(一)幸福公司於103年4月1日購入健康公司發行的公司債，面額$1,000,000 票面利率 6%，每年 6 月 30 日及 12 月 31 日付息，於 105 年 12 月 31 日到期，有效利率為 8%，按 $950,000價格加計應計利息購入，另支付手續費 $1,453。幸福公司擬將該公司債持有至到期日，持有債券發生下列情況：
1、103 年 12 月 31 日收到利息後，此時健康公司因經營虧損嚴重而發生財務困難，幸福公司評估該債卷已無法依合約收回所有利息及本金，估計直至 104 年 12 月 31 日才能開始如期收回利息 $30,000，且於到期日時面額僅能收回 $800,000。
2、104 年 12 月 31 日因健康公司財務狀況改善，兩家公司經協議，除如期支付利息外，債券到期時將償付本金 $950,000。
試作：幸福公司 103 年減損損失分錄（減損損失請直接調整「持有至到期日金融資產」）及 104年所有分錄。
（相關現值資料如下：4%、2 期，$1 普通年金現值 1.886095；3 期，$1 普通年金現值 2.775091；2 期，$1 複利現值 0.924556；4 期，$1 複利現值 0.854804。令金額計算至整數位，以下四捨五入）
解析-(一)：
這題在考金融資產的減損，在處理這種問題前，
要先確認是哪一種金融資產的減損，
因為備供出售金融資產的減損 和持至到期日金融資產的減損 作法不同，
如果同學無法自行回答以上2者有何不同，
請去翻看課本，再一次的詳細了解2者的差異，了解之後再來解題哦，
至於2者的差異為何，邦尼就不在這邊囉嗦了
以下開始解題。
本是幸福公司買進健康公司發行的公司債，
並將其歸類為「持有至到期日金融資產」(以下簡稱為HTM)，
HTM的會計處理是採用攤銷後成本法：
平時只要採用有效利率來認列利息收入、攤銷折溢價即可，不必理會市價。
而買進時的交易成本是取得HTM的合理必要支出，
所以應該資本化，作為HTM成本的一部分。
以上是準備工作，為了讓同學看得清楚才把分錄給出來，
考試時熟練的同學可以直接推算103年底的攤銷後成本，即帳面價值。
接下來才是重頭戲：HTM之減損。
同學要知道HTM是從一而終的傢伙，
從買進那一天到到期日為止，始終都堅守一個利率，
就是投資當日之有效利益，本題為8%。
因此HTM在減損前、後，都應使用8%作為有效利率。
這是重要觀念一。
再來，請同學在處理減損時，要有時間觀念，
意思是要清楚目前的時點、和未來現金流量的時點，
再使用正確的折現率折現才能計算出正確的解答。
我們目前是在103/12/31，所以在折現時要折到103/12/31
減損後，預期的現金流量列示如下：
以上是認列利息收入之分錄，
接下來要處理減損損失的廻轉，
本題題目有說因為健康公司的財務狀況好轉、減損情形減輕，
所以可以認列迴轉利益，但要認多少利益?
有3個注意事項：
1、應有時間觀念：因為現在已是104年底，故應折現至104/12/31
2、維持使用原有效利率 8% (半年一期故折現時使用4%)折現
3、迴轉後的金額不得超過若未減損應有之帳面價值
(二)財富公司 103 年 1 月 4 日以每股 $30 購入高興公司每股面額 $10 的普通股 500,000 股作為投資，佔高興公司發行在外普通股的 10%，財富公司將該股票指定為備供出售金融資產。其他資訊如下：
1、103年4月1日財富公司收到高興公司每股 $2 現金股利 $1 股票股利。
2、103年7月1日財富公司又以每股 $50 購買高興公司普通股 1,650,000 股，佔高興公司發行在外普通股的 30%，並將原屬備供出售金融資產轉列為採權益法之投資。
3、高興公司以前年度已發行20%，累積特別股 $10,000,000，每股面額 $10，該特別股被歸類為權益，102年度已積欠一年股利。
4、高興公司103年度決算淨利為$20,000,000。
試作：財富公司103年度7月1日至12月31日相關分錄。（金額計算至整數位，以下四捨五入）
解析-(二)：
這題主要在考”採權益法之投資”的會計處理，重點包括：
1、分批取得之會計處理。
2、權益法之投資收益計算。
雖然題目只要求考生作103/7/1至103/12/31之相關分錄，
但為使同學能了解完整的處理過程，
邦尼仍將自103/1/4起，寫出會計分錄供同學參考。
年底時，採權益法之投資應認列投資損益，有下列事項應注意：
1、應先計算歸屬於普通股股東之淨利=公司淨利-特別股股利
2、計算加權平均持股比率，用以求得投資收益
題目說高興公司有發行累積特別股，
其一年之股利為：10,000,000(股本)*20%(股利率)=2,000,000。
請同學特別注意，雖然高興公司有積欠一年的股利，
但這並不影響當年度投資損益之計算，
因為我們在算的是今年度的損益，而不是今年年底的累計餘額。
另，高興公司之年度淨利為20,000,000，
這20,000,000須先扣除當年度特別股股利2,000,000，
才是當年度歸屬於普通股股東之淨利=20,000,000-2,000,000=18,000,000
再來，權益法投資之加權平均持股比例為：40%*6/12=20%
請不要把1/1~6/30持有的10%納入計算，
考試時熟練的同學可以直接推算103年底的攤銷後成本，即帳面價值。
接下來才是重頭戲：HTM之減損。
同學要知道HTM是從一而終的傢伙，
從買進那一天到到期日為止，始終都堅守一個利率，
就是投資當日之有效利益，本題為8%。
因此HTM在減損前、後，都應使用8%作為有效利率。
這是重要觀念一。
再來，請同學在處理減損時，要有時間觀念，
意思是要清楚目前的時點、和未來現金流量的時點，
再使用正確的折現率折現才能計算出正確的解答。
我們目前是在103/12/31，所以在折現時要折到103/12/31
減損後，預期的現金流量列示如下：
利息部分折現值=30,000 *P(n=3,i=4%)/1.04=30,000*2.775091/1.04=80,051
本金部分折現值=800,000**p(n=4,i=4%)=800,000*0.854804=683,843
減損後的現金流量折現值合計=763,894
本金部分折現值=800,000**p(n=4,i=4%)=800,000*0.854804=683,843
減損後的現金流量折現值合計=763,894
又減損前之帳面價值=963,701，所以應將HTM之帳面值降至763,894，
以上是認列利息收入之分錄，
接下來要處理減損損失的廻轉，
本題題目有說因為健康公司的財務狀況好轉、減損情形減輕，
所以可以認列迴轉利益，但要認多少利益?
有3個注意事項：
1、應有時間觀念：因為現在已是104年底，故應折現至104/12/31
2、維持使用原有效利率 8% (半年一期故折現時使用4%)折現
3、迴轉後的金額不得超過若未減損應有之帳面價值
(二)財富公司 103 年 1 月 4 日以每股 $30 購入高興公司每股面額 $10 的普通股 500,000 股作為投資，佔高興公司發行在外普通股的 10%，財富公司將該股票指定為備供出售金融資產。其他資訊如下：
1、103年4月1日財富公司收到高興公司每股 $2 現金股利 $1 股票股利。
2、103年7月1日財富公司又以每股 $50 購買高興公司普通股 1,650,000 股，佔高興公司發行在外普通股的 30%，並將原屬備供出售金融資產轉列為採權益法之投資。
3、高興公司以前年度已發行20%，累積特別股 $10,000,000，每股面額 $10，該特別股被歸類為權益，102年度已積欠一年股利。
4、高興公司103年度決算淨利為$20,000,000。
試作：財富公司103年度7月1日至12月31日相關分錄。（金額計算至整數位，以下四捨五入）
解析-(二)：
這題主要在考”採權益法之投資”的會計處理，重點包括：
1、分批取得之會計處理。
2、權益法之投資收益計算。
雖然題目只要求考生作103/7/1至103/12/31之相關分錄，
但為使同學能了解完整的處理過程，
邦尼仍將自103/1/4起，寫出會計分錄供同學參考。
年底時，採權益法之投資應認列投資損益，有下列事項應注意：
1、應先計算歸屬於普通股股東之淨利=公司淨利-特別股股利
2、計算加權平均持股比率，用以求得投資收益
題目說高興公司有發行累積特別股，
其一年之股利為：10,000,000(股本)*20%(股利率)=2,000,000。
請同學特別注意，雖然高興公司有積欠一年的股利，
但這並不影響當年度投資損益之計算，
因為我們在算的是今年度的損益，而不是今年年底的累計餘額。
另，高興公司之年度淨利為20,000,000，
這20,000,000須先扣除當年度特別股股利2,000,000，
才是當年度歸屬於普通股股東之淨利=20,000,000-2,000,000=18,000,000
再來，權益法投資之加權平均持股比例為：40%*6/12=20%
請不要把1/1~6/30持有的10%納入計算，
因為1/1~6/30日持有的是備供出售金融資產，不是 採權益法之投資。
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