109 地方特考三等 會計 中級會計學(選擇10)

10 南陽公司 X5年帳上與其他綜合損益項目相關資訊如下：

不動產重估增值	$32,000(貸方)
無形資產重估增值	$12,000(貸方)
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價利益	$64,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損失	$53,000
確定福利計畫之再衡量數	$22,000(借方)
國外營運機構財務報表換算之兌換差額	$72,000(貸方)
現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具損失	$48,000

試計算南陽公司於 X5年度綜合損益表上應列報之後續可能重分類至損益的其他綜合損益成項目，其加總金額為何(假設忽略所得稅的影響)？
(A)$88,000 (B)$98,000 (C)$(31,000) (D)$114,000
(選A)

關鍵字：其他綜合損益
解析：
這題在考綜合損益表：其他綜合損益之會計處理(白話會計-中會1-財報表達)

其他綜合損益可區分為2類：後續應重分類至損益、後續不得重分類至損益
後續應重分類至損益：

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109 地方特考三等 會計 中級會計學(選擇9)

9 臺南公司於 X2年1月開始致力於研發一項新藥物的生產技術。X2年1月至5月計發生與研究該技術相關之支出$ 600,000，X2年6月至9月計發生與發展該技術相關之支出$1,000,000，X2年10月1日臺南公司能證明該項技術之發展符合將發展階段支出認列為無形資產之所有條件。X2年10月至12月計發生與發展該技術相關之支出$1,200,000。X2年底該項藥物生產技術之發展尚未完成，估計該生產技術之可回收金額為$900,000。X3年1月至7月發生與發展該技術相關之支出$800,000，X3年8月1日取得政府專利核可，支付規費$100,000，估計其可回收金額為 $6,000,000。專利權之法定年限為9年，預估經濟年限為5年，無殘值。X5年8月間專利權受他人侵害而提起訴訟，並發生訴訟支出$120,000，法院於 X5年10月31日宣判，臺南公司最後獲得勝訴。試問 X5年12月31日該專利權之帳面金額應為何？
(A)$1,205,000 (B)$1,380,000 (C)$1,260,000 (D)$1,085,000
(選D)

關鍵字：訴訟支出、發展中無形資產、無形資產
解析：
這題在考無形資產：自行發展無形資產之會計處理 (白話會計-初會4-無形資產)

X2/10/1證明該項技術之發展符合將發展階段支出認列為無形資產之所有條件，

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109 地方特考三等 會計 中級會計學(選擇8)

8 臺南公司之原有自用不動產在 X5年12月31日帳面金額相關資料如下：

土地		$3,000,000
房屋	$6,200,000
減：累計折舊	(1,200,000)
累計減損損失	(400,000)	4,600,000

房屋之估計耐用年限為25年，估計殘值為$200,000，以直線法計提折舊，於X5年12月31日認列減損損失，估計殘值不變。臺南公司決定將上列自用不動產變更用途，改為出租以賺取租金，並於X6年4月1日出租給嘉義公司，符合投資性不動產定義與條件，且採用公允價值模式衡量。X6年4月1日，投資性不動產之公允價值分別為土地$3,200,000及房屋$4,200,000，試問當日臺南公司帳上應認列？
(A)其他綜合損益-資產重估增值$145,000    (B)資產重估價損失$345,000
(C)資產重估價損失$285,000                         (D)資產重估價損失$145,000
(選B)

關鍵字：不動產、廠房及設備、投資性不動產
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：自用不動產轉列投資性不動產之會計處理
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

「不動產、廠房及設備」欲轉列為「採用公允價值」之投資性不動產時，

必須先行「重估」，

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109 地方特考三等 會計 中級會計學(選擇7)

7 下列對於生產性植物相關會計處理之敘述，何者正確？
(A) 不計提折舊，但有跡象顯示已經發生減損時，應測試並認列減損損失
(B) 原始認列時，應按公允價值減出售成本衡量
(C) 資產負債表上列於生物資產項下
(D) 可採用重估價模式衡量
(選D)

關鍵字：生產性生物資產、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考生物資產：生產性植物之會計處理(白話會計-初會3-農業)

生產性植物生物資產是農業公報中很特殊的一個項目。
公報說生產性植物(例如：蘋果樹) 是生物資產，

但不適用農業公報之會計處理，而應適用

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109 地方特考三等 會計 中級會計學(選擇6)

6 花蓮公司於 X2年1月1日按面額發行500張可賣回可轉換公司債，並支付1.2%之發行成本。可賣回可轉換公司債為三年期，每張面額$1,000，票面附息4%，每半年付息一次(付息日為6月 30日及12月31日)。自發行日後一年起至到期日前二十日止，投資人可按每股$40的價格將公司債轉換成花蓮公司的普通股。投資人亦可於 X3年12月31日要求花蓮公司按109加應計利息買回公司債，逾期賣回權即失效。公司債發行當日，採用選擇權定價模式評估，賣回權的公允價值為$18,500，且經分析花蓮公司發行的公司債若不附賣回權及認股權，其有效利率為 6%。假設 X2年12月31日賣回權之公允價值為$21,200，試問花蓮公司 X2年12月31日資產負債表上，應報導與該可賣回可轉換公司債有關的資本公積-認股權金額為何？
(A)$8,483 (B)$8,528 (C)$8,586 (D)$8,253
(選A)

關鍵字：可賣回可轉換公司債、複合金融工具、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融負債：發行可賣回可轉換公司債之會計處理 (白話會計-中會4-金融負債)

對發行人(花蓮公司)來說，
可賣轉公司債=應付公司債(一般金融負債)+賣回權(衍生性金融負債)+認股權(權益)

一個金融工具中包含了負債與權益，為複合金融工具。

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109 地方特考三等 會計 中級會計學(選擇5)

5 為使交易順利進行，甲公司提供乙公司前12個月免租金的優惠，租約為8年，約定每月月初支付，此租賃對甲公司符合營業租賃之條件，租賃期間開始日為X2年1月1日，而乙公司在 X2年12月31日預先支付了下個月的租金，試問在X2年甲公司的綜合損益表上，租金收入應當是：
(A)$0                                                             (B)八分之一的租賃期間預期總租金收入
(C)七分之一的租賃期間預期總租金收入 (D)在 X2年12月31日當天收到的現金
(選B)

關鍵字：租賃誘因、營業租賃、IFRS 16 租賃
解析：
這題在考租賃：出租人營業租賃之會計處理 (白話會計-中會5-租賃)

甲公司租賃期間為96個月，因提供12個月免租期使實質租金為7*12=84個月。
為方便同學理解，假設每月租金為1,000，

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109 地方特考三等 會計 中級會計學(選擇4)

4 財務報導之觀念架構對衡量基礎之相關敘述，何項正確？
(A) 資產的衡量基礎包括歷史成本、現時成本、公允價值及履約價值
(B) 當取得資產並非按市場條款之交易時，應以該資產之現時價值作為原始認列時之認定成本
(C) 公允價值屬於進入價值
(D) 資產取得時若按公允價值衡量，公允價值應加計取得資產所發生之交易成本
(選B)

關鍵字：衡量基礎、觀念性架構
解析：
這題在考觀念性架構：衡量基礎之應用(白話會計-中會1-觀念性架構)

(A)錯誤，資產的衡量基礎包括歷史成本、現時價值(現時成本、

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109 地方特考三等 會計 中級會計學(選擇3)

3 華陽公司於 X3年11月1日出售 B 產品120件，每件售價$8,000，成本$6,000。客戶應於1個月付清貨款，但可於3個月內退貨還款，公司估計退貨率為20%。若客戶於 X4年2月1日退貨28件，試問相關交易對華陽公司 X3年或 X4年損益的影響為何？
(A) X3年銷貨毛利增加$240,000 (B) X3年銷貨毛利增加$384,000
(C) X4年銷貨毛利減少$8,000 (D) X4年銷貨毛利減少$56,000
(選C)

關鍵字：附退貨權之銷貨、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：附退貨權銷貨之會計處理(白話會計-中會1-收入)

X3/11/1
借：應收帳款                 960,000                        (120*8,000)
貸：       銷貨收入                         768,000         (120*8,000*80%)
貸：       退款負債準備                  192,000        (120*8,000*20%)

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109 地方特考三等 會計 中級會計學(選擇2)

2 X1年1月1日永和公司免費取得土地一塊，面積約20公頃，由A縣政府直接撥款支付，公允價值為$2,000,000,000，A縣政府積極規劃庭院式地方綠色產業，以作為景觀造景之展示平台並打造觀光休閒之產業，並與文化園區做結合，希望吸引百萬遊客。永和公司依A縣政府補助條件，於X1年6月1日開始在該土地上開發建設，並於X3年12月31日完成所有開發建築物，成本合計$3,000,000,000，開始對外營運，該建築物耐用年限為20年，無殘值，採用直線法提列折舊。若永和公司於X6年1月1日因違反A縣政府補助條件之部分條款，被要求返還$1,900,000,000補助款。試問有關永和公司X6年1月1日返還補助款的分錄，下列何者正確？
(A)借記遞延政府補助利益$1,900,000,000 (B)借記遞延政府補助利益$1,800,000,000
(C)借記遞延政府補助利益$1,710,000,000 (D)借記遞延政府補助利益$1,650,000,000
(選C)

關鍵字：補助退還、政府捐贈、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：政府補助退還之會計處理
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

這題受補助的是非折舊性資產-土地，

捐贈的目的是獎勵公司經營觀光休閒產業。

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109 地方特考三等 會計 中級會計學(選擇1)

1 東南公司 X1年及 X2年度相關資料如下：
(1) X1年底購入皇家公司，條件之一為若皇家公司X2年度的淨利在$120,000以上，則東南公司將在X3年另增發3,000股之普通股予原皇家公司的股東。皇家公司X2年度之淨利為$125,000。
(2) X2年初平價發行1,000張可轉換公司債，每張面額$1,000，票面利率3%，每年底付息一次。發行價格中屬於負債組成部分為$872,530，有效利率為6%，公司債持有人可以選擇以普通股或現金清償該可轉換公司債之本金，轉換價格為$25。
(3) X2年初按面值發行4%可轉換特別股10,000股，每股面值$100，每股可轉換成普通股5股。
若東南公司適用之所得稅率為17%，普通股全年平均市價為$20，X2年度淨利為$600,000，流通在外普通股股數為200,000股。試計算東南公司X2年稀釋每股盈餘：
(A)$2.12 (B)$2.37 (C)$2.76 (D)$2.24
(選A)

關鍵字：或有股份、可選擇交割方式、稀釋每股盈餘(DEPS)、每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：稀釋每股盈餘之計算 (白話會計-中會4-每股盈餘)

本題潛在普通股有3：

(1)因購併產生之或有股份、(2)可轉換公司債、(3)可轉換特別股。

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109 地方特考三等 會計 中級會計學(申論2)

二、 甲公司於 X1年1月1日發行每張面額$100,000，票面利率5%之附賣回權可轉換公司債100張，共得款$10,450,000，全數由乙公司購入。該公司債每年12月31日付息一次，於X2年12月31日付息後，投資人得要求甲公司按110價格以現金買回。甲公司採利息法作折溢價攤銷。投資人自 X2年1月1日起也能申請將每張公司債，轉換甲公司面額$10之普通股500股。已知 X1年1月1日市場上相同條件之不附賣回權及轉換權公司債之公允價值為$9,800,000，賣回權以選擇權訂價模式決定之公允價值為$100,000，賣回權以及“不含賣回權及轉換權公司債”(以下稱“主合約”)並非緊密關聯。

乙公司購入該批公司債，將之歸類為透過損益按公允價值衡量債券投資，並選擇不攤銷相關之折溢價。有關該批公司債之賣回權、轉換權及主合約於 X1及 X2年底之相關資料如下：

日期	賣回權 公允價值	轉換權 公允價值	主合約 公允價值 (支付當年度 利息後)	主合約 帳面金額 (支付當年度 利息後)
X1年12月31日	$120,000	$570,000	$9,830,000	$9,850,000
X2年12月31日	110,000	650,000	10,240,000	9,880,000

試作：
(一) 甲、乙公司於 X1年1月1日及12月31日應有之分錄。(15分)
(二) 乙公司於 X2年12月31日收息後，將半數甲公司債投資行使賣回權，請作甲公司對賣回權之行使應有之分錄。(6分)
(三) 因市場利率大幅下降，甲公司為了提早收回公司債，於 X3年1月1日提出誘導轉換計畫，將流通在外之每張公司債可轉換甲公司普通 股提高為550股，當日甲公司普通股每股公允價值為$200。乙公司當日將剩餘之甲公司債投資，全數行使轉換權。請作甲公司 X3年 1月1日應有之分錄。(4分)

關鍵字：誘導轉換、可轉換可賣回公司債、複合金融工具、混合金融工具、IFRS 9
解析：
這題在考

金融資產：透過損益按公允價值衡量之金融資產之會計處理(白話會計-中會3-金融資產)。
長期負債：發行可賣回可轉換公司債之會計處理(白話會計-中會4-金融負債)。

(一)
對發行人(甲公司)來說，

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109 地方特考三等 會計 中級會計學(申論1)

一、 甲公司於 X1年1月1日與乙公司簽訂租賃合約，甲公司於當日起承租 乙公司之店面40坪，租期3年，每年租金$3,000,000，於每年初支付。甲公司當日的增額借款利率為6%，無法得知租賃隱含利率。甲公司採曆年制，直線法折舊。
惟於X1年12月31日時，因為新冠肺炎(COVID-19)疫情影響業績甚大，甲、乙兩公司同意修改租賃合約，自X2年起縮小店面租賃坪數為20坪，每年租金改為$1,800,000，於每年底支付，原租賃期間維持不變。X1年12月31日甲公司的增額借款利率為4%，無法得知租賃隱含利率。甲公司評估後，決定以剩餘租賃空間佔原始租賃空間比例進行會計處理上必要之調整。
試作：
甲公司對於該租賃於 X1及 X2年度應有之分錄。(金額請四捨五入至元位)(25分)

關鍵字：租約修改、租賃
解析：
這題在考租賃：承租人租賃及租約修改之會計處理(白話會計-中會5-租賃)

X1/1/1 為租賃開始日，租賃期間為3年，殘值保證下預期將支付之金額為0，

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109 經濟部所屬事業機構甄試 台糖台水台電中油 財會 中級會計學(申論4)

四、 大安公司於 X6 年 1 月 1 日以現金$800,000 購入機器 1 部，估計耐用年限 4 年，無殘值，該公司帳上採直線法提列折舊，報稅則以年數合計法提列折舊。X6 年至 X8 年稅前會計淨利(淨損)分別為$300,000、$600,000、($800,000)，所得稅率為 20 %。其他相關資料如下： (4 題，每題 5 分，共 20 分)
① X6 年度稅前會計淨利包含免稅政府公債利息收入$50,000。
② X7 年 1 月 1 日大安公司辦理資產重估，該機器重估公允價值為$840,000，產生重估增值$240,000，剩餘耐用年限仍為 3 年，該公司對累計折舊採淨額法處理。惟稅法並不允許重估價，課稅基礎並未調整，該公司未實現重估增值係於資產除列時轉列保留盈餘。
③ X7 年度帳列環保罰鍰$60,000，依稅法規定無法扣除。
④ 稅法允許營業虧損可遞轉以前 2 年已納稅款或遞轉以後 5 年之所得，大安公司優先選擇遞轉以前年度 2 年，並預期 X9 年度之後會有淨利。

試作：
(一) X6 年所得稅相關分錄。
(二) X7 年初機器重估之分錄。
(三) X7 年所得稅相關分錄。
(四) X8 年所得稅相關分錄。

關鍵字：虧損扣抵、資產重估、永久性差異、暫時性差異、所得稅會計
解析：
這題在考所得稅會計：綜合應用。(白話會計-中會5-所得稅)

(一)
先計算當期所得稅：

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109 經濟部所屬事業機構甄試 台糖台水台電中油 財會 中級會計學(申論3)

三、 千葉公司 X5 年度計算每股盈餘相關資料如下：(共 2 題，共 12 分)
① 本期淨利$1,200,000，普通股加權平均流通在外股數 200,000 股。
② X4 年初發行 5 %可轉換累積特別股 30,000 股，面額$100，每股特別股可轉換成 3 股普通股。該特別股全年流通在外，年中未轉換。
③ X3 年初發行面值$1,000，5 %之可轉換公司債 1,500 張，每張可轉換成普通股 40 股。負債組成部分之有效利率為 4 %，應付公司債在 X5 年初帳面金額為$1,600,000。該公司債全年流通在外，年中無轉換。
④ X4 年初發行面值$1,000，6 %之可轉換公司債 1,200 張，每張可轉換成普通股 20 股及現金$100。負債組成部分之有效利率為 8 %，應付公司債在 X5 年初帳面金額為$1,150,000。該公司債全年流通在外，年中無轉換。
⑤ X5 年初給與員工 25,000 單位認股權，給與日立即既得，每單位認股權可按$40 認購普通股 1 股。X5 年度流通在外認股權未行使。
⑥ X5 年度未宣告發放股利，所得稅率為 20 %，普通股全年平均市價為$50。

試作：(計算至小數點後第二位，以下四捨五入)
(一) 計算千葉公司 X5 年之基本每股盈餘。(4 分)
(二) 計算千葉公司 X5 年之稀釋每股盈餘。(8 分)

關鍵字：可轉換特別股、可轉換公司債、員工認股權、基本每股盈餘、稀釋每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：基本每股盈餘與稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)

(一)
基本每股盈餘分子=

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109 經濟部所屬事業機構甄試 台糖台水台電中油 財會 中級會計學(申論2)

二、 長億公司於 X5 年度曾取得下列資產：(2 題，每題 12 分，共 24 分)
① X5 年 1 月 1 日購買運輸設備，定價$200,000，付款條件為 2/10，n/30，公司於 10 日內支付價款並作分錄，借記：運輸設備$200,000，貸記：現金$196,000 及進貨折扣 $4,000。該設備估計耐用年限 5 年，無殘值，以直線法提列折舊。
② X5 年 4 月 1 日以現金購入機器 1 部，發票價格為$120,000，取得現金折扣 2 %，現金折扣已列作其他收入，另付運費$5,000 及安裝費$15,000 均列為維護費。該機器估計可使用 10 年，無殘值，X5 年記錄之折舊費用為$9,000。
③ X5 年 7 月 1 日以面額$10 之普通股 50,000 股換入房屋一棟，即以股票面額總數記錄房屋成本，同日該公司股票之市價為每股$16，房屋之公允價值無法可靠衡量，估計房屋可使用 20 年，無殘值。
④ X5 年 10 月 1 日以現金$6,000,000 購買一家清算中公司之土地、建築物及辦公設備，取得當時該公司各項資產原帳面金額及估計市價資料如下：

	原帳面金額	估計市價
土地	$ 2,500,000	$ 3,500,000
建築物(剩餘耐用年限 10 年，無殘值)	2,000,000	3,000,000
辦公設備(剩餘耐用年限 10 年，無殘值)	2,500,000	1,500,000

為求穩健，長億公司以帳面金額與市價較低者予以入帳，並作分錄如下：

土地	2,500,000
建築物	2,000,000
辦公設備	1,500,000
現金	6,000,000

試作：
(一) 資產應入帳成本(請就上述①～④情況分別作答)。
(二) 長億公司所採用之處理方法使 X5 年之淨利多計或少計金額(請就上述①～④情況分別作答)。

關鍵字：不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：取得方式對原始認列之影響。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)

(一)
①
取得不動產、廠房及設備時若有現金折扣，

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109 經濟部所屬事業機構甄試 台糖台水台電中油 財會 中級會計學(申論1)

一、 康橋公司成立於 X1 年初，X2 年 6 月 1 日不幸發生火災，其存貨毀損泰半，損失慘重，帳簿亦付之一炬，經調查結果，發現下列事項：(2題，每題7分，共14分)
① 從客戶處得知帳列相關資料如下：

	X1年度	X2年1月1日至6月1日
期初存貨		$ 53,800
當年進貨	$ 388,000	298,500
進貨退回	23,000	25,000
銷貨收入	355,000	382,000
銷貨退回	15,000	10,000

② X1 年期末存貨低估$12,000。
③ X2 年 5 月 30 日曾以「起運點交貨」方式賒購商品一批，成本$11,000 已記進貨，但因尚在途中，故未受損。
④ 庫存商品大部分已燒毀，惟下列二項 X2 年購入之商品悻免於難：
   (1) 標價$5,000 之商品毫無受損。
   (2) 標價$4,000 之商品，部分焚毀，估計淨變現價值$700。
⑤ X2 年之標價(售價)較 X1 年提高 10 %。

試作：
(一) 計算康橋公司X2年度之毛利率。
(二) 估算康橋公司存貨火災損失金額。

關鍵字：毛利率法、存貨估計
解析：
這題在考存貨：毛利率法之應用 (白話會計-初會3-存貨)

(一)
先算X1年度的毛利率：

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109 普考 記帳士 會計學概要(選擇20)

20 甲公司 X1 年 8 月 31 日之現金帳面餘額為$455,710，銀行對帳單餘額為$392,337，經核對後發現以下交易：
1. 8 月 29 日存入乙銀行之支票$77,389，銀行尚未入帳
2. 公司銀行存款所產生之利息$647，公司尚未入帳
3. 公司開立給丙公司用以支付應付帳款之支票$13,567 尚未兌現
4. 公司開立給丁公司之支票$6,432，公司帳上誤記為$6,234
試問，8 月 31 日正確之銀行存款餘額為何？
(A)$442,790 (B)$456,159 (C)$469,528 (D)$456,555
(選B)

關鍵字：銀行存款調節表
解析：
這題在考現金：銀行存款調節表之編製。(白話會計-初會3-現金)。

這題要先編製出正確的銀行存款調節表，關於編製方式，
邦尼錄製了一段影片於在白話會計的免費課程中，
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對銀行存款調節表理論不熟悉的同學請務必參閱。

甲公司X1/8/31銀行存款調節表草稿如下表：

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109 普考 記帳士 會計學概要(選擇19)

19 甲公司 X1 年簽約代理德國進口之最新電器用品，相關成本如下：銷售店面租金$400,000，德國原廠給甲公司的單位進貨成本為$150，且每賣出一單位產品需回饋$10 給德國母公司。每年廣告宣傳費$100,000，每單位售價$200。試問，甲公司 X1 年達成損益平衡時該產品之銷貨收入金額？
(A)$1,600,000 (B)$2,500,000 (C)$3,250,000 (D)$2,000,000
(選B)
關鍵字：損益平衡(損益兩平)
解析：
這題在考成本會計：損益兩平點之求算。(白話會計-初會4-成本管理會計概念)。

所謂損益平衡就是指

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