15 甲公司自 20X6 年初將存貨成本公式由先進先出法改為加權平均法。20X4 年底與 20X5 年底加權平均法之存貨成本分別較先進先出法高出$400,000 與$300,000；若所得稅率為 17%，則 20X6 年初改變會計政策之分錄應：
(A)借記：追溯適用及追溯重編之影響數$83,000
(B)借記：追溯適用及追溯重編之影響數$249,000
(C)貸記：追溯適用及追溯重編之影響數$83,000
(D)貸記：追溯適用及追溯重編之影響數$249,000
(選D)
關鍵字：會計政策變動
解析：
這題在考會計政策變動之會計處理(白話會計-初會4-會計變動)。
存貨成本公式改變為會計政策變動，應追溯重編財務報表。
2017年9月8日 星期五
106年 高考會計師 中級會計學(單選14)
14 下列有關退休金計畫之敘述，何者正確？
(A)甲公司設有確定提撥之退休金計畫，並於每年6 月就前一年度應提撥之金額提撥退
休準備金至員工專戶。公司在每年期末應以折現基礎衡量其確定提撥之福利義務
(B)公司執行確定福利退休金計畫時，應認列於當期損益之項目包括：當期服務成本、前
期服務成本、清償損益、再衡量數、淨確定福利負債淨利息
(C)確定退職後福利計畫之精算假設應包含企業於未來破產之機率，以因應企業未來可能
因破產清算而無法支應員工退職後福利之情況
(D)企業修改退職後福利計畫時，其前期服務成本不包括先前假定之薪資增加與實際增
加之差異，對支付以前年度服務之福利義務之影響
(選D)
關鍵字：確定福利計畫、確定提撥計畫、退休金、退離後福利、員工福利
解析：
這題在考員工福利：退離後福利：基本概念。(白話會計-中會6-員工福利)
(A)甲公司設有確定提撥之退休金計畫，並於每年6 月就前一年度應提撥之金額提撥退
休準備金至員工專戶。公司在每年期末應以折現基礎衡量其確定提撥之福利義務
(B)公司執行確定福利退休金計畫時，應認列於當期損益之項目包括：當期服務成本、前
期服務成本、清償損益、再衡量數、淨確定福利負債淨利息
(C)確定退職後福利計畫之精算假設應包含企業於未來破產之機率，以因應企業未來可能
因破產清算而無法支應員工退職後福利之情況
(D)企業修改退職後福利計畫時，其前期服務成本不包括先前假定之薪資增加與實際增
加之差異，對支付以前年度服務之福利義務之影響
(選D)
關鍵字：確定福利計畫、確定提撥計畫、退休金、退離後福利、員工福利
解析：
這題在考員工福利：退離後福利：基本概念。(白話會計-中會6-員工福利)
106年 高考會計師 中級會計學(單選13)
13 甲公司於 20Xl 年1 月1 日發行可轉換公司債，該可轉換公司債的公允價值為$117,000，公司債面額為$100,000，票面利率為 1%，每年 12 月 31 日付息一次，發行期限為5 年，轉換價格為$50。甲公司發行時不含轉換權之公司債公允價值為$90,000，轉換權之公允價值為$30,000。甲公司在發行時，發生$468 直接交易成本（不考慮所得稅之影響），試問20X1 年1月1 日甲公司發行可轉換公司債分錄中，「資本公積－認股權」之金額為何？
(A)$26,532 (B)$26,892 (C)$27,000 (D)$30,000
(選B)
關鍵字：發行成本分攤、可轉換公司債
解析：
這題在考金融負債：可轉換公司債：發行對價與發行成本之分攤。
(白話會計-中會4-金融負債)
對發行公司來說，可轉換公司債可拆分為：負債及權益。(IAS 39)
(A)$26,532 (B)$26,892 (C)$27,000 (D)$30,000
(選B)
關鍵字：發行成本分攤、可轉換公司債
解析：
這題在考金融負債：可轉換公司債：發行對價與發行成本之分攤。
(白話會計-中會4-金融負債)
對發行公司來說，可轉換公司債可拆分為：負債及權益。(IAS 39)
106年 高考會計師 中級會計學(單選12)
12 甲公司與某客戶於 20X1 年 10 月簽訂銷售合約，約定於 20X2 年 3 月前以每單位$500 提供 300 單位 商品予客戶，該商品之單位成本為$400，若遲延交貨達 10 天以上將針對遲延送達之單位提供 40%之折扣。20X1 年底甲公司估計 20X2 年3 月底前僅能交付100 單位，其餘 200 單位 4月底才能交付。請問甲公司於 20X1年底應認列該銷售合約之負債準備若干？
(A)$0 (B)$10,000 (C)$20,000 (D)$40,000
(選B)
關鍵字：虧損性合約、負債準備
解析：
這題在考負債：虧損性合約負債準備。(白話會計-中會4-負債準備)
截至20X1年底甲公司並未提供存貨予某客戶，
也就是說在20X1/12/31甲公司仍應提供給某客戶300單位存貨。
(A)$0 (B)$10,000 (C)$20,000 (D)$40,000
(選B)
關鍵字：虧損性合約、負債準備
解析：
這題在考負債：虧損性合約負債準備。(白話會計-中會4-負債準備)
截至20X1年底甲公司並未提供存貨予某客戶，
也就是說在20X1/12/31甲公司仍應提供給某客戶300單位存貨。
106年 高考會計師 中級會計學(單選11)
11 甲公司給與其 100 位行銷部門員工每人每年 7 天之累積帶薪休假，此100 位員工之平均日薪為$2,000，公司預估會有80%之休假天將在本年度被行使，截至本年 3 月 31 日止共有50 天之休假實際發生，則該公司於第一季之資產負債表應認列多少應付休假給付負債？
(A)$0 (B)$180,000 (C)$250,000 (D)$280,000
(選C)
關鍵字：累積帶薪假、員工福利
解析：
這題在考員工福利：累積帶薪假之會計處理。(白話會計-初會1-調整)
帶薪休假對員工來說是一種福利，不用去上班也可以領到當日的薪水。
(A)$0 (B)$180,000 (C)$250,000 (D)$280,000
(選C)
關鍵字：累積帶薪假、員工福利
解析：
這題在考員工福利：累積帶薪假之會計處理。(白話會計-初會1-調整)
帶薪休假對員工來說是一種福利，不用去上班也可以領到當日的薪水。
2017年9月3日 星期日
106年 高考會計師 中級會計學(單選10)
10 乙公司於 20X1 年 1 月 1 日發行利率 8%，面額$2,000,000，20X7 年1 月1 日到期之債券。市場有效利率為 12%，因而此債券採折價發行，折價金額為$300,000，公司採攤銷後成本法報導此項債務。乙公司誤採直線法而非正確之有效利息法攤銷債券折價，試問此項錯誤對乙公司債券帳面金額的影響為何？
20X1年 12 月 31 日 20X7 年 1 月 1 日
(A) 高估 低估
(B) 高估 無影響
(C) 低估 高估
(D) 低估 無影響
(選B)
關鍵字：直線法、攤銷後成本法、應付公司債
解析：
這題在考應付公司債：直線法、攤銷後成本法之比較。(白話會計-初會4-負債)
同學可用講義中的圖解法來思考這題：
20X1年 12 月 31 日 20X7 年 1 月 1 日
(A) 高估 低估
(B) 高估 無影響
(C) 低估 高估
(D) 低估 無影響
(選B)
關鍵字：直線法、攤銷後成本法、應付公司債
解析：
這題在考應付公司債：直線法、攤銷後成本法之比較。(白話會計-初會4-負債)
同學可用講義中的圖解法來思考這題：
106年 高考會計師 中級會計學(單選9)
9 丁公司於 20Xl 年初成立，其 20Xl 年與 20X2 年有關存貨的進銷資料如下：
試計算於加權平均法與先進先出法之下，丁公司 20X2 年之存貨週轉率分別為何（四捨五入至小數點後第二位）？
(A)加權平均法：2.00；先進先出法：2.07
(B)加權平均法：1.87；先進先出法：2.07
(C)加權平均法：2.57；先進先出法：2.64
(D)加權平均法：2.00；先進先出法：2.64
(選C)
關鍵字：存貨週轉率、財報分析
解析：
這題在考存貨：存貨週轉率之計算。(白話會計-初會3-存貨)
加權平均法下：
試計算於加權平均法與先進先出法之下，丁公司 20X2 年之存貨週轉率分別為何（四捨五入至小數點後第二位）？
(A)加權平均法：2.00；先進先出法：2.07
(B)加權平均法：1.87；先進先出法：2.07
(C)加權平均法：2.57；先進先出法：2.64
(D)加權平均法：2.00；先進先出法：2.64
(選C)
關鍵字：存貨週轉率、財報分析
解析：
這題在考存貨：存貨週轉率之計算。(白話會計-初會3-存貨)
加權平均法下：
106年 高考會計師 中級會計學(單選8)
8 甲公司於 20X1 年初以$3,000,000 購置大樓一棟，預估耐用年限 10 年，直線法折舊，無殘值。該大樓於 20X3 年底以前出租予甲公司員工作為宿舍，並曾於 20X2 年底發生重估增值$800,000，且重估增值將於使用該資產時逐步轉出，重估價未改變殘值、耐用年限及折舊方法之預估。若甲公司於20X3 年底將該大樓轉為營業租賃使用，而分類該大樓為投資性不動產，且該大樓於20X3 年底的公允價值為$1,900,000，則該大樓減少甲公司 20X3 年損益的總金額為何？
(A)$200,000 (B)$600,000 (C)$1,100,000 (D)$1,300,000
(選B)
關鍵字：投資性不動產、 不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備 與 投資性不動產之重分類。
(白話會計-中會2-投資性不動產)
一樣是出租，
專門出租給員工的宿舍應列為不動產、廠房及設備。
而一般不限定對象的出租，
(A)$200,000 (B)$600,000 (C)$1,100,000 (D)$1,300,000
(選B)
關鍵字：投資性不動產、 不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備 與 投資性不動產之重分類。
(白話會計-中會2-投資性不動產)
一樣是出租，
專門出租給員工的宿舍應列為不動產、廠房及設備。
而一般不限定對象的出租，
106年 高考會計師 中級會計學(單選7)
7 甲公司於 20X1 年初以$800,000 取得一項專利權，剩餘專利期間10 年，預期經濟效益8 年。甲公司於 20X5 年 7 月 1 日以該專利權，外加現金$400,000，與乙公司交換功能類似之專利權，乙公司之專利權於交換時，尚有專利期間 5 年，預期經濟效益 3.5 年。若此項資產交換具有商業實質，且甲公司原有專利權於交換時之公允價值為$300,000，則甲公司20X5 年與新專利權、舊專利權及資產交換有關而減少淨利的總金額為何？
(A)$100,000 (B)$150,000 (C)$200,000 (D)$250,000
(選C)
關鍵字：非貨幣性資產交換
解析：
這題在考非貨幣性資產交換之會計處理。(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
(A)$100,000 (B)$150,000 (C)$200,000 (D)$250,000
(選C)
關鍵字：非貨幣性資產交換
解析：
這題在考非貨幣性資產交換之會計處理。(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
106年 高考會計師 中級會計學(單選6)
6 甲果園於 20X5 年10 月底採收 1,000 公斤蘋果，計發生$50,000 採收支出，並立即將 600 公斤蘋果運至拍賣市場交易。20X5 年底尚有 400公斤蘋果未售出，每公斤計已發生$3 冷藏支出。採收時蘋果每公斤市場報價為$100，20X5 年底市場報價為$105。若運至拍賣市場交易之每公斤運費為$10，售出1 公斤蘋果需繳交$2 交易規費，則20X5 年底應列報蘋果存貨之金額為何？
(A)$34,000 (B)$35,200 (C)$36,400 (D)$37,200
(選B)
關鍵字：農產品、存貨
解析：
這題在考農產品與存貨之會計處理。(白話會計-初會3-存貨、生物資產)
首先，蘋果在採收時是農產品，若沒有立即賣出即應轉列為存貨，按存貨公報處理。
在採收時蘋果依農產品的會計準則，應以公允價值－出售成本入帳：
(A)$34,000 (B)$35,200 (C)$36,400 (D)$37,200
(選B)
關鍵字：農產品、存貨
解析：
這題在考農產品與存貨之會計處理。(白話會計-初會3-存貨、生物資產)
首先，蘋果在採收時是農產品，若沒有立即賣出即應轉列為存貨，按存貨公報處理。
在採收時蘋果依農產品的會計準則，應以公允價值－出售成本入帳：
2017年9月2日 星期六
106年 高考會計師 中級會計學(單選5)
5 甲公司將帳面金額$600,000，利率 4%之 10年期放款組合之所有本金與利息以無追索權方式出售予乙公司而取得等同公允價值之現金$620,000。甲公司仍繼續負責向原放款客戶收款後轉交予乙公司，未來預期將收取之服務費之現值為$20,000，但提供該服務之足額補償之現值為$50,000。甲公司關於出售該放款組合應認列之處分（損）益為（不考慮所得稅影響）：
(A)$(10,000) (B)$0 (C)$20,000 (D)$28,151
(選A)
關鍵字：服務負債、金融資產除列
解析：
這題在考應收帳款：金融資產移轉之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)
本題甲公司以無追索權方式出售放款組合，
已出售->已完成移轉，無追索權->風險報酬已轉嫁，故應除列金融資產。
(A)$(10,000) (B)$0 (C)$20,000 (D)$28,151
(選A)
關鍵字：服務負債、金融資產除列
解析：
這題在考應收帳款：金融資產移轉之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)
本題甲公司以無追索權方式出售放款組合，
已出售->已完成移轉，無追索權->風險報酬已轉嫁，故應除列金融資產。
106年 高考會計師 中級會計學(單選4)
4 甲公司 7 月 31 日銀行對帳單與公司帳上的銀行存款餘額分別為$83,300 與$55,500，二者差異包括在途存款$29,200、未兌現支票$50,000 及甲公司支出記帳錯誤$7,000。8 月份帳載銀行存款存入及支出記錄分別為$528,750 及$485,000，公司 8 月份銀行存款帳載記錄包括 7 月 31 日調節表應作的調整分錄。8月份銀行對帳單與公司帳載銀行存款餘額差異如下：①7 月31 日未兌現支票中，有$10,000 於 8 月底仍未兌現。②8 月銀行代為收訖之票據$6,500，甲公司尚未入帳。③甲公司 8月 25 日開立支票 $18,400，銀行已兌付，但帳上誤記為$14,800。試問甲公司 8月 31 日正確銀行存款金額為何？
(A)$95,150 (B)$99,150 (C)$102,150 (D)$109,150
(選C)
關鍵字：銀行存款調節表、現金
解析：
這題在考現金：銀行存款調節表。(白話會計-初會3-現金)
銀行存款調節表原理請參見：https://acckid.teachable.com/courses/freecourses/lectures/1538939
(A)$95,150 (B)$99,150 (C)$102,150 (D)$109,150
(選C)
關鍵字：銀行存款調節表、現金
解析：
這題在考現金：銀行存款調節表。(白話會計-初會3-現金)
銀行存款調節表原理請參見：https://acckid.teachable.com/courses/freecourses/lectures/1538939
106年 高考會計師 中級會計學(單選3)
3 甲投信公司於 20Xl 年 7 月 1 日承接某客戶之股票投資服務，合約期間 1 年，合約包含固定報酬 $10,000,000 另加計績效獎金。績效獎金係於合約結束日根據委託帳戶於合約期間之投資績效計算，若實際投資績效能超越 10%，另發績效獎金$2,000,000。截至 20Xl 年12 月 31 日，此委託帳戶之投資績效已達 12%，故甲投信公司評估在20X2 年 6 月30 日合約結束時，實際績效很有可能超越 10%。請問甲投信公司對此投資委託服務合約於 20Xl 年度應認列相關收入若干？
(A)$0 (B)$5,000,000 (C)$6,000,000 (D)$7,000,000
(選B)
關鍵字：或有收入、勞務收入
解析：
這題在考收入(IAS 18)：勞務收入：交易結果能可靠估計。(白話會計-中會1-收入)
甲公司的勞務報酬可分為確定與或有2部分。
確定收入為固定報酬10,000,000，為期1年，
(A)$0 (B)$5,000,000 (C)$6,000,000 (D)$7,000,000
(選B)
關鍵字：或有收入、勞務收入
解析：
這題在考收入(IAS 18)：勞務收入：交易結果能可靠估計。(白話會計-中會1-收入)
甲公司的勞務報酬可分為確定與或有2部分。
確定收入為固定報酬10,000,000，為期1年，
應按完工(期間)百分比法認列收入。
106年 高考會計師 中級會計學(單選2)
2 甲公司於 20X1 年 8 月 1 日決定處分其餐廳部門，並於 12 月 20 日以$600,000 之價款出售該部門，當時該部門之淨資產帳面價值為$540,000。另外，餐廳部門在20X1 年 1 月 1 日至 8月1 日間之稅前營業損失為$50,000，8月 1日至 12 月 20日間之稅前營業損失為$15,000。假設所得稅率為 20%，而該項處分符合停業單位之定義。試問，甲公司在 20X1 年度綜合損益表中停業單位損益為多少？
(A)損失$4,000 (B)利益$36,000 (C)利益$48,000 (D)損失$52,000
(選A)
關鍵字：停業單位損益、綜合損益表
解析：
這題在考財務報表表達：綜合損益表：停業部門。(白話會計-中會1-財報表達)
停業部門損益包含：營業損益、處分損益、再衡量損益，三者合一後以稅後淨額表達。
本題於20x1/12/20完成出售，故無再衡量損益。
(A)損失$4,000 (B)利益$36,000 (C)利益$48,000 (D)損失$52,000
(選A)
關鍵字：停業單位損益、綜合損益表
解析：
這題在考財務報表表達：綜合損益表：停業部門。(白話會計-中會1-財報表達)
停業部門損益包含：營業損益、處分損益、再衡量損益，三者合一後以稅後淨額表達。
本題於20x1/12/20完成出售，故無再衡量損益。
106年 高考會計師 中級會計學(單選1)
1 甲公司於 20X5 年 1 月 1 日銷售手機 10,000 支並附18 個月之產品保固。20X6 年 12 月 31 日，客戶反映手機會過熱導致當機，甲公司發現約有 1%產品出現問題，該產品瑕疵屬合理範圍，因已過保固期限，故甲公司僅願以維修成本之優惠價格每支$2,500 幫客戶維修，原維修價格每支$4,000。客戶對甲公司提供之方案並不滿意。甲公司於 20X6 年 12 月 31 日之財務報表，應如何表達此一事件？
(A)不符負債之定義，不認列負債
(B)符合負債之定義，但未來經濟效益流出可能性不高，不認列負債
(C)符合負債之定義，未來經濟效益很可能流出，但金額無法可靠衡量，不認列負債
(D)符合負債之定義，未來經濟效益很可能流出，且金額能可靠衡量，認列負債
(選A)
關鍵字：負債準備
解析：
這題在考或有事件：或有損失及負債準備。(白話會計-初會4-負債)
負債準備之認列要件為：
(A)不符負債之定義，不認列負債
(B)符合負債之定義，但未來經濟效益流出可能性不高，不認列負債
(C)符合負債之定義，未來經濟效益很可能流出，但金額無法可靠衡量，不認列負債
(D)符合負債之定義，未來經濟效益很可能流出，且金額能可靠衡量，認列負債
(選A)
關鍵字：負債準備
解析：
這題在考或有事件：或有損失及負債準備。(白話會計-初會4-負債)
負債準備之認列要件為：
106年 高考會計師 中級會計學(申論5)
五、 甲公司之會計年度採曆年制，於 20X1年期初購入運輸設備一批共計$90,000,000， 財務報表依耐用年限五年無殘值採直線法認列折舊費用，稅上則依耐用年限五年無殘值採年數合計法提列折舊費用。20X2 年4 月 1 日（20X1 年度財務報表核准發布後）發現運輸設備之折舊費用計算錯誤，20Xl 年折舊費用少計$3,000,000；所得稅申報書中折舊提列無任何錯誤。適用之營利事業所得稅稅率為 20%。
試作：完整考量所得稅影響數之錯誤更正分錄。（5 分）
關鍵字：所得稅會計、會計錯誤更正
解析：
這題在考所得稅會計與會計錯誤更正。
(白話會計-中會5-所得稅)(白話會計-初會4-會計錯誤)
試作：完整考量所得稅影響數之錯誤更正分錄。（5 分）
關鍵字：所得稅會計、會計錯誤更正
解析：
這題在考所得稅會計與會計錯誤更正。
(白話會計-中會5-所得稅)(白話會計-初會4-會計錯誤)
106年 高考會計師 中級會計學(申論4)
四、 丁公司向租賃公司簽訂租賃合約，自 20X4 年 1 月 1 日起租用機器一部，租期四年，每年底支付租金$620,000，機器的修理費用每年約需$20,000，由租賃公司負擔。租期屆滿時，機器的估計殘值為$200,000，丁公司得以$20,000的價格承購。該機器的估計耐用年限為八年，八年後無殘值。已知租賃公司的隱含利率為 6%，該機器在租賃開始日的公允價值等於最低租賃給付額之現值，丁公司採用直線法提列折舊。 試作：
(一)丁公司 20X4 年分錄。（5 分）
(二)丁公司 20X5 年資產負債表之表達（區分流動或非流動）。（5 分）
關鍵字：承租人、履約成本、優惠承購權、租賃會計
解析：
這題在考租賃會計：承租人之融資租賃：有優惠承購權。(白話會計-中會5-租賃會計)
首先丁公司是承租的使用人，但是機器的修理費卻由出租的租賃公司負擔，
羊毛出在羊身上，真正的租金給付只有620,000-20,000=600,000。
(一)丁公司 20X4 年分錄。（5 分）
(二)丁公司 20X5 年資產負債表之表達（區分流動或非流動）。（5 分）
關鍵字：承租人、履約成本、優惠承購權、租賃會計
解析：
這題在考租賃會計：承租人之融資租賃：有優惠承購權。(白話會計-中會5-租賃會計)
首先丁公司是承租的使用人，但是機器的修理費卻由出租的租賃公司負擔，
羊毛出在羊身上，真正的租金給付只有620,000-20,000=600,000。
2017年9月1日 星期五
106年 高考會計師 中級會計學(申論3)
三、 乙公司於20X1年1月1日與100名員工訂定各給與200股普通股（每股面額 $10）的協議，條件為員工不得在既得期間內離職。若乙公司20X1年獲利成長超過15%，則股票可於20X1年底既得，若公司在20X1年、20X2年度間的獲利成長平均每年超過10%，則可於20X2年底既得，若在20X1年至20X3年間獲利成長平均每年超過8%，則可於20X3年底既得。給與日依協議條件估計每股之公允價值為$40。20X1年至20X3年間乙公司預期不發放股利。
20X1年底，乙公司獲利成長12%，未達15%，有15位員工離職。乙公司預期20X2年的獲利將維持相同的成長率，故預期股票將於20X2年底既得。20X2年度預期仍將有15位員工離職。
20X2年底，乙公司獲利僅成長6%，兩年平均未超過10%，故股票並未於20X2年底既得。20X2年度實際有12位員工離職，乙公司並預期20X3年會有8位員工離職，獲利將至少成長6%，故可達成三年每年平均成長8%的目標。
20X3年底，有5位員工離職，實際獲利成長率為9%，三年平均成長率為9%，符合績效條件。
試作：乙公司所有必要分錄。（10 分）
關鍵字：非市價績效條件、權益交割計畫、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：權益交割計畫：即得條件為非市價績效條件。
(白話會計-中會4-股份基礎給付)
下筆前先找關鍵變數：
給股票：權益交割計畫。給予日有公允價值：鎖死P。
非市價績效條件+服務條件：每年底以最佳估計，衡量Q。
20X1年底，乙公司獲利成長12%，未達15%，有15位員工離職。乙公司預期20X2年的獲利將維持相同的成長率，故預期股票將於20X2年底既得。20X2年度預期仍將有15位員工離職。
20X2年底，乙公司獲利僅成長6%，兩年平均未超過10%，故股票並未於20X2年底既得。20X2年度實際有12位員工離職，乙公司並預期20X3年會有8位員工離職，獲利將至少成長6%，故可達成三年每年平均成長8%的目標。
20X3年底，有5位員工離職，實際獲利成長率為9%，三年平均成長率為9%，符合績效條件。
試作：乙公司所有必要分錄。（10 分）
關鍵字：非市價績效條件、權益交割計畫、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：權益交割計畫：即得條件為非市價績效條件。
(白話會計-中會4-股份基礎給付)
下筆前先找關鍵變數：
給股票：權益交割計畫。給予日有公允價值：鎖死P。
非市價績效條件+服務條件：每年底以最佳估計，衡量Q。
106年 高考會計師 中級會計學(申論2)
二、 某公司於 20X5 年年初開始營業，至 20X5 年年底止有五項建造合約正在進行，公司採用完工百分比法計算工程損益，每項合約結果皆能可靠估計，有關合約的相關資料列示如下：
試作：
(一) 若合約滿足「合約合併」的條件要求，必須將各合約視為單一建造合約處理， 則 20X5 年底應認列的工程損益若干？（2 分）
(二) 若合約滿足「合約分立」的條件要求，必須將各合約視為個別建造合約處理， 則 20X5 年底應認列的工程損益若干？（3 分）
(三) 若合約係採「合約合併」方式處理，計算 20X5 年底在建工程與工程進度請 款金額之差額及其在資產負債表的表達？（2 分）
(四) 若合約係採「合約分立」方式處理，計算 20X5 年底在建工程與工程進度請 款金額之差額及其在資產負債表的表達？（3 分）
關鍵字：在建工程、應收工程進度款、應收工程合約款、應付工程合約款
解析：
這題在考收入：建造合約收入之會計處理與表達。(白話會計-中會1-收入)
在處理建造合約時，不是以合約別來進行會計處理。
有時一個合約在經濟實質上只是一個整體合約的一部分，這時應將相關合約合併處理。
有時一個合約在經濟實質上可拆分為數個獨立合約，這時應將合約分立處理。
試作：
(一) 若合約滿足「合約合併」的條件要求，必須將各合約視為單一建造合約處理， 則 20X5 年底應認列的工程損益若干？（2 分）
(二) 若合約滿足「合約分立」的條件要求，必須將各合約視為個別建造合約處理， 則 20X5 年底應認列的工程損益若干？（3 分）
(三) 若合約係採「合約合併」方式處理，計算 20X5 年底在建工程與工程進度請 款金額之差額及其在資產負債表的表達？（2 分）
(四) 若合約係採「合約分立」方式處理，計算 20X5 年底在建工程與工程進度請 款金額之差額及其在資產負債表的表達？（3 分）
關鍵字：在建工程、應收工程進度款、應收工程合約款、應付工程合約款
解析：
這題在考收入：建造合約收入之會計處理與表達。(白話會計-中會1-收入)
在處理建造合約時，不是以合約別來進行會計處理。
有時一個合約在經濟實質上只是一個整體合約的一部分，這時應將相關合約合併處理。
有時一個合約在經濟實質上可拆分為數個獨立合約，這時應將合約分立處理。
106年 高考會計師 中級會計學(申論1)
一、 甲公司於 20X1年1 月 1 日以$2,400,000 購入廢水除污設備一組（含支付專業機 構安檢成本$300,000），並獲得政府低利貸款之全額補助，是日該設備正式啟用，估計耐用年限 10年，殘值為零，採直線法提列折舊，惟該設備啟用後每 3 年須由專業機構安檢一次，合格後始得繼續使用，每次安檢成本預估為 $300,000。該優惠低利貸款期間為3 年，每年年底支付利息 2%。甲公司之增額借款利率為 10%。政府於 20X3 年1 月1 日修改法規提高安檢標準，要求該設備使用滿 2 年即須安檢，故甲公司旋即於 20X3 年 1 月 2 日進行安檢，支付 $260,000。
試作：
甲公司 20X1 年及 20X3 年度有關此項設備之購買、折舊、安檢支出，以及優惠貸款之舉借、付息及償還等應有分錄。（15 分）
關鍵字：政府補助、組成份會計、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：政府補助、組成份會計。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
接受政府補助以低利貸款取得之資金購買折舊性資產，
首先要釐清政府低利貸款補助甲公司的目的為何?
本題係為取得機器設備，故該補助利益不得立即認列，
而應認列遞延利益，於後續提列折舊時，依折舊金額之比率陸續認列政府補助利益。
試作：
甲公司 20X1 年及 20X3 年度有關此項設備之購買、折舊、安檢支出，以及優惠貸款之舉借、付息及償還等應有分錄。（15 分）
關鍵字：政府補助、組成份會計、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：政府補助、組成份會計。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
接受政府補助以低利貸款取得之資金購買折舊性資產，
首先要釐清政府低利貸款補助甲公司的目的為何?
本題係為取得機器設備，故該補助利益不得立即認列，
而應認列遞延利益，於後續提列折舊時，依折舊金額之比率陸續認列政府補助利益。
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