115 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論4)

四、 丁公司考量資金需求，X1 年 1 月 1 日發行 5,000 張，每張面額$1,000 的 三年期轉換公司債，票面利率 3%，該公司債公允價值為$5,100,000，每年底付息一次。每張公司債得於到期前任何時間轉換為普通股，每股面額 $10，轉換價格為$30。經客觀評價，得知上述公司債發行時，具有相同條件但不可轉換的公司債，市場利率為 5%，亦即不含轉換權公司債的公允價值為$4,727,677，轉換權公允價值為$400,000。依據轉換公司債發行條款，公司債持有者於 X2 年 12 月31 日收到利息之後，共計轉換 3,000 張公司債，轉換日的普通股股價為每股$32，至於其餘公司債，持有人持有至到期日，並未轉換為普通股。
試作丁公司對於轉換公司債於下列日期的必要分錄。(25 分)
(一) X1年1月1日，發行時，轉換公司債的承銷商佣金等直接成本為$10,000。
(二) X1 年 12 月 31 日，忽略問題(一)的直接成本。
(三) X2 年 12 月 31 日，忽略問題(一)的直接成本。
(四) X3 年 12 月 31 日，忽略問題(一)的直接成本。

關鍵字：複合金融工具、可轉換公司債、發行成本、部分轉換、放棄轉換
解析：
這題在考：金融負債：可轉換公司債發行人之會計處理 (白話會計-中會-金融負債)

(一)
可轉換公司債對發行人而言可拆解為：一般公司債 + 認股權。

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