要有基礎觀念就可拿分。

x3年底完工百分比= 已投入成本/估計總成本

  = 2,400,000/6,000,000=40%。

又估計合約毛利

  =8,000,000-6,000,000=2,000,000

在合約有利潤時，累計認列毛利

  =2,000,000*40%=800,000

x4年底完工百分比= 已投入成本/估計總成本

  = 4,800,000/6,400,000=75%。

又估計合約毛利

  =8,000,000-6,400,000=1,600,000

在合約有利潤時，累計認列毛利

  =1,600,000*75%=1,200,000

x4年應認列毛利

  =X4年底累計已認列毛利-X3年底累計已認列毛利
  =1,200,000-800,000=400,000

(故選B)

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇17)

17.甲公司X1年初給與8名主管每人100單位，存續期間5年之認股權，約定自X1年初起若該公司股價上漲至$24且當時仍在職，則認股權將既得且可立即執行。該公司考量股價目標於5年內達成之可能性，估計該認股權於X1年初之每單位公允價值為$21，且最有可能結果為股價目標於X3年底達成。若該公司自X1年初起均持續估計至X3年底共有3位主管將離職，且X1年底有1位主管離職，X2年底累計有2位主管離職，且股價於X2年底上漲至$24，則該公司就該認股權應認列之X2年主管薪資金額為：
A.$3,500 B.$4,200 C.$4,900 D.$9,100
(選D)

解析：
這題在考「股份基礎給付」其中的員工認股權會計處理

股份基礎給付題型變化多端，請同學要先有整體觀念架構再來解題，
否則這題背起來了，下一題稍為變化一下你還是會陣亡。

本題是服務條件+市價績效條件、
既得期間可估計+提前既得、
認股權在給予時公允價值可估計，
屬進階的題型：

第一年底：

估計總成本= (8-3)人*100單位*$21=10,500
估計既得期間=3年(市價條件在給予日應估最可能既得期間)
第一年底應認列累計薪資：10,500/3=3,500

第二年底：

實際總成本= (8-2)人*100單位*$21=12,600
實際既得期間=2年(市價條件提前既得，應立即認列費用)
第二年底應認列累計薪資：12,600/2 *2= 12,600

第二年度薪資=12,600-3,500=9,100 (選D)

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇16)

16.甲公司X1年中以$500,000購入自用土地一筆，採重估價模式衡量，於X1年底按該土地當日公允價值$600,000進行第一次重估價，並於該公司X2年中以公允價值$800,000出售該土地。若該公司係於當日進行第二次重估價再出售，則相較於未進行第二次重估價即出售，該土地出售對X2年保留盈餘影響數之差異金額為（不考慮所得稅影響）：
A.$0 B.$100,000 C.$200,000 D.$300,000

(選A)

解析：
如果固定資產採用的是重估價模式，那麼在處分資產前是否應再重估?
答案是都可以，IFRS並沒有強制規定。

而2種方法對當期損益的影響不同，但對於保留盈餘則無影響，應選(A)

茲以本題作說明：

方法一、出售前先重估：

X1年底重估：

借：土地                       100,000 

貸：       其他綜合損益            100,000

X1年結帳： 

借：其他綜合損益       100,000 

貸：       其他權益                      100,000
X2年中重估：

借：土地                        200,000 

貸：        其他綜合損益             200,000
X2年出售：

借：現金                       800,000 

貸：        土地                              800,000

X2年底結帳：

借：其他綜合損益       200,000 

貸：        其他權益                      200,000
X2年底其他權益轉列保留盈餘：
借：其他權益               300,000 

貸：        保留盈餘                     300,000

-->交易完成後，保留盈餘淨增加300,000

方法二、直接出售：
X1年底重估：

借：土地                      100,000 

貸：       其他綜合損益                 100,000
X1年結帳： 

借：其他綜合損益      100,000 

貸：        其他權益                        100,000
X2年出售：

借：現金                      800,000 

貸：       土地                                  600,000
貸：       處分土地利益                    200,000
X2年底結帳：

借：處分土地利益      200,000 

貸：       保留盈餘                         200,000
X2年底其他權益轉列保留盈餘：
借：其他權益              100,000

貸：        保留盈餘                         100,000

-->交易完成後，保留盈餘也是淨增加300,000

(選A)

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇15)

15.承上題，X3年底該公司評估該土地已認列之減損已不復存在，估計可回收金額為$1,070,000。該公司應認列計入X3年本期淨利之減損迴轉利益金額為：
A.$0 B.$50,000 C.$70,000 D.$120,000
(選B)

解析：
上一題在考重估後的減損，這一題則是在考重估後的減損迴轉

X3年底時，土地應調至1,070,000，即增加(借記累計減損-土地)120,000。

但貸方時要小心處理：
950,000至1,000,000(CBV以下)這段，叫作跌價的減少，要貸記迴轉利益，
1,000,000至1,070,000(CBV以上)這段，叫作漲價的增加，要貸記OCI。

分錄：
借：累計減損- 土地                       120,000
貸：        其他綜合損益--資產重估           70,000
貸：        減損損失迴轉利益                     50,000

故選(B)

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇14)

14 甲公司X1年初以$1,000,000購入自用土地一筆，採重估價模式衡量，X1年底按該土地當日公允價值$1,200,000進行重估價，該公司選擇將重估增值累積於權益直至處分該土地。X2年底因法律環境發生不利之重大變動，該公司評估該土地已發生減損，估計可回收金額為$950,000。該公司應認列計入X2年本期淨利之減損損失金額為：
A.$0 B.$50,000 C.$200,000 D.$250,000

(選B)

解析：
這題也是在考固定資產的重估價模式，主要考點在重估後如何認列減損損失：

同學應該知道，重估價模式下，
漲價不得認列利益(應該認列其他綜合損益)，跌價則應認列重估損失。

而所謂的漲價或跌價，是拿：
A.成本模式下若未減損應有之帳面價值(CBV) 來和
B.重估時的公允價值
兩者來比較。

若B > A 叫作漲價，漲價增加貸記OCI，漲價減少借記OCI，
若B < A 叫作跌價，跌價增加認損失，跌價減少認利益。

本題土地之成本

   =1,000,000之前雖有作重估把帳面價值調至1,200,000，
仍不影響認列損益之金額。

X2年底重估時，土地應調至950,000，

即減少(貸記累計減損-土地)250,000，應該很容易。

但借方時要小心處理：
1,200,000至1,000,000(CBV以上)這段，叫作漲價的減少，要借記OCI，
1,000,000至950,000(CBV以下)這段，叫作跌價的增加，要借記減損損失。

分錄：
借： 其他綜合損益--資產重估   200,000
借： 資產減損損失                      50,000
貸：         累計減損-土地                               250,000

故選(B)

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇13)

13 南山公司於X2年1月1日購入一機器設備，成本$1,500,000，估計耐用年限為10年，無殘值，按直線法攤銷。南山公司選擇採用重估價模式，於X5年12月31日對該資產重估價，其公允價值為$1,080,000。南山公司在資產重估價日，對其帳上累計折舊可以考慮採用等比例重編法或採用消除成本法處理，則此二種方法會產生何種差異？
A.若採等比例重編法，應借記機器設備$180,000
B.若採消除成本法，應借記機器設備$600,000
C.若採等比例重編法，應貸記累計折舊－機器設備$180,000
D.若採消除成本法，應借記累計折舊－機器設備$600,000
(選D)

解析：
本題在考不動產、廠房及設備(固定資產) 採用重估價模式時，
累計折舊的2種處理方法。

方法一：

重估時把帳上全部的累計折舊沖銷歸零(有多少就借記多少)，
同一個分錄，貸記固定資產的原始科目(機器設備)，
接下來只要把機器設備的帳面價值調到公允價值即可。

方法二：

重估時不直接沖銷累計折舊，而是以"同比例放大或縮小"的方式，
使資產的帳面價值調整到公允價值。

以本題為例，
重估時X5/12/31機器設備的帳面價值＝

  成本 =1,500,000
-累計折舊=(1,500,000-0)/10*4=600,000
=900,000

又重估時公允價值為1,080,000，所以：

方法一：

  先把累計折舊歸零：

  借：累計折舊-機器設備     600,000
  貸：        機器設備                          600,000

  再把機器調到公允價值：

  借：機器設備                       180,000
  貸：        其他綜合損益-重估價盈餘    180,000

方法二：先計算膨脹倍數=1,080,000/900,000=1.2

	重估前	重估膨脹	重估後	調整分錄
成本	1,500,000	X1.2	1,800,000	+300,000
累計折舊	-600,000	X1.2	-720,000	-120,000
帳面價值	900,000	X1.2	1,080,000	+180,000

分錄： 

借：機器設備                            300,000
貸：        累計折舊-機器設備                120,000
貸：       其他綜合損益-重估價盈餘      180,000

綜上，應選(D)

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學