103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇11)

11.甲牧場X1年底於市場購入乳牛10頭圈養於牧場以供未來生產牛乳。每頭乳牛之公允價值為$8,000， 該牧場並另支付運費$5,000將該批乳牛由市場運至牧場間。該牧場估計若同日立即處分該批乳牛，除需支付運費$5,000將其運回市場外，並需支付佣金等出售成本$3,000。關於該批乳牛，甲牧場應列報於X1年資產負債表之衡量金額為
A.$72,000 B.77,000 C.80,000 D.85,000

(選A)

解析：
這題在考生物性資產，很簡單
只要知道生物性資產是採用：公允價值- 出售成本(FV-CS)模式即可得分。

本題，

10頭乳牛的公允價值(Fair Value)
  =買價- 運至市場之運費
  =10*8,000-5,000=75,000

而處分乳牛的出售成本(Cost to Sell) 

   = 3,000

所以，這批乳牛的FV-CS 

   = 75,000- 3,000= 72,000

(選A)

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇10)

10 仁德公司製造的產品甲需使用原料A，庫存原料A的期末帳面金額（成本）為$1,200,000，現在從市場買入的價格已降為$960,000。使用原料A製造製成品尚須投入加工成本$1,800,000，完工後製成品甲的生產成本為$3,000,000，其估計售價為$3,120,000，估計銷售費用為$360,000。下列有關原料A後續評價的敘述，何者正確？
A.因產品甲的估計售價仍高於製成品的生產成本，故原料A無須認列跌價損失
B.原料A的淨變現價值為$1,320,000，高於其帳面價值$1,200,000，故無須認列跌價損失
C.原料A的淨變現價值為$960,000，低於其帳面價值$1,200,000，故須認列跌價損失$240,000
D.原料A的淨變現價值為$1,320,000，高於其重置成本$960,000，故無須認列跌價損失

(選C)

解析：
本題也是在考存貨的"成本與淨變現價值孰低法"。

應注意事項有：
1、原材料存貨之淨變現價值的計算方式有2種：

   A正規算法=製成品之淨變現價值- 完工尚須投入成本
      若原材料存貨之淨變現價值難以估算時也可採用

    B替代作法= 原材料存貨之重置成本

2、免死金牌：
    當原材料作成的製成品，沒有跌價損失時，則原材料亦不提列跌價損失
     (因為作到好的時候並沒有減損)

套用在本題：

原料A之製成品成本=3,000,000，
     淨變現價值=3,120,000-360,000=2,760,000
-->製成品有跌損

     =3,000,000-2,760,000=240,000 (原材料沒有免死金牌)

原料A之成本= 1,200,000
原料A之淨變現價值= 製成品淨變現價值-完工成本
                                  = 2,760,000-1,800,000=960,000
  -->有跌價損失=1,200,000-960,000=240,000 (選C)

P.S.本題若以重置成本替代淨變現價值，答案仍相同。

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇9)

9.下列甲公司之負債中，應於X2年3月發布之X1年資產負債表中分類為流動負債者為：

①X3年底到期之銀行借款，甲公司於X1年12月初因違反借款合約條款須立即清償。X2年2月初，乙銀行同意提供清償寬限期至X3年2月底。寬限期內銀行不得要求立即清償該借款，且甲公司預期可於寬限期內改正違約情況
②X2年中到期之銀行借款，甲公司於X1年11月向銀行提出希望該筆借款到期後，得由甲公司選擇是否延後還款期限至X3年底。甲公司於X1年底評估甚可能達成協議，並於X2年1月達成協議
③X3年底到期之可賣回公司債，持有人可於X2年初與X3年初行使賣回權，行使時公司將依持有人選擇支付現金或等值的甲公司普通股
A.僅①② B.僅①③ C.僅②③ D.①②③
(選D)

解析：
欲解此題，應有2項功夫：
一，期後事項之會計處理、
二，流動與非流動資產/負債之判斷。

期後事項，就是指(會計期間截止日那一天後至報表公佈日之前)所發生的事項。
記得嗎? 資產負債表就像是X光片，12/31一拍，就不能再修改了。
所以期後事項的發生，若不是種因於會計期間，就不能更動資產負債表。

再來，
就是了解什麼叫作"非流動"負債，簡單說就是下面二項條件都要符合的負債：
條件1、有權利，可以在12個月之內拒絕還款的負債。
條件2、有意圖，打算在12個月之後才還款的負債。

有了以上觀念後再來解題：

借款①：甲公司原應於X1年12月底清償，

                而且在X1年底之前沒取得銀行同意展延的意見。

                所以就X1/12/31的資產負債表來說，該筆借款並不符合剛才說的條件1，

                所以應列為流動負債。

借款②：甲公司應於X2年中還款，但截至X1/12/31止，仍未取得銀行同意，

                因此也不符合上述的條件1，所以也是流動負債。

                (X2年1月達成協議也沒用)

借款③：雖然X3年底才到期，但持有人可於X2年初行使賣回權，

                一旦持有公司債的人行使賣回權，甲公司必須要花錢把債券給買回來，

               也就是說甲公司不能拒絕在12月之後再還款，所以之應列為流動負債。

綜上，應選D.

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇8)

8.立人公司成立於X2年初，近年存貨成本的資料如下：X2年底成本$755,000，淨變現價值$725,000，X3年底成本$965,000，淨變現價值$950,000，X4年底成本$890,000，淨變現價值$895,000，則X4年底評價分錄為何？
A.借記備抵存貨跌價損失$15,000 B.借記備抵存貨跌價損失$40,000
C.借記備抵存貨跌價損失$45,000 D.借記備抵存貨跌價損失$20,000

(選A)

解析：
這一題在考存貨的成本與淨變現價值孰低法，超級簡單，只要掌握：

1、期末應有之備抵跌價損失= 成本(COST) - 淨變現價值(NRV)
     (注意，若為負值，表示存貨沒跌價，所以不用提備抵損失，應有值= 0)

2、本期應調整數= 把帳上的期初備抵損失調整到期末應有值即可。
      (例如：帳上原有備抵損失3，期末應有5，那就補提2)

3、增加(貸記)備抵時應增加(借記)銷貨成本，減少備抵時應減少銷貨成本。

為使同學易於了解，邦尼編了個表給大家參考，但請不要背誦表格的格式，
請同學著重於理解上述的規則：

	期初 備抵	期末 COST	期末 NRV	期末 備抵	備抵應:	分錄
X2年	0	755,000	725,000	30,000	增加30,000	銷成    30,000     備抵    30,000
X3年	30,000	965,000	950,000	15,000	減少15,000	備抵    15,000     銷成    15,000
X4年	15,000	890,000	895,000	0	減少15,000	備抵    15,000     銷成    15,000

(選A)

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇7)

7.大東公司6月份銀行存款調節表上列示未兌現支票之合計金額為$192,000。大東公司7月份所開出之支票金額共計$2,400,000，而7月份銀行對帳單上顯示，銀行在7月份支付支票的款項共計$1,680,000。 大東公司無其他造成銀行對帳單餘額與公司帳上餘額存在差異的其他事項。銀行7月份對帳單餘額為$6,000,000，則公司帳上7月份之餘額為何？
A 5,280,000 B.5,472,000 C.5,088,000 D.5,808,000

(選C)

解析：
「銀行存款調節表」為常考重點之一，
題型變化極多，因此，對於死背型的同學常造成困擾。

建議同學先明白：

「公司帳」與「銀行帳」(也就是銀行對帳單)為2套獨立的帳，
所以2套帳的存款餘額不同是很正常的。

之後再去了解2套帳不一致的各種原因，才不致見樹不見林，

背了這題忘了那題，永遠也背不完~~

本題的考點單純，就是未兑現票據而已，
6月底時，公司說開出去的票共有192,000還沒被拿去銀行兑領，

而7月份公司又開了2,400,000，所以在7月份中，
銀行最多應兑付支票=192,000+2,400,000=2,592,000，
但銀行說7月份只兑付了1,680,000，

因此我們推知，
7月底的未兌現票據有：

2,592,000-1,680,000=912,000。
這912,000在公司的立場是已支付了(人家拿到支票可以隨時去領款)，

但銀行的立場則是，有人拿票來我就兌付，兌付時才從存款帳戶扣款，
所以銀行的帳上餘額會比公司的帳上餘額多了912,000。

又題目說「無其他造成銀行對帳單餘額與公司帳上餘額存在差異的其他事項」，
所以公司帳上餘額

   =銀行帳上餘額6,000,000- 912,000

   =5,088,000 (選C)

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇6)

6.天一公司X4年度7月份部分財務資料如下：
進貨       $320,000  進貨退回及讓價 $1,600  進貨運費 $14,000
期初存貨     8,700  銷貨退回及讓價   1,100  銷貨運費   15,000
期末存貨     7,200  進貨折扣               2,400  銷貨折扣     2,400
天一公司之銷貨毛利率為35%，試求該公司X4年度7月份之銷貨毛額為何？
A 498,115 B.507,700 C.513,500 D.528,500
(選C)

解析：
本題看似複雜，實為基本題型，

只要掌握「損益表」編製的基本觀念，精準了解各科目間之關係，答案即可求得。

1、先求進貨淨額=320,000-1,600+14,000-2,400(進貨折扣)=330,000
2、銷貨成本=8,700+330,000-7,200=331,500
3、設銷貨毛額=X，則銷貨淨額=X-1,100-2,400(銷貨折扣)=X-3,500
4、銷貨毛利=銷貨淨額-銷貨成本=(X-3,500)-331,500=X-335,000
5、銷貨毛利/銷貨淨額=銷貨毛利率--> (X-335,000)/(X-3,500)=35%

解得X=513,500 (選C)

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇5)

5.承上題，甲公司於X2年底評估未保證殘值應為$586,442。關於此未保證殘值估計之減少，應認列該合約租賃X2年底未賺得融資收益之減少數為（四捨五入至整數）：
A0 B.23,030 C.90528 D.113,558
(選B)

解析：
這題還是租賃會計，但只要懂得金融資產折現的觀念，答案馬上跳出~~

X1年初出租，租期4年，所以原本應該在X4年底收回700,000。
但題目說X2年底時發現未保證殘值應為586,442，
也就是說X4年底將會少收回700,000-586,442=113,558。

這個少回收的金額，對X2年底來說，是2年後的現金流量了，
所以應該要用隱含利率(12%)來折現，折現後的現值

   =113,558 / 1.12^2 = 90,528，
換句話說，

就是出租人的應收租賃款的現值減少了90,528，
而這也是出租人應認列的減損損失金額。

又應收租賃款- 未賺得融資收益

   = 應收租賃款淨額，
所以未賺得融資收益的減少數

  = 應收租賃款減少數- 應收租賃款淨額減少數
  =113,558 - 90,528 = 23,030 (選B)

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇4)

4.甲公司於X1年初出租一帳面金額及公允價值均為$2,400,273之機器，租期4年，每年年初給付租金$714,286，租期屆滿時該機器有未保證之估計殘值$700,000，承租人無權以明顯低於當日該機器公允價值之價格購買該機器，租賃隱含利率12%。該租賃經評估係屬融資租賃，甲公司非屬製造商或經銷商，且為安排該租賃發生增額且直接可歸屬之佣金支出$474,470。關於該租賃，甲公司於X1年初之未賺得融資收益金額為：
A.682,401 B.963,864 C.1,127,264 D.1,156,871

解析：
這題在考租賃會計中的： 出租人直接融資租賃之會計處理。

只要掌握上課時的基本觀念即可解得答案，無須繁複計算。
因為題目已指明直接融資租賃
(帳面金額與公允價值相等，沒賺價差，只賺利息)
所以該租約成立時的出租人拿到的應等於其付出的。

出租人付出的，
  就是這台機器帳面價值=2,400,273 + 租約直接成本474,470 = 2,874,743

而出租人拿到的，
  就是未來的租金收入的折現值，

即應收租賃款淨額= 應收租賃款- 末賺得融資收益。

又，
應收租賃款
= 未來租金收現數(714,286*4) + 估計殘值(700,000) = 3,557,144
(應收租賃款是未來一連串現金流量的加總，不予折現)
由付出的= 得到的這個觀念，
我們可以知道
2,874,743 = 3,557,144 - 未賺得融資收益，
推知，未賺得融資收益= 3,557,144 - 2,874,743 = 682,401 (選A)

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇3)

3.甲公司X3年底營運資金為$540,000，X4年1月1日賒購一批商品$600,000，並將該商品按成本加計30%之利潤賒銷。甲公司採永續盤存制管理其存貨，X4年初計入此兩筆交易後其流動比率為2，則該公司X3年底的流動比率為何？
A.3.5 B.1.75 C.5.5 D. 2.2
(選C)

解析：
這題在考財報分析，

難度不高，只要知道下面 2個常見的財務比率怎麼算就好~

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇2)

2.甲公司於X1年初出售帳面金額$100,000，分類為指定透過損益按公允價值衡量之金融資產之1年期應收款，並提供最高賠償$20,000之違約損失保證，該公司共收取現金$105,000。若該公司未移轉或保留該應收款之幾乎所有風險及報酬，且約定交易對方不得自由出售該應收款，則出售該應收款時應認列之相關負債金額共計為：
A.0 B.5,000 C.20,000 D25,000

(選D)

解析：
本題考點為金融資產 除列 之會計處理。

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇1)

1.甲公司於X1年7月3日以每股$13購入乙上市公司普通股1,000股並分類為備供出售金融資產，乙公司已於X1年6月20日宣告現金股利每股$1，除權除息日為7月24日，9月15日發放股利，該股票X1年底之公允價值為每股$7。若甲公司於X2年中以每股$13全數處分該金融資產，則該公司應認列之處分投資損益為：
A 0 B損失$1,000 C利益$1,000 D利益$6,000

(選A)

(本題依主管機關公布之Q&A文件中作法答案為A)

103年高考會計師 中級會計學(申論4)

四、仁愛公司希望儘可能將「流動負債」分類為「非流動負債」。目前仁愛公司遭遇到以下可能會提高其流動負債的經濟事件：
(一)有一筆於資產負債表日 12 個月內到期的金融負債。
(二)另一筆借款合約，原本應屬於長期負債，惟因違反借款合約的特定條件，導致該金融負債須即期予以清償，而轉為流動負債。
試問在那些要件成立時，仁愛公司可分別將(一)與(二)之負債列為非流動負債，而非報導為流動負債。（10 分）

解析：
這題在考流動負債與非流動負債之分類要件。

同學應有整體概念，公司管理當局通常會傾向將公司的財報美化。

一筆負債若能放在非流動負債，那公司管理當局不會放過這種機會，
因為若把負債放在流動負債，
則流動性(流動比率、速動比率、營運資金成)指標數據會較難看，

反之若將負債放在非流動負債，則可減少流動負債，進而改善財務指標，
因此會計準則要求若有長期負債將於財報日後1年內到期，
則該負債應列為流動負債，以反應負債即將到期之事實。

以上是原則，是大家應有的概念，

但有原則通常就有例外，這題要考你的就是例外~~

(一)
公司若符合下列2條件之1，即可將該負債列為非流動負債：
1、公司於資產負債表日之前已完成長期性之再融資或展期協議，將負債之到期日實質展期到下一個資產負債表日之後 (使其不再是1年內到期之負債)。
或
2、公司有裁量權(不須經債權人同意)且有意圖 作長期性再融資或展期。

(二)

公司須同時符合下列4條件，即可將該負債列為非流動負債：
1、公司應在資產負債表日之前使債權人同意給予寬限期 且
2、寬限期截止日應在資產負債表日後12個月以後 且
3、公司有能力於寬限期內改正違約情形 且
4、債權人不得於寬限期內要求公司立即返還借款。

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(申論3)

三、良品公司以票面利率等於公平利率之票據，向萬國銀行借款$6,000,000，每年付息一次，嗣後良品公司發生財務困難情事，無力清償於 20X1 年年底到期之本金，且已積欠一期的利息$480,000，遂與萬國銀行商議修改債務條件（此時市場利率為10%），雙方同意將該票據的到期日延至 20X6 年年底，免除已積欠之利息，本金不變，利率降為 3%，良品公司另須於每年年底支付本金 1%作為手續費，協商時所發生之費用$100,000 由良品公司負擔。（利率 10%，每期$1，5期之複利現值為$0.6209213；利率 10%，每期$1，5 期之普通年金現值為$3.7907868；利率 8%，每期$1，5 期之複利現值為$0.6805832；利率 8%，每期$1，5 期之普通年金現值為$3.99271。分錄金額以元為單位，元以下者，四捨五入）
試問：
(一)前述協商結果是否具有實質差異？（應詳述理由及計算過程，否則不予計分）（5 分）
(二)試依(一)之正確結論，作良品公司 20X1 年 12 月 31 日債務整理及 20X2 年 12 月31 日支付利息之分錄。（10 分）

解析：
這是在考債務人債務協商的會計處理。
(請同學同時自己複習債權人的會計處理，兩相比較，邦尼就不在這邊囉嗦了)

先簡單說一下整體概念，
借錢還錢是天經地義，但有時債務人週轉不靈導致無力還債，
這時債權人如果覺得債務人還有救，通常會願意讓步，
跟債務人約定，修改債務條款，讓債務人喘一口氣，減輕負擔。
所以債務協商通常是債權人要認列債權減損損失(呆帳損失)，
而債務人佔了便宜，自然就有機會認列債務整理利益了。

如果協商前和協商後的債務差很大(有實質差異)，
這時會計上的處理是把舊債的帳面金額除列(假裝還了舊債) 再以公允價值認列新債，
同學可以想成是債權人免除了舊債，但要債務人承擔新債。
舊債的帳面金額若大於新債的公允價值，債務人就可以認列債務協商利益。

如果協商前和協商後的債務差不多(沒有實質差異)，
新債跟舊債差不多，這時會計上是不能認列利益的，
只能調整舊債的有效利率，以降低利息費用的方式在未來認列這筆利益。

所以，當債務人進行債務協商時，首要工作就是要分辦新、舊債 到底有沒有實質差異。
作好這個動作才能進行下面的會計處理哦~~

(一)小題：
要判斷新舊債之間到底有沒有實質差異，當然要知道舊債是多少?
良品公司的銀行借款是採用攤銷後成本法衡量，
因為是平價發行(票面利率=市場利率=8%)，所以債務本金仍為6,000,000，
再加上積欠的利息480,000，所以舊債的總金額是6,480,000。

知道舊債後，再來要算新債，
為了要跟使用歷史有效益利率(6%)折現的舊債進行公平的比較，
新債的現金流量也必須使用舊債的歷史有效利率(6%)來折現，
以下簡稱為新流舊率。

協商以後，良品公司的現金流量為：
20x1年底，支付$100,000 (協商費用)
20x2年底~20x6年底，支付240,000 ( 利息、手續費 )
20x6年底，支付$6,000,000 (本金)
使用舊率(8%)折現=100,000+240,000*P(n=5,i=8%)+6,000,000*p(n=5,i=8%)
=100,000+240,000*3.99271+6,000,000*0.6805832
=5,141,750 (新流舊率)

接下來，拿新流舊率 與 舊債(舊流舊率) 相比，
兩者相差：

5,141,750-6,480,000=-1,338,250
-1,338,250/6,480,000=-21%，差異大於10%，表示有實質差異。

(二)
由(一)知協商後與協商前有實質差異，這時應將舊債除列，並依公允價值認列新債。
同學請注意，
新債被視一筆新的借款，
當公司舉借一筆新借款時，應以其當時的公允價值入帳，
所以我們應以協商日的市場利率來將新債的現金流量折現，才能得到新債的公允價值。

協商以後，良品公司的現金流量為：
20x1年底，支付$100,000 (協商費用)
20x2年底~20x6年底，支付240,000 ( 利息、手續費 )
20x6年底，支付$6,000,000 (本金)

使用新率(10%)折現

=100,000+240,000*P(n=5,i=10%)+6,000,000*p(n=5,i=10%)
=100,000+240,000*3.7907868+6,000,000*0.6209213
=4,735,317 (新流新率)

20x1/12/31債務整理分錄：
除列舊債，認列新債及債務協商利益
借：應付票據(舊)                  6,000,000
借：應付利息(舊)                     480,000
借：應付票據折價(新)           1,264,683
貸：       應付票據(新)                       6,000,000
貸：       債務協商利益                      1,744,683

支付協商費用：
借：應付票據折價(新)   100,000
貸：        現金                                      100,000

20x2年12月31日付息分錄：
借：利息費用                463,532
貸：        現金                                      240,000
貸：        應付票據折價                       223,532

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(申論2)

二、裕林公司於 20X1 年 1 月 1 日向光中公司購買一工程大樓做為工廠用途，價款為$10,000,000（其中土地$4,000,000，房屋$6,000,000）。該大樓估計耐用年限為 30 年，無殘值，後續衡量採成本模式。裕林公司於 20X4 年 12 月 31 日評估其建築物狀況，認為其房屋部分有減損之可能，估計房屋可回收金額為$4,680,000，殘值及耐用年限不變。裕林公司於 20X6 年 1 月 2 日決定將該建築物轉作營業租賃用途，且符合分類為投資性不動產之條件。
請回答以下問題。
(一)若對投資性不動產後續衡量採用公允價值模式。20X6 年 1 月 2 日土地公允價值為$5,000,000，房屋$5,500,000，試作 20X6 年 1 月 2 日將該工程大樓轉作營業租賃用途之分錄。（5 分）
(二)若對投資性不動產後續衡量採用成本模式。建築物可回收金額為$4,800,000。
試作 20X6 年 1 月 2 日將該工程大樓轉作營業租賃用途之分錄。（5 分）
(三)承(一)小題，假設 20X6 年 12 月 31 日土地公允價值為$5,100,000，房屋為$6,200,000。請依照公允價值模式作 20X6 年底相關的分錄。（5 分）

解析：
如果有人問你 企業若擁有土地、房屋在會計帳上應列為何科目?
這時你應該回問，企業持有土地、房屋的用途是什麼?

若是以買賣賺取價差為目的，應列為存貨、 

若是供本業長期營運使用，應列為固定資產、 

若是供出租或是以賺取長期資本增值為目的，應列為投資性不動產。

這題的考點就是當企業改變其持有目的時的會計處理(重分類)。 

大方向是要把原帳列固定資產的房屋及土地轉列為投資性不動產， 

但在重分類前應把固定資產作完整的處理， 

意思是說該提的折舊、減損都應該先作好才能進行重分類。 (下班前要把該作的事作好~)

又，重分類時，固定資產的帳面價值可能與公允價值不同， 

但轉列為公允價值模式的投資性不動產後，應採用公允價值入帳， 

為了避免重分類時產生損益， 

會計原則要求應該將固定資產進行重估(不論固定資產是採用成本模式或重估價模式)。

重估後使固定資產帳面價值調整到公允價值後， 再以重估後的帳面價值重分類為投資性不動產， 後續該土地、房屋 只要按投資性不動產之會計原則處理即可。

有了上述觀感後，就可以開始作

(一) 小題了: 

1、先求算20x4年底減損前，土地、房屋的折舊後帳面價值:
土地:4,000,000
房屋:6,000,000 – 6,000,000/30 *4(累計折舊)=5,200,000

2、求算20x4年底減損後帳面金額: 

土地:4,000,000 房屋:5,200,000-520,000(累計減損)=4,680,000

3、20x5年折舊後帳面金額:
土地:4,000,000

房屋:4,680,000- 4,680,000/26*1(20x5年折舊)=4,500,000 

房屋若未減損應有帳面值

=6,000,000 – 6,000,000/30 *5(累計折舊)
=5,000,000 (迴轉上限)

4、20x6年1月2日，先進行重估價:

 土地: 借:土地                        1,000,000
           貸:      其他綜合淨利-重估增值    1,000,000

房屋: 重估前將累折與成本沖銷 

          借:累計折舊-建築物     980,000
          貸:        建築物                                 980,000

          借:累計減損-房屋          500,000
          借:建築物                        500,000
          貸:        減損迴轉利益                     500,000(帳面到迴轉上限)
          貸:        其他綜合淨利-重估增值     500,000 (迴轉上限到公允價值)

5、20x6年1月2日，重分類分錄: 

借:累計減損-建築物                 20,000
借:投資性不動產-土地         5,000,000

借:投資性不動產-建築物     5,500,000
貸:       土地                                           5,000,000
貸:       建築物                                       5,520,000

考試時作答至少應寫出 4、5 的分錄。

(二)小題: 

若重分類前的固定資產是採用成本模式，

而重分類後的投資性不動產也採用成本模式， 這時就不用再進行重估了，

只要進行:折舊、減損(迴轉) 2個動作即可。

1、先求算20x4年底減損前，土地、房屋的折舊後帳面價值: 

土地:4,000,000
房屋:6,000,000 – 6,000,000/30 *4(累計折舊)=5,200,000

2、求算20x4年底減損後帳面金額: 

土地:4,000,000 房屋:5,200,000-520,000(累計減損)=4,680,000

3、20x5年折舊後帳面金額:
土地:4,000,000
房屋:4,680,000- 4,680,000/26*1(20x5年折舊)

=4,500,000 

房屋若未減損應有帳面值

=6,000,000 – 6,000,000/30 *5(累計折舊)
=5,000,000 (迴轉上限)

4、20x6年1月2日，先進行減損(迴轉): 

房屋: 借:累計減損-房屋     300,000
          貸:      減損迴轉利益               300,000 (帳面到可回收金額)

5、20x6年1月2日，重分類分錄: 

  借:累計減損-建築物             220,000

  借:累計折舊-建築物             980,000
  借:投資性不動產-建築物  6,000,000
  貸: 建築物                                                6,000,000
  貸: 累計減損-投資性不動產-建築物            220,000
  貸: 累計折舊—投資性不動產-建築物         980,000

  借:投資性不動產-土地     4,000,000 

  貸:        土地                                           4,000,000

(三)小題: 

轉列採用公允價值模式之投資性不動產後，只要依公允價值評價即可:

借:投資性不動產-建築物          700,000

借:投資性不動產-土地              100,000
貸:          投資性不動產公允價值變動利益   800,000

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(申論1)

一、甲公司於20X2年採行顧客忠誠計畫，顧客若以$100,000 購買公司所生產的旗艦型A 產品一件，即可獲得一份獎勵點數，該份獎勵點數可取得下列兩種優惠之一：
(a)優惠一：免費取得B 產品，目前B 產品的正常售價為$ 6,000，成本為$ 4,000，估計約有40%的顧客會將該份獎勵點數免費兌換B 產品。
(b)優惠二：以折扣優待價$10,000 購買C 產品，目前C 產品正常售價為$18,000，
成本為$12,000，估計約有60%的顧客會將該份獎勵點數以優待價購買C 產品。
試作：
(一)採用期望值觀念，計算一份獎勵點數的公允價值。（2 分）
(二)若一件旗艦型A 產品的公允價值為$112,800，且20X2 年度旗艦型A 產品的銷貨金額為$5,000,000，顧客所有獎勵點數有80%於銷貨當年兌換完畢，實際兌換比率與預期兌換比率相同，兩種優惠的產品B與C，其實際兌換情況仍維持40%與60%與預期相同，甲公司採公允價值相對比例分攤收入，則甲公司20X2 年應認列多少銷貨收入？該顧客忠誠計畫對20X2 年淨利影響為何（不考慮所得稅影響）？銷貨金額$5,000,000 於20X2 年底尚有多少應認列為遞延收益？（8 分）

解析：
顧客忠誠計畫這兩年真的紅到發紫，而出現在會計師考試中，自然又多了些變化。
提醒各位考生應了解相關會計準則規範，不要死記解題的過程，
因為題目變化多端，再遇到一模一樣考題的機率相當低哦。

(一)
優惠一可免費取得一件價值$6,000(正常售價)的B產品，
故優惠一的公允價值為$6,000。
優惠二說，只要再出$10,000就可取得一件價值$18,000的C產品，
故優惠二的公允價值為$18,000-$10,000=$8,000。

因為每個點數都提供客戶二個優惠方案作選擇，對甲公司來說，並不確定對方會行使哪一種方案，這時就必須運用期望值來評估每一個點數的公允價值了。

公司估計發出的點數中，有40%會選擇價值$6,000的優惠一，
有60%會選擇價值$8,000的優惠二。
因此每一個點數的公允價值=40%*$6,000+60%*$8,000=$7,200

(二)

題目中指定甲公司採公允價值相對比例分攤收入，所以先來算算A產品和點數的公允價值相對比例為：


又20X2年度中，
銷售A產品(及獎勵點數)金額共$5,000,000，且發出50 (5,000,000/100,000) 點，
分錄：
借：現金               5,000,000 (假設為現銷)
貸：     銷貨收入                                  4,700,000 (5,000,000*94%)
貸：     遞延顧客忠誠計畫收入             300,000 (5,000,000*6%)

再來，我們要來處理點數兌換的部分，
20X2年度共發放50點、遞延收入共300,000，故1點之遞延收入為6,000。
，其中40點(80%)於20X2年即行兌換，
又這40點中，有16點(40%)是選擇優惠一，有24點(60%)是選擇優惠二。

優惠一分錄：
借：遞延顧客忠誠計畫收入   96,000        (16*6,000)
貸：        顧客忠誠計畫收入               96,000

借：顧客忠誠計畫成本           64,000         (16*4,000)
貸：       存貨                                        64,000

優惠二分錄：
借：現金                                  240,000        (24*10,000)
借：遞延顧客忠誠計畫收入    144,000        (24*6,000)
貸：        顧客忠誠計畫收入               384,000

借：顧客忠誠計畫成本          288,000
貸：        存貨                                      288,000 (12,000*24)

綜上分錄：
甲公司20X2年應認列銷貨收入= 4,700,000
顧客忠誠計畫對20X2年淨利影響

= 96,000+384,000-64,000-288,000=128,000

20X2年底遞延收益= 300,000-96,000-144,000=60,000

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(複選23)

23.高雄公司於20X1 年12 月31 日發行可轉換公司債，面額$100,000，發行金額$110,000，直接交易成本$2,200。已知當日不含轉換權之公司債公允價值為$90,000，轉換權之公允價值為$30,000。若發行日負債組成部分之課稅基礎等於負債及權益組成部分原始帳面金額之合計數，稅率為20%，對財務報表項目之淨影響為何？
A.手續費$2,200
B.應付公司債淨額$88,350
C.遞延所得稅費用$3,980
D.資本公積－可轉換公司債$19,450
E.遞延所得稅負債$3,890

(送分--原本選B、E)

解析：
本題考選部更正答案為送分，但邦尼仍將正確作法列示如下供參：
這一題算是難度較高的考題，解題需有下列觀念：
1、複合金融商品(可轉換公司債)之會計處理。
2、發行金融商品手續費之會計處理。
3、因權益項目造成財稅差 之所得稅會計處理。

發行可轉債，對發行人來說其實是發行了2個工具，
一個是債務、另一個是認股權(權益)，所以為複合金融商品，
依IFRS規定，資產/負債之衡量應優先於權益(剩餘價值)，
所以本是發行金額110,000，應優先依公允價值 分攤給債務(公司債)90,000，
剩餘的20,000才能夠認列為權益 (資本公積-認股權)。

不考慮發行成本下之分錄：
借：現金                           110,000
借：應付公司債折價           10,000                (公司債面額-帳面金額)
貸：       應付公司債                      100,000    (公司債面額)
貸：       資本公積-認股權                20,000

再來是考慮發行成本，本題的發行成本為2,200，
應依上述帳面金額之比例分攤給各商品：
公司債之帳面金額=90,000、認股權之帳面金額=20,000，總帳面價值=110,000

故，

公司債應分攤之發行成本=2,200*(90,000/110,000)=1,800，減少負債之帳面金額。
認股權應分攤之發行成本=2,200*(20,000/110,000)=400，應減少權益之帳面金額。

分錄：
借：應付公司債折價        1,800
借：資本公積-認股權          400
貸：        現金                                        2,200

經上述分錄後，
應付公司債之帳面金額=100,000-10,000-1,800=88,200
資本公積-認股權之帳面金額=20,000-400=19,600
而應付公司債之課稅基礎=88,200+19,600=107,800
兩者之差異(即財稅差) = 資本公積-認股權之帳面金額= 19,600
負債之帳面金額小於課稅基礎19,600，將產生遞延所得稅負債=19,600*20%=3,920

故應作所得稅分錄：
借：資本公積-認股權        3,920
貸：        遞延所得稅負債                  3,920

綜上：
A.手續費應為 $ 0
B.應付公司債淨額應為$88,200
C.遞延所得稅費用應為 $0
D.資本公積－可轉換公司債應為 $20,000-400-3,920= 15,680
E.遞延所得稅負債應為 $3,920

原公佈之解答：B、E
係誤將發行手續費採公允價值比例分攤所致，
有興趣的同學可以理解上述程序後試試看，
應該可以算得出答案，
但請切記，手續費採公允價值比例分攤作法是錯誤的，應採用帳面價值比例法才對哦!!!

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(複選22)

22.甲公司於 20X1 年初將當年年底到期，帳面金額為$500,000，分類為持有供交易金融資產之債券投資售予乙公司，並提供最高賠償$40,000 之違約損失保證。出售日該保證之公允價值為$25,000，乙公司共支付$525,000予甲公司。甲公司並未移轉或保留該債券投資之幾乎所有風險及報酬，且約定乙公司不得自由出售該債券。若20X1 年底該債券投資未發生違約，關於甲公司20X1 年對該債券投資應作之會計處理，下列敘述何者正確？
A.應認列之移轉資產持續參與範圍金額共計為$25,000
B.應認列之相關負債金額共計為$65,000
C.應除列之金融資產金額共計為$475,000
D.應認列之金融資產評價損益金額共計為$25,000
E.應認列之財務保證收入金額共計為$25,000

(B、E)

解析：
這題在考金融資產的除列規定，也就是一般同學常碰到的出售應收帳款的姊妹題，
只是將出售標的由應收帳款改成了持有供交易之金融資產罷了。

關於金融資產除列之規定這邊就不再提了(不熟悉的同學應參看課本)，
我們直接就這題來分析。

本題甲公司出售帳列持有供交易之金融資產(Trading)，
因已出售，故已完成金融資產的移轉，通過了第一關移轉測試。 

再來進行第二關：風險與報酬移轉測試，

因甲公司有提供部分違約損失保證， 

所以甲公司在出售該批債券後仍承受部分信用風險，
屬既不移轉亦不保留風險與報酬，故應進行第三道：控制測試。

題目說乙公司不得自由出售該債券，所以判定甲公司並沒有放棄控制。
走完這三道關卡後，得到結論：
甲公司不得把繼續涉入(仍承擔風險) 的金融資產(40,000)除列，
反面解釋，就是不繼續涉入的部分(500,000-40,000=460,000)可以除列。

因此，這筆交易可以拆成2個部分：
除列部分(460,000)及承受新負債(25,000)：
借：現金                                    485,000
貸：       保證合約負債                          25,000
貸：       持有供交易金融資產             460,000

不得除列金資部分-收現，應先認列負債：
借：現金                                 40,000
貸：       金融資產移轉負債                40,000

不得除列部分-轉列其他金融資產，

因甲公司已不承受公允價值變動風險，
性質已非持有供交易之金融資產，故應轉列其他金融資產：
借：持續參與之移轉金融資產          40,000
貸：        持有供交易金融資產                    40,000

年底無違約之分錄：
借：金融資產移轉負債                     40,000
貸：        持續參與之移轉金融資產            40,000

借：保證合約負債                           25,000
貸：        保證收入                                         25,000

綜上：
A.應認列之移轉資產持續參與範圍金額共計為$40,000 (選項A錯誤，不選)

B.應認列之相關負債金額共計為$65,000

   (選項B正確，=保證負債25,000+移轉負債40,000)

C.應除列之金融資產金額共計為$460,000(選項C錯誤，不選)

D.應認列之金融資產評價損益金額共計為$0(選項D錯誤，不選)
E.應認列之財務保證收入金額共計為$25,000(選項E正確)

應選：B、E

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(複選21)

21.以下關於存貨的會計處理，何者正確：
A.附買回合約之銷貨，該商品非市場上隨時可得，賣方不認列銷貨收入，存貨仍列為資產，於取得現金時認列負債，並於附註說明存貨抵押借款的事實
B.高退貨率商品之銷貨，應待銷貨退回金額確定後，再依淨額認列銷貨收入
C.分期付款的銷貨，若於貸款繳清前商品的所有權仍為賣方所擁有，此時即便商品已經交付買方，賣方仍不得將商品自存貨中扣除
D.個別認定法可適用於非大量生產且不可替換之存貨
E.性質與用途類似之存貨，應就(a)平均法，(b)先進先出法，(c)後進先出法三種成本公式，一致採用相同的成本公式
(選A、D)

解析：
這題在考存貨與銷貨收入之會計處理，純觀念，分點說明如下:

A.附買回合約之銷貨，意思是銷貨的同時簽約把賣出去的東西再買回來。
   實質上等於沒賣，這種交易不是正常買賣，而是一種融資行為 (假買賣真借款)
   所以會計上將因"銷貨"取得的現金認列為負債，
   而存貨亦不除列，但應於財報附註中揭露抵押的事實。
   這也是會計上 "經濟實質重於法律形式" 的一個例子。
   -->選項A為正確

  P.S.鄭老師第12版中會，把附買回合約之銷貨再作細分，
  若賣價低而買回價高，其會計處理如上述。
  但若賣價高而買回價低，其會計應作租賃處理，而非借款(請參見鄭老師最新課本)

B.高退貨率之銷貨，若能估計退貨率，仍可於銷貨時認列銷貨收入。
   僅在不能估計退貨率時，以退貨權利屆滿法處理。
   -->選項B為錯誤。

C.分期付款的銷貨，雖然在貸款繳清前商品的所有權仍為賣方所擁有，

   但賣方已將存貨之風險與報酬移轉給買方，所以應將存貨除列，

   而非保留，此亦為經濟實質重於法律形式之例。
   -->選項C為錯誤。

D.個別認定法僅適用於非大量生產且不可替換之存貨，

   其目的在避免公司透過任意指定銷售之存貨來操弄損益。
   -->選項D為正確。

E.性質與用途類似之存貨，應就(a)平均法，(b)先進先出法，

   一致採用相同的成本公式。
   IFRS已將 後進先出法 廢除。
   -->選項E為錯誤。

綜上，應選(A)、(D)

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(複選20)

20. 甲公司 20X1 年以每股42 元購入乙公司普通股股票100,000 股，並分類為備供出售金融資產。該股票於20X1 年底公允價值為每股44 元。甲公司於20X2 年3 月初以每股42 元將該股票全數賣出。
下列有關此項股票交易對甲公司綜合損益表影響之敘述，何者正確？
A.對20X1 年之本期淨利影響為0 元
B.對20X2 年之本期淨利影響為0 元
C.對20X1 年之本期綜合損益影響為0 元
D.對20X2 年之本期綜合損益影響為0 元
E.對20X2 年之其他綜合損益影響為0 元

(選A、B)

解析：
這題的考點有二：
一、備供出售金融資產之會計處理
二、本期綜合損益(CI) = 本期淨利(NI) + 本期其他綜合淨利(OCI)

甲公司在20X1年以每股42元購入乙公司股票100,000股：
借：備供出售金融資產    4,200,000
貸：        現金                               4,200,000

20X1年底評價：
借：備供出售金融資產                         200,000
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現評價損益          200,000

-->選項A，20X1年之淨利影響數為0元，正確。

選項C，20X1年之本期綜合損益影響數應為200,000，錯誤。
20X2年出售分錄：
出售前先評價：
借：其他綜合損益-金融資產未實現評價損益       200,000
借：        備供出售金融資產                                                200,000

出售分錄：
借：現金                                4,200,000
貸：        備供出售金融資產               4,200,000

-->選項B.對20X2 年之本期淨利影響為0 元，正確。

選項D.對20X2 年之本期綜合損益影響為-200,000元，錯誤。

選項E.對20X2 年之其他綜合損益影響為-200,000元，錯誤。

綜上，應選(A)、(B)

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(選擇19)

19.下列何者不會導致銷貨毛利率下降？
A.商品存貨之成本降低比例小於售價調降比例
B.為增加市場競爭力而調降售價
C.銷貨毛利較低之商品占整體商品之銷售比例上升
D.因商品存貨成本上升而等比例調升售價
(選D)

解析：
這題在會計師考試中算是送分題吧，
只要知道 毛利率 = 銷貨毛利 / 銷貨淨額 就可拿分。(不知道應該也不敢考會計師吧)
(碰到財務比率分析的題目，只要自己假設簡單的數字即可破解)

A、假設原毛利率=20%，(收入=100、成本=80、毛利=20)
      再假設成本降低10%，售價降低20%，(收入=80、成本=72、毛利=8，毛利率=10%)
      -->A之陳述會導致銷貨毛利率下降。

B、假設原毛利率=20%，(收入=100、成本=80、毛利=20)
       再假設售價降低20%，(收入=80、成本=80、毛利=0，毛利率=0%)
       -->B之陳述會導致銷貨毛利率下降。

C、假設原毛利率=20%

	A商品	B商品	合計
收入	50	50	100
成本	45	35	80
毛利	5	15	20
毛利率	10%	30%	20%

之後低毛利(之A)商品比例增加：

	A商品	B商品	合計
收入	75	25	100
成本	67.5	17.5	85
毛利	7.5	7.5	15
毛利率	10%	30%	15%

     -->C之陳述會導致銷貨毛利率下降。

D. 假設原毛利率=20%，(收入=100、成本=80、毛利=20)
     再假設成本上升10%，售價調漲10%，(收入=110、成本=88、毛利=22，毛利率=20%)
     -->D之陳述 不會 導致銷貨毛利率下降。
故應選(D)

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