106 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇12)

12 甲公司普通股之相關資訊如下：

計算甲公司 X7 年每股盈餘所使用之加權平均流通在外股數為多少？
(A) 2,467,500 股 (B) 2,875,000 股 (C) 3,945,000 股 (D) 3,960,000 股
(選C)

關鍵字：加權平均流通在外股數、每股盈餘、EPS
解析：
這題在考每股盈餘：加權平均流動在外股數之計算。(白話會計-初會3-公司會計)

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106 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇11)

11 甲公司於X6年初以固定價格$500,000承包一項建造合約，該合約適用完工比例法，並預定於三年完成工程。該合約之結果能合理衡量估計，其X6、X7年相關資料如下：

甲公司以至今發生已完成工作之合約成本占估計總合約成本之比例衡量建造合約完成程度，並假設「本期發生與未來活動相關之合約成本」將來很有可能回收。試計算 X7 年底「在建工程」之金額為何？
(A)$300,000 (B)$375,000 (C)$425,000 (D)$437,500
(選C)

關鍵字：完工比例法、建造合約
解析：
這題在考收入：建造合約：已發生未投入成本之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

題目已指明以 “至今發生已完成工作之合約成本/估計總合約成本”衡量進度。

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106 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇10)

10 甲公司當年稅後淨利為$1,895,000，折舊費用$650,000，依權益法認列之損益份額$396,500，自權益法投資公司獲配現金股利$125,000，減損損失$3,800，應付公司債溢價攤銷數$26,500，交易目的金融資產增加 $110,000，備供出售金融資產增加$85,000，備供出售金融資產之未實現利益增加$55,000，應收票據及帳款淨額減少$25,000，應付票據及帳款淨額減少$86,000，遞延所得稅資產增加$120,000，遞延所得稅資產 備抵評價增加$25,000，淨確定福利負債增加$120,000，確定福利計畫之再衡量數（損失）$7,000。試問甲公司當年營業活動之淨現金流入為何？
(A)$1,957,800 (B)$2,042,800 (C)$2,047,800 (D)$2,097,800
(選D)

關鍵字：間接法、營業活動現金流量、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：間接法之應用。(白話會計-中會6-現金流量表)

上過白話會計中會6的同學，可利用圖解法來快速解題，

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106 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇9)

9 甲公司 X7年10月1日以$900,000投資乙公司股份之30%，乙公司 X7年1月1日股東權益總額為$2,700,000， 投資成本超過取得股權淨值部分係乙公司設備價值低估，該設備可使用五年，無殘值，採直線法折舊。X7年度乙公司之淨利為$240,000，假設於年度均勻發生，乙公司 X7年7月1日宣告並發放$120,000之現金股利，則 X7年度甲公司應認列之投資收益為何？
(A)$13,500 (B)$14,400 (C)$36,000 (D)$54,000
(選B)

關鍵字：採用權益法之投資
解析：
這題在考採用權益法之投資：投資成本與取得股權淨值差異攤銷。
(白話會計-中會3-採用權益法之投資)

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106 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇8)

8 丙公司 X7 年度之折舊費用為$180,000；採權益法認列之損益份額為$54,000；處分設備得款$144,000，該設備原始成本$180,000，累計折舊$30,000；購買股票作為長期股權投資$60,000，發行普通股購買機器設備$375,000。請問丙公司當年度現金流量表中投資活動之淨現金流量為多少？
(A)$84,000 (B)$138,000 (C)$384,000 (D)$438,000
(選A)

關鍵字：投資活動現金流量、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：投資活動現金流量之求算。(白話會計-初會4-現金流量表)

投資活動之淨現金流量=

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106 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇7)

7 若投資公司因出售持股致喪失對被投資公司之重大影響力，因而將會計處理由權益法改為公允價值法，則投資公司應以下列何者作為重分類後投資之新成本？
(A)重分類日投資之帳面價值與市價之較低者 (B)重分類日投資之帳面價值
(C)原始取得日之成本 (D)重分類日之市價
(選D)

關鍵字：喪失重大影響力、採用權益法之投資
解析：
這題在考採用權益法投資：喪失重大影響力之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

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106 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇6)

6 根據國際會計準則第 41 號公報規定，請問下列關於生物資產與農產品之原始認列基礎何者錯誤？
(A)農產品原則上應以公允價值減出售成本為原始認列基礎
(B)生物資產原則上應以公允價值減出售成本為原始認列基礎
(C)某些例外情況，農產品可以成本減所有累計折舊與累計減損衡量
(D)某些例外情況，生物資產可以成本減所有累計折舊與累計減損衡量
(選C)

關鍵字：生物資產、農產品、農業
解析：
這題在考生物資產及農產品之原始認列。(白話會計-初會3-生物資產)

(A)正確，農產品應以公允價值減出售成本為原始認列基礎，沒有例外。

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106 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇5)

5 乙公司於 X4年4月1日以$500,000購入機器設備，估計耐用年限為10年，殘值為$50,000，採直線法計提折舊。若 X7年底作減損測試，估計該資產未來現金流入總額為$400,000，公允價值減出售成本為$300,000，使用價值為$280,000，則 X7年底乙公司應認列之減損損失金額為何？
(A)$0 (B)$31,250 (C)$37,500 (D)$68,750
(選B)

關鍵字：資產減損、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：減損之計算。(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)

X4/4/1購入機器設備500,000，

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106 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇4)

4 甲公司在 X7 年 1 月 1 日將帳面金額及公允價值為$64,660 的設備出售予乙公司，售價為$78,580，剩餘耐用年限為 8 年，無殘值，且甲公司採直線折舊法。甲公司隨即租回該資產，租約為8 年，最低租賃給付現值為$64,660，每期租金$12,120，於每年年底支付。試問甲公司 X7 年底的資產負債表上未實現售後租回利益為多少？
(A)$0 (B)$1,800 (C)$12,180 (D)$13,920
(選C)

關鍵字：售後租回、租賃會計
解析：
這題在考租賃會計：售後以融資租賃租回。(白話會計-中會5-租賃會計)

同學可能會問，為何邦尼可以斷定此租回為融資租賃，
主因為機器耐用8年，租期亦為8年，
所以租回應屬融資租賃。

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106 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇3)

3 甲公司在 X7 年底時有下列幾項遞延所得稅資產或負債：
(1) X7年帳上認列了一筆分期銷貨毛利$150,000，但稅法規定須等到收現時才可認列，該批分期銷貨收入為$600,000，甲公司預估 X8年收現$200,000，X9年收現$400,000。
(2) X7年底時外幣應收帳款依期末匯率重新評價，帳上認列兌換損失$15,000，而稅法規定收現時方可認 列，甲公司將於 X8年收現該筆應收帳款。
假設甲公司成立於X7年初，無其他財稅差異，且該公司符合互抵條件，稅率維持17%。試問甲公司X7年 底資產負債表上，有關遞延所得稅的表達下列何者正確？
(A)遞延所得稅資產$2,550、遞延所得稅負債$25,500
(B)遞延所得稅資產$22,950
(C)遞延所得稅負債$22,950
(D)遞延所得稅資產－流動$2,550、遞延所得稅負債－流動$8,500、
遞延所得稅負債－非流動$17,000
(選C)

關鍵字：遞延所得稅資產、DTA、遞延所得稅負債、DTL所得稅
解析：
這題在考所得稅：損益面：遞延所得稅。(白話會計-中會5-所得稅)

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106 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇2)

2 乙公司成立於 X7 年，年底時在計算 X7 年會計淨利與課稅所得時，列出下列計算表：


X7 年的稅率為 17%，試問乙公司 X7 年的所得稅費用為多少？
(A)$13,175 (B)$13,260 (C)$13,600 (D)$13,685
(選D)

關鍵字：所得稅
解析：
這題在考所得稅會計：損益面。(白話會計-中會5-所得稅)

先把題目的表格動一下手腳，可看得更清楚 (觀念清楚的同學可直接解題)：

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106 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇1)

1 丁公司 X7年度稅前會計淨利為$850,000，其費用中包含未取具合法憑證有$30,000及罰款$50,000於報稅時 應被剔除；而$240,000之產品售後服務保證費用需等實際支出時才可抵減課稅金額，估計 X8至 X11年之售後服務保證支付金額分別為$50,000、$120,000、$40,000及$30,000。X7至 X11年之稅率分別為30%、28%、 25%、22%及20%，試求丁公司 X7年度之所得稅費用為多少？
(A)$264,000 (B)$273,600 (C)$292,200 (D)$351,000
(選C)

關鍵字：所得稅、各年度稅率不同

解析：
這題在考所得稅會計：損益面：各年度稅率不同之會計處理。(白話會計-中會5-所得稅)

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106 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(申論3)

三、20X5 年 1 月 1 日，甲公司宣布給與 1,000 位員工各 200 股之股份（每股面額$l0，該股份將於既得時發行予員工），條件為員工不得在既得期間內離職。若甲公司 20X5年盈餘增加達到16%，則股份可於20X5年12月31日既得；若甲公司在20X5、 20X6 年間之盈餘平約每年增加達到 11%，則可於 20X6 年 12 月 31日既得；若在 20X5 年至20X7 年此3 年期間之盈餘平均每年增加達到 8%，則可於20X7 年 12 月 31日既得。甲公司於上述給與日之每股公允價值為$20，未來 3 年期間預期不發放股利。甲公司 20X5 年之盈餘增加 12%，當年度有 60 位員工離職。20X5 年底甲公司預期 20X6 年之盈餘將維持相同之成長率，故預期股份將於 20X6 年 12 月 31 日既得；同時甲公司以加權平均機率為基礎，預期仍有 60 位員工將於 20X6 年離職。甲公司 20X6 年之盈餘僅增加 8%，故股份並未於 20X6 年 12 月 31日既得。20X6 年中有 56 位員工離職。20X6 年底甲公司預期 20X7 年將有 50位員工離職，且甲公司之盈餘將至少增加 4%，故可達成每年平均 8%之目標。甲公司20X7 年之盈餘成長率為 6%，有46 位員工於 20X7 年中離職。
試作：甲公司 20X5 年至 20X7 年各年度與上述股份相關之分錄。（18 分）

關鍵字：非市價績效條件、權益交割、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：權益交割：非市場績效條件之會計處理。
(白話會計-中會4-股份基礎給付計畫)

雖然題目看起來很複雜，但只要記得：
今日不知明日事：每個年底用當時已知資訊作最佳估計即可。

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106 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(申論2)

二、甲公司在 20X1 年初取得乙公司 30%股權，其投資成本等於其所享有乙公司之股權淨值，且取得日乙公司各項可辨認資產、負債之帳面金額皆與公允價值相等；甲公司應採權益法處理但該公司歷年來皆以成本法處理該投資項目。乙公司各年度淨利(損)及股利資料列示如下：

另外，甲公司過去 3 年來期末存貨發生下列錯誤：


假設甲公司 20X4 年度的錯誤金額已入帳但尚未結帳，適用之所得稅稅率為 20%。
試作：（應考慮所得稅影響數）
(一)甲公司 20X4 年底對上述投資會計處理錯誤之更正分錄。（6 分）
(二)甲公司 20X4 年底對上述存貨會計處理錯誤之更正分錄。（9 分）

關鍵字：結帳前更正、會計錯誤、權益法、成本法、存貨、所得稅
解析：
這題在考會計錯誤：採權益法投資、存貨 錯誤之更正。(白話會計-初會4-會計錯誤)
因為20x4年還沒結帳，所以20x4年的虛帳戶還要採用原科目，
20x3年之前因已結帳，所以20x4年的虛帳戶直接調整”未分配盈餘/前期損益調整”。

(一)
邦尼先把每一年的帳列錯誤分錄、正確分錄，再寫出每一年的更正分錄幫助理解，

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106 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(申論1)

一、下列為二獨立事件：
(一)20X1年底甲公司積欠乙公司$841,200之借款，此時甲公司因營運惡化陷入財務困難，經與乙公司協商後，乙公司願意接受甲公司之一部機器而撤銷全部欠款；該機器成本$1,400,000，累計折舊$600,000，公允價值$760,000。試作甲公司清償該負債之分錄。（5分）
(二)丙公司於20X3年1月1日向丁銀行借款$1,200,000，利率固定為5%，每年底付息 一次，該借款於20X7年底到期，丙公司合理計算該借款之原始有效利率為5%。20X4年底丙公司因營運情況不佳，財務出現困難，因此向丁銀行申請債務協商，並支付當年度利息。丁銀行於20X5年1月1日同意將借款利率降為2.4%，到期日延至20X9年底，到期本金只要清償$1,000,000。丙公司另支付丁銀行協商手續費$6,000。假定丙公司在20X5年1月1日借款之市場利率為7%，試作丙公司20X5年有關分錄（金額四捨五入計算至元為止）。（12分）
關鍵字：債務整理、債務協商
解析：
這題在考金融負債：債務整理之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

(一)
債務人進行債務協商時有許多手段，其中之一為以資產抵債，
這時要把處分資產和債務整理視為二個交易。
其中處分資產損益 = 資產公允價值-資產帳面價值
債務整理損益 = 負債帳面價值 – 資產公允價值

以本題為例，
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103 年公營事業新進職員甄試試題 財會類 中級會計學(申論4)

四、取得桃園公司財務資料如下（單位萬元）：


試作：
(一)一年以 360 天計，應付帳款週轉率定義為進貨除以平均應付帳款，請計算桃園公司：
(1)營業循環天數（計算至整數位，以下四捨五入）。
(2)現金轉換循環天數（計算至整數位，以下四捨五入）。

(二)如果桃園公司銷貨收入預期可在 104 年度成長 20%，且該公司目前正處於全能生產的狀態中，試問桃園公司 104 年預估額外資金需求將等於多少萬元？

(三)承上題，桃園公司打算以舉債方式支應額外資金需求，惟舉債額度有上限，負債不得超過資產總額 80%，且流動比率必須大於或等於 1，又桃園公司短期負債資金成本低於長期負債，則 104 年公司以長短期負債分別籌措多少金額最為有利？

解析：
本題只有第(一)小題為會計學財報分析之範疇，
(二)、(三)屬財務管理領域，邦尼就無法幫得上忙了，請見諒。
第(一)小題只考2個財務比率，應屬基本分，只要公式熟練自可拿分。
(1)營業循環天數=存貨銷售天數+應收帳款收款天數
(2)現金轉換循環天數=存貨銷售天數+應收帳款收款天數-應付帳款付款天數

103 年公營事業新進職員甄試試題 財會類 中級會計學(申論3)

三、試回答下列問題，各題資料獨立。
(一)幸福公司於103年4月1日購入健康公司發行的公司債，面額$1,000,000 票面利率 6%，每年 6 月 30 日及 12 月 31 日付息，於 105 年 12 月 31 日到期，有效利率為 8%，按 $950,000價格加計應計利息購入，另支付手續費 $1,453。幸福公司擬將該公司債持有至到期日，持有債券發生下列情況：
1、103 年 12 月 31 日收到利息後，此時健康公司因經營虧損嚴重而發生財務困難，幸福公司評估該債卷已無法依合約收回所有利息及本金，估計直至 104 年 12 月 31 日才能開始如期收回利息 $30,000，且於到期日時面額僅能收回 $800,000。
2、104 年 12 月 31 日因健康公司財務狀況改善，兩家公司經協議，除如期支付利息外，債券到期時將償付本金 $950,000。
試作：幸福公司 103 年減損損失分錄（減損損失請直接調整「持有至到期日金融資產」）及 104年所有分錄。
（相關現值資料如下：4%、2 期，$1 普通年金現值 1.886095；3 期，$1 普通年金現值 2.775091；2 期，$1 複利現值 0.924556；4 期，$1 複利現值 0.854804。令金額計算至整數位，以下四捨五入）

解析-(一)：
這題在考金融資產的減損，在處理這種問題前，
要先確認是哪一種金融資產的減損，
因為備供出售金融資產的減損 和持至到期日金融資產的減損 作法不同，
如果同學無法自行回答以上2者有何不同，
請去翻看課本，再一次的詳細了解2者的差異，了解之後再來解題哦，

103 年公營事業新進職員甄試試題 財會類 中級會計學(申論2)

二、惜福公司 103 年部分財務資料如下：
  科目                     103.12.31    102.12.31          項目         103 年度 

其他資訊如下：
1、103 年度銷貨皆為賒銷；提列壞帳費用 $90,000，沖銷應收帳款 $50,000。
2、採用權益法之投資，103 年度收到被投資公司分配現金股利 $30,000。
3、103 年 1 月 1 日發行公司債 $1,500,000，票面利率 10%，每年 12 月 31 日付息，按 110 價格發行，有效利率為 8.488%，10 年到期，溢價按有效利息攤銷。
試作：（金額計算至整數位，以下四捨五入）
採直接法編制惜福公司 103 年度現金流量表中屬營業活動之現金流量部分（假設收取股利和支付利息均屬營業活動的現金流量）。

解析：
本題在考直接法營業活動現金流量(CFO)之編製，
很多同學明知這種考題常常出現，也努力練習了不少考古題，
但上了戰場現場能一次解對的機率還是不高，
主要原因是碰到大型考題，很容易慌了手腳，
邦尼建議面對這種大型計算題，一定要有方向感，
要清楚知道自已該作什麼、在作什麼，而不是急者鑽進數字堆裏找答案哦。

103 年公營事業新進職員甄試試題 財會類 中級會計學(申論1)

一、平安公司 103 年 1 月 1 日以辦公自用為目的購買一棟大樓，購買價格為 $100,000,000，採用成本模式衡量。此大樓重大組成部分有二，均採直線法計提折舊：
項目                         成本           預期耐用年限          估計殘值
房屋主體結構  $91,000,000              50 年                 $500,000
電梯設備            $9,000,000              15 年                   $10,000
其他資訊如下：
1、112 年 12 月 31 日平安公司決定將大樓重新隔間更換新內牆，所需成本共計 $4,000,000，估計殘值為零。更換新內牆具有未來經濟效益，舊內牆原始成本為 $2,000,000，估計殘值為零。
2、114 年 12 月 31 日平安公司決定將該辦公大樓出租，並歸類為投資性不動產，預期耐用年限、估計殘值均不變。該大樓公允價值於 114 年 12 月 31 日為 $112,000,000，115 年 12 月 31日為 $100,000,000。116 年 5 月 1 日以 $98,000,000 出售該大樓。
試作：（金額計算至整數位，以下四捨五入）
(一)計算 113 年度折舊費用。
(二)若轉換為投資性不動產後，採成本模式衡量，平安公司 114 年度轉換分錄。
(三)若轉換為投資性不動產後，採公允價值模式衡量（假設認列重估增值採沖銷累計折舊，並待最終處分時始將重估增值全數轉列保留盈餘），平安公司 115 及 116 年度相關分錄。

解析：
(一)
這題在考固定資產的折舊，運用到組成分會計的觀念，
所謂的組成分會計是說，
當一個固定資產裏面有包含多個重要組成份子時，
應該要分別提列折舊.
另外，在汰換部分固定資產時，
要記得把原有部分除列、再認列新組成部分之成本 (除舊佈新)。

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(申論3)

三、X1年初甲公司將機器一部出售予非製造商或經銷商之乙公司，並立即簽約租回，租期2年，每年年底給付租金$100,000，租期屆滿後須將機器返還予乙公司，該租賃合約經甲公司判斷為營業租賃。該機器出售當日之公允價值為$500,000。
試求：不考慮所得稅之影響，在以下各獨立狀況中，關於此售後租回交易整體應計入該公司X1年當期淨利之收益或費損總額（需註明係收益或費損）。（每小題2.5分，共15分）
(一)該機器之售價為$500,000，該機器出售當日之帳面金額為$460,000。
(二)該機器之售價為$300,000，該機器出售當日之帳面金額為$460,000，當地市場類似資產之每年租金為$190,000。承租人藉由低於市場價格之租賃給付彌補出售損失。
(三)該機器之售價為$480,000，該機器出售當日之帳面金額為$460,000。
(四)該機器之售價為$560,000，該機器出售當日之帳面金額為$460,000。
(五)該機器之售價為$300,000，該機器出售當日之帳面金額為$530,000，當地市場類似資產之每年租金為$190,000。承租人藉由低於市場價格之租賃給付彌補出售損失。
(六)該機器之售價為$560,000，該機器出售當日之帳面金額為$530,000。

解析：
本題在考租賃會計中關於售後租回(屬營業租賃)的會計處理。

先建立基本觀念，租賃有2種:
第1種視為分期付款的"買賣"，要將租賃資產/負債入帳，叫作融資租賃。
第2種視為純租用，不須將租賃標的物當作資產，也不用把未來的租金給付折現為負債，叫作營業租賃。

再來，
售後租回的意思是說公司先把資產賣給對方，然後再跟對方租回來使用。

結合上面的觀念，
售後再租回，若租回合約為融資租賃，
其實就是先賣出了再買回來，資產的風險與報酬並沒有實質移轉，
會計上並不認為是真正的買賣，此時出售若有損益均應遞延於後期攤銷。

再來，
售後再租回，若租回合約為營業租賃，
會計上認為租回這動作，實質上並沒有買回出售的標的，
也就是說這筆出售是玩真的，
"出售"與"租回"是2筆獨立但有關連的交易，
但下班前要把該作的事作好，資產出售前若有減損(帳面價值>公允價值)，
應先認列減損損失，減損完成後才能開始"售後租回"的會計處理。

售後租回時，如果雙方是按公允價值來買賣的話，
那無論出售資產時產生的是"損失"或"利益"，都應該馬上認列。

但如果賣方不是按公允價值出售的話(即所謂的異常交易)該怎麼辦?
很簡單，
如果是因為售價異常高，而多認列了出售利益，這部分異常利益一律遞延。

如果是因為售價異常低，而多認列了出售損失，
這部分異常損失，若有未來的低租金補貼，則應遞延。
否則應立即認列為出售資產損失。

有了基本觀念後，我們來解看看這一題吧：

(一)
先處理減損問題：
資產的帳面價值(BV)=460,000，

            公允價值(FV)=500,000 -->沒有減損問題。

再來，售價=公允價值=500,000，此為正常交易，所以出售損益可立即認列。
借：現金                    500,000
貸：       機器設備                  460,000
貸：       處分資產利益            40,000

X1年底認列租金費用：
借：租金費用  100,000
貸：        現金             100,000

所以，第(一)題的答案是40,000-100,000=-60,000 (淨費損60,000)

(二)
先處理減損問題：

資產的帳面價值(BV)=460,000，

           公允價值(FV)=500,000 -->沒有減損問題。

再來，

FV=500,000但售價僅300,000，此為異常交易，
且有異常的出售損失

  =460,000-300,000=160,000

題目說正常租金=190,000，但租回的租金僅100,000
所以出售方可在未來藉由少付租金(190,000-100,000*2)=180,000彌補異常損失，
所以在年初時依帳面值與現金差異的損失160,000可全數遞延。

分錄：
借：現金                          300,000
借：遞延出售資產損失    160,000
貸：        機器設備                       460,000

X1年底認列租金費用：
借：租金費用                    180,000
貸：          現金                              100,000
貸：          遞延出售資產損失         80,000

所以，第(二)題的答案是180,000 (淨費損)
(以上解法為鄭丁旺第11版下冊之解法)

另解，

(以下解法為張仲岳第1版下冊之解法)

張老師的解法是將異常損失(售價低於公允價值的部分)予以遞延，
本題異常損失為500,000-300,000=200,000，
但因只能從未來低租金補貼中拿回=(190,000-100,000)*2=180,000
所以可遞延出售資產損失180,000。

分錄：
借：現金                            300,000
借：遞延出售資產損失     180,000 (可想成預付租金)
貸：       機器設備                           460,000
貸：       出售資產利益                     20,000 (拿到300,000+180,000、拿出460,000)

X1年底認列租金費用：
借：租金費用                   190,000
貸：        現金                                   100,000
貸：        遞延出售資產損失              90,000

所以，第(二)題的答案是20,000-190,000=-170,000 (淨費損)

(三)
先處理減損問題：
資產的帳面價值(BV)=460,000，

            公允價值(FV)=500,000 -->沒有減損問題。

再來，

FV=500,000但售價僅480,000，此為異常交易，
但沒有異常的出售損失，出售損益

  =480,000-460,000=20,000利益
所以在年初時依帳面值與現金差異的利益20,000可全數認列。

分錄：
借：現金                       480,000
貸：       出售資產利益                 20,000
貸：       機器設備                       460,000

X1年底認列租金費用：
借：租金費用      100,000
貸：        現金                   100,000

所以，第(三)題的答案是20,000-100,000=-80,000 (淨費損80,000)

(四)
先處理減損問題：
資產的帳面價值(BV)=460,000，

            公允價值(FV)=500,000 -->沒有減損問題。

再來，FV=500,000但售價僅560,000，此為異常交易，
且有異常的出售利益，異常利益

  =560,000-500,000=60,000利益

所以在年初時依帳面值與現金差異的利益100,000，

有60,000應先予遞延。

正常利益部分(500,000-460,000=40,000)可立即認列。

分錄：
借：現金                         560,000
貸：        出售資產利益               40,000
貸：        遞延出售資產利益        60,000
貸：        機器設備                     460,000

X1年底認列租金費用：
借：租金費用                    70,000
借：遞延出售資產利益      30,000
貸：        現金                              100,000

所以，第(四)題的答案是40,000-70,000=-30,000 (淨費損30,000)

(五)
先處理減損問題：
資產的帳面價值(BV)=530,000，

            公允價值(FV)=500,000 -->有減損問題，

應先認列資產減損損失=530,000-500,000=30,000
借：資產減損損失       30,000
貸：         機器設備             30,000

再來，

FV=500,000但售價僅300,000，此為異常交易，

且有異常的出售損失，異常損失=500,000-300,000=200,000

題目說正常租金=190,000，但租回的租金僅100,000

所以出售方可在未來藉由少付租金(190,000-100,000*2)

   =180,000彌補異常損失，

所以在年初時依(減損後)帳面值與現金差異的損失200,000可遞延180,000，

另外20,000損失則應立即認列。

分錄：
借：現金                            300,000
借：遞延出售資產損失      180,000
借：出售資產損失               20,000
貸：        機器設備                        500,000

X1年底認列租金費用：
借：租金費用                   190,000
貸：         現金                                100,000
貸：         遞延出售資產損失           90,000

所以，第(五)題的答案是-30,000-20,000-190,000=-240,000 (淨費損240,000)

(六)
先處理減損問題：
資產的帳面價值(BV)=530,000，

            公允價值(FV)=500,000 -->有減損問題，

應先認列資產減損損失=530,000-500,000=30,000
借：資產減損損失                   30,000
貸：         累計減損-機器設備            30,000

再來，

FV=500,000但售價僅560,000，此為異常交易，
且有異常的出售利益，異常利益

     =560,000-500,000=60,000
此異常利益60,000應先予遞延。

分錄：
借：現金                                   560,000
貸：         遞延出售資產利益             60,000
貸：         機器設備                          500,000

X1年底認列租金費用：
借：租金費用                        70,000
借：遞延出售資產利益         30,000
貸：         現金                                   100,000

所以，第(六)題的答案是

  -30,000-70,000=-100,000 (淨費損100,000)

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學