20 甲公司在 X1 年初以成本$2,500,000 取得辦公大樓供自用，其中土地公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為$1,300,000。估計房屋使用年限為 10 年，殘值$300,000，採直線法提列折舊。X5 年底，因房屋價值減損，認列減損損失$200,000，預估殘值不變。X6 年底，甲公司因業務調整，將該辦公大樓予以出租，而將之改列為投資性不動產，並採公允價值模式衡量。X6 年底，土地與房屋之公允價值分別為$1,250,000 及$500,000。該自用不動產轉列投資性不動產對X6 年本期淨利之淨影響為何？(不考慮所得稅之影響)
(A)本期淨利減少$150,000 (B)本期淨利減少$40,000
(C)本期淨利增加$10,000 (D)本期淨利增加$90,000
(選B)
關鍵字：資產減損、資產重估、投資性不動產、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：轉列至投資性不動產之會計處理。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)。
X5 年底折舊後減損前土地帳面金額=1,200,000
2022年2月2日 星期三
110 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇19)
19 甲公司 X9 年 7 月 1 日有一筆 6 年期，利率 4%，帳面金額$1,000,000 之應收款項，該公司當日將該筆應收款之本金$1,000,000 及利息 2%之款項以$1,032,000 無追索權方式出售給乙銀行。甲公司將持續提供相關服務，依合約規定，未出售利息之半數為「純利息分割型應收款」，其餘半數係作為提供服務之報酬。甲公司預估提供服務之足額補償的公允價值為$15,000，服務收入之公允價值為$38,000，純利息分割型應收款之公允價值為$20,000，則甲公司移轉應收款項應認列之損益為何？
(A)損失$165,000 (B)利得$12,000 (C)利得$72,000 (D)利得$75,000
(選C)
關鍵字：服務資產、應收帳款出售
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款出售之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)。
X9/7/1以無追索權的方式出售應收款項：
已移轉、風險與報酬已轉嫁
(A)損失$165,000 (B)利得$12,000 (C)利得$72,000 (D)利得$75,000
(選C)
關鍵字：服務資產、應收帳款出售
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款出售之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)。
X9/7/1以無追索權的方式出售應收款項：
已移轉、風險與報酬已轉嫁
110 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇18)
18 甲公司 X1 年間投入成本$150,000 的原材料生產產品，尚須投入$120,000 完工為製成品，製成品估計售價及估計銷售費用分別為$280,000 及$5,000。已知 X1 年底原材料重置成本降至 $130,000，請問原材料應提列多少「存貨跌價損失」？
(A)$0 (B)$5,000 (C)$10,000 (D)$20,000
(選A)
關鍵字：成本與淨變現價值孰低法、存貨
解析：
這題在考存貨：原材料存貨之期末評價。(白話會計-中會2-存貨)。
原材料存貨於期末評價時應採用成本與淨變現價值孰低法，
(A)$0 (B)$5,000 (C)$10,000 (D)$20,000
(選A)
關鍵字：成本與淨變現價值孰低法、存貨
解析：
這題在考存貨：原材料存貨之期末評價。(白話會計-中會2-存貨)。
原材料存貨於期末評價時應採用成本與淨變現價值孰低法，
110 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇17)
17 甲公司 X0 年 5 月 1 日向供應商乙公司簽訂購買承諾合約，約定在 1 年後購買稻米 10,000 公斤，每公斤$45。甲公司在轉售稻米時，每公斤均得以市價加計毛利$5 售出。X0 年底每公斤市價下跌到$34。試問 X0 年底甲公司關於該合約須認列損失？
(A)$0 (B)$60,000 (C)$110,000 (D)$150,000
(選B)
關鍵字：進貨合約、虧損性合約負債準備
解析：
這題在考存貨：虧損性合約之會計處理(白話會計-中會2-存貨)
X0年底時估計該合約之成本=
(A)$0 (B)$60,000 (C)$110,000 (D)$150,000
(選B)
關鍵字：進貨合約、虧損性合約負債準備
解析：
這題在考存貨：虧損性合約之會計處理(白話會計-中會2-存貨)
X0年底時估計該合約之成本=
110 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇16)
16 甲公司於 X1 年初給予 100 名員工各 50,000 股的股份增值權，當日每股市價為$50，但員工必須在公司連續服務五年，五年期滿由公司支付現金。X1 年底甲公司按選擇權定價模式估計每一股股份增值權的公允價值為$20，請問 X1 年應認列多少薪資費用？
(A)$0 (B)$20,000,000 (C)$100,000,000 (D)$300,000,000
(選B)
關鍵字：股份增值權、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：股份增值權之會計處理。(白話會計-中會4-股份基礎給付)。
員工必須在公司連續服務五年→單純服務條件
(A)$0 (B)$20,000,000 (C)$100,000,000 (D)$300,000,000
(選B)
關鍵字：股份增值權、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：股份增值權之會計處理。(白話會計-中會4-股份基礎給付)。
員工必須在公司連續服務五年→單純服務條件
110 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇15)
15 甲公司為買賣業，該公司 X1 年交易目的金融資產評價利益$1,200，交易目的金融資產期初帳面金額$14,400(成本$12,000，評價調整(借餘)$2,400)，交易目的金融資產期末帳面金額 $18,000(成本$19,200，評價調整(貸餘)$1,200)。甲公司之交易目的金融資產交易均為現金交易。甲公司 X1 年因交易目的金融資產而發生之現金淨流出為：
(A)$2,400 (B)$3,600 (C)$4,800 (D)$7,200
(選A)
關鍵字：直接法、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：直接法之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)。
很簡單，利用分錄法，將各項目的變動用分錄寫出來答案就出來了。
(A)$2,400 (B)$3,600 (C)$4,800 (D)$7,200
(選A)
關鍵字：直接法、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：直接法之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)。
很簡單，利用分錄法，將各項目的變動用分錄寫出來答案就出來了。
110 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇14)
14 甲公司於 X1 年底於當地活絡交易之牛墟以每頭$10,000 購入 10 頭乳牛以供未來生產牛乳。甲公司另支付運費$4,000 將該批乳牛由市場運至牧場(不論來或回之一趟運費皆為$4,000)。該牛墟主管機構對購買者不另收交易費，但對出售乳牛者皆收取售價 5%之交易費用，甲公司於 X1 年底認列上述 10 頭乳牛之金額為何？
(A)$91,000 (B)$95,000 (C)$100,000 (D)$104,000
(選A)
關鍵字：生物資產、農業
解析：
這題在考農業：生物資產之會計處理。(白話會計-初會3-農業)。
運回牧場乳牛之公允價值=10,000*10-4,000=96,000
出售乳牛之成本=
(A)$91,000 (B)$95,000 (C)$100,000 (D)$104,000
(選A)
關鍵字：生物資產、農業
解析：
這題在考農業：生物資產之會計處理。(白話會計-初會3-農業)。
運回牧場乳牛之公允價值=10,000*10-4,000=96,000
出售乳牛之成本=
110 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇13)
13 甲公司 X1 年 12 月 31 日資產負債表列報流動資產$500,000 與總資產$781,250，X1 年度綜合損益表列報稅前淨利$120,000、所得稅費用$24,000 與本期淨利$96,000。X1 年底總負債占總資產比率為 45%，X1 年底應負擔利息之負債占總資產比率為 40%，利息保障倍數為 5.8 倍。 請問甲公司平均借款利率為何？
(A) 6% (B) 8% (C) 10% (D) 12%
(選B)
關鍵字：利息保障倍數、財報分析
解析：
這題在考財報分析：各項財務比率之應用。(白話會計-初會4-財報分析)。
利息保障倍數=息前稅前淨利/利息費用
(A) 6% (B) 8% (C) 10% (D) 12%
(選B)
關鍵字：利息保障倍數、財報分析
解析：
這題在考財報分析：各項財務比率之應用。(白話會計-初會4-財報分析)。
利息保障倍數=息前稅前淨利/利息費用
110 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇12)
12 甲公司購入下列三種債務工具，何者可能分類為按攤銷後成本衡量之金融資產？
①人民幣計價定期存款，該定期存款之期間為二年，並以支付時之連結標的利率決定計算利息所用之年收益率，利息每6 個月支付一次，若提早解約之違約損失將不損及本金，其他合約條款如下：連結標的為 6 個月期 SHIBOR，當 6 個月期 SHIBOR 等於(或高於)2.75%，年收益率為 6.8%；當 6 個月期 SHIBOR 低於 2.75%且等於(或高於)1.75%，年收益率為3.2%；當 6個月期 SHIBOR 低於 1.75%，年收益率為 0.5%
②乙公司所發行以歐元計價之公司債，該公司債有固定到期日，發行時之利率反映乙公司之信用風險，此外，前述利率與乙公司主要營運所在地德國之通貨膨脹指數連結，以反映乙公司所發行公司債於營運經濟環境下之利率
③丙公司所發行以歐元計價之公司債，該公司債有固定到期日，發行時之利率反映丙公司之信用風險，此外，前述利率與甲公司主要營運所在地臺灣之通貨膨脹指數連結，以反映臺灣資金市場之利率變動。
(A)僅② (B)僅①③ (C)僅①② (D)僅②③
(選A)
關鍵字：SPPI(完全為收回本金及流通在外本金之利息)、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融資產：SPPI測試之應用。(白話會計-中會3-金融資產)。
金融資產之現金流量要符合SPPI(完全為收回本金及流通在外本金之利息)之特性，
才有機會被列為「按攤銷後成本衡量之金融資產」。
①人民幣計價定期存款，該定期存款之期間為二年，並以支付時之連結標的利率決定計算利息所用之年收益率，利息每6 個月支付一次，若提早解約之違約損失將不損及本金，其他合約條款如下：連結標的為 6 個月期 SHIBOR，當 6 個月期 SHIBOR 等於(或高於)2.75%，年收益率為 6.8%；當 6 個月期 SHIBOR 低於 2.75%且等於(或高於)1.75%，年收益率為3.2%；當 6個月期 SHIBOR 低於 1.75%，年收益率為 0.5%
②乙公司所發行以歐元計價之公司債，該公司債有固定到期日，發行時之利率反映乙公司之信用風險，此外，前述利率與乙公司主要營運所在地德國之通貨膨脹指數連結，以反映乙公司所發行公司債於營運經濟環境下之利率
③丙公司所發行以歐元計價之公司債，該公司債有固定到期日，發行時之利率反映丙公司之信用風險，此外，前述利率與甲公司主要營運所在地臺灣之通貨膨脹指數連結，以反映臺灣資金市場之利率變動。
(A)僅② (B)僅①③ (C)僅①② (D)僅②③
(選A)
關鍵字：SPPI(完全為收回本金及流通在外本金之利息)、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融資產：SPPI測試之應用。(白話會計-中會3-金融資產)。
金融資產之現金流量要符合SPPI(完全為收回本金及流通在外本金之利息)之特性，
才有機會被列為「按攤銷後成本衡量之金融資產」。
110 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇11)
11 甲公司於 X5 年 1 月 1 日向乙銀行借入$40,000，該借款固定利率 5%(等同於有效利率)，X9 年 12 月 31 日到期，每年12 月 31 日支付利息。此外，甲公司於 X6 年 12 月 31 日起，得隨時提前還清尚未清償之全部或部分本金。發行時甲公司認為提前清償選擇權之執行價格很明顯幾乎等於債務工具於每一執行日之攤銷後成本，並對該長期借款整體按攤銷後成本衡量。假設 X7 年 1 月 1 日，因利率大幅下跌至 3%，甲公司管理當局意圖於 X7 年底及 X8 年底分別提前還清本金$15,000 及$10,000，則下列有關 X7 年 1 月 1 日會計處理何者正確？(答案四捨五入至元)
(A) 應立即認列損失$1,760
(B) 應立即認列損失$3,162
(C) 應立即認列利益$11,198
(D) 本事件僅為管理當局之意圖，不符合金融負債除列規定，不作分錄
(考選部公佈答案為A，但邦尼認為本題應選D)
關鍵字：金融負債、按攤銷後成本衡量之金融負債、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考負債：按攤銷後成本衡量之金融負債之會計處理 (白話會計-中會4-負債)。
本題「長期銀行借款」附有「提前清償選擇權」，
為混合合約 (主契約+嵌入式衍生工具)。
(A) 應立即認列損失$1,760
(B) 應立即認列損失$3,162
(C) 應立即認列利益$11,198
(D) 本事件僅為管理當局之意圖，不符合金融負債除列規定，不作分錄
(考選部公佈答案為A，但邦尼認為本題應選D)
關鍵字：金融負債、按攤銷後成本衡量之金融負債、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考負債：按攤銷後成本衡量之金融負債之會計處理 (白話會計-中會4-負債)。
本題「長期銀行借款」附有「提前清償選擇權」，
為混合合約 (主契約+嵌入式衍生工具)。
110 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇10)
10 甲公司於 X9 年底開始向乙公司承租一棟辦公大樓，租期 5 年，每年租金$1,200,000，期初付款，並於 X9 年底另付押金$600,000，租期屆滿時該押金不予退還且大樓歸還給乙公司。簽約時該大樓公允價值為$30,000,000，預計耐用年限尚有 25 年。甲公司於簽約後隨即將該辦公大樓以營業租賃轉租給丙公司，租期 5 年，每年租金$1,500,000，期初付款，租期屆滿甲公司收回該大樓。若 X9 年底甲公司之增額借款利率為 6%，且甲公司將該不動產使用權資產分類為投資性不動產並採公允價值模式衡量，則該投資性不動產 X9 年底之帳面金額為何？(6%，5 期普通年金現值為 4.21236)
(A)$5,958,122 (B)$6,000,000 (C)$6,697,652 (D)$7,297,652
(選A)
關鍵字：轉租、投資性不動產
解析：
這題在考租賃：轉租作投資性不動產之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)。
租賃給付現值=600,000+1,200,000*P(n=5，i=6%)*(1+6%)
(A)$5,958,122 (B)$6,000,000 (C)$6,697,652 (D)$7,297,652
(選A)
關鍵字：轉租、投資性不動產
解析：
這題在考租賃：轉租作投資性不動產之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)。
租賃給付現值=600,000+1,200,000*P(n=5，i=6%)*(1+6%)
110 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇9)
9 甲公司訂有員工紅利制度，員工紅利金額為當年度稅前淨利的 5%，並於下年度 3 月 1 日發放。若員工於紅利發放前即行離職，則將無法領取紅利，且離職員工未領取之紅利亦不會發放給其他員工。若甲公司 X1 年未考慮員工紅利前之稅前淨利為$1,250,000，且預估在 X2 年3 月 1 日前將有 2%員工離職，甲公司在 X1 年底應認列多少紅利負債？(答案四捨五入至元)
(A)$58,333 (B)$59,524 (C)$61,250 (D)$62,500
(選A)
關鍵字：員工紅利
解析：
這題在考負債：負債準備之估列。(白話會計-初會4-負債)。
設員工紅利為X、
(A)$58,333 (B)$59,524 (C)$61,250 (D)$62,500
(選A)
關鍵字：員工紅利
解析：
這題在考負債：負債準備之估列。(白話會計-初會4-負債)。
設員工紅利為X、
又，未考慮員工紅利前之稅前淨利為$1,250,000
110 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇8)
8 甲公司成立於 X1 年 1 月 1 日，當日同時設立確定員工福利退職後福利計畫，至 X1 年底，計畫資產公允價值$2,000，確定福利義務現值$2,000。X2 年該福利計畫相關資訊如下：計畫資產實際報酬$200、確定福利義務現值利息成本$140 及精算損失$20，試問 X2 年度該福利計畫之再衡量數？
(A)$40 (B)$60 (C)$80 (D)$180
(選A)
關鍵字：確定福利計畫、退休金
解析：
這題在考員工福利：確定福利計畫之應用。(白話會計-中會6-員工福利)。
因為退休金會計較複雜，邦尼無法在此作詳細解說，僅將工作底稿列出，
看不懂的同學請參見中會-員工福利章節。
(A)$40 (B)$60 (C)$80 (D)$180
(選A)
關鍵字：確定福利計畫、退休金
解析：
這題在考員工福利：確定福利計畫之應用。(白話會計-中會6-員工福利)。
因為退休金會計較複雜，邦尼無法在此作詳細解說，僅將工作底稿列出，
看不懂的同學請參見中會-員工福利章節。
110 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇7)
7 甲公司於 X6 年發生下列事項：①更正 X5 年所得稅費用低估之錯誤 ②追溯適用新頒布會計準則規定 ③將設備之折舊方法由直線法改為年數合計法 ④將存貨計價方法由先進先出法改為加權平均法。請問前述事項會影響 X6 年度淨利者有幾項？
(A)0項 (B)1項 (C)2項 (D)3項
(選B)
關鍵字：會計變動
解析：
這題在考會計變動與錯誤：會計政策變動、會計估計變動與錯誤更正。(白話會計-初會4-會計變動與錯誤)。
(A)0項 (B)1項 (C)2項 (D)3項
(選B)
關鍵字：會計變動
解析：
這題在考會計變動與錯誤：會計政策變動、會計估計變動與錯誤更正。(白話會計-初會4-會計變動與錯誤)。
①否。更正X5年所得稅費用低估之錯誤影響，此為會計錯誤之更正，
影響的是
110 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇6)
6 下列有關財務報導觀念架構之敘述，何者正確？①凡符合一財務報表要素定義之項目應認列於財務報表中 ②IAS 37 之或有負債可能必須認列於財務報表中 ③負債之現時成本係指目前清償負債所須支付的現金或約當現金的未折現金額 ④資產之現時成本應反映取得之交易成本，而公允價值則不應反映處分之交易成本
(A)僅④ (B)僅②④ (C)僅①②③ (D)僅①③④
(考選部公佈答案為選B，但邦尼認為答案應為A)
關鍵字：觀念性架構
解析：
這題在考觀念性架構：各項觀念之應用。(白話會計-中會1-觀念性架構)。
(A)僅④ (B)僅②④ (C)僅①②③ (D)僅①③④
(考選部公佈答案為選B，但邦尼認為答案應為A)
關鍵字：觀念性架構
解析：
這題在考觀念性架構：各項觀念之應用。(白話會計-中會1-觀念性架構)。
(A)錯誤。惟有符合一財務報表要素定義之項目才可能被認列於財務報表中，
110 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇5)
5 承前題，請問客戶於第一個月底繳交月租費$1,000 時對甲電信公司之影響為：
(A)收入增加$1,000 (B)合約負債增加$1,000 (C)收入增加$960 (D)收入增加$40
(選C)
(A)收入增加$1,000 (B)合約負債增加$1,000 (C)收入增加$960 (D)收入增加$40
(選C)
110 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇4)
4 承前題，假設某客戶於繳交二年(24 期)月租費後，旋即依合約規定繳交違約金$5,000 而與甲電信公司終止合約，請問此違約金對甲公司X2 年財務報表之影響為：
(A)資產增加$5,000 (B)負債減少$11,520 (C)淨利增加$11,520 (D)權益增加$4,520
(選D)
關鍵字：會計估計變動、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：綑綁銷售方案之會計處理。(白話會計-中會1-收入)。
X1年1月底
每個月收現1,000，認列收入=34,560/36=960
(A)資產增加$5,000 (B)負債減少$11,520 (C)淨利增加$11,520 (D)權益增加$4,520
(選D)
關鍵字：會計估計變動、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：綑綁銷售方案之會計處理。(白話會計-中會1-收入)。
X1年1月底
每個月收現1,000，認列收入=34,560/36=960
110 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇3)
3 甲電信公司推出平板上網吃到飽之方案，合約明定需綁約 36 個月，每月之月租費$1,000(月底支付)，可享吃到飽之上網服務。此外，客戶於簽約時可以支付$4,000之對價取得平板一台。已知市場上該平板空機之單獨售價為$6,800(該平板之每台成本為$5,000)，綁約 36 個月之吃到飽上網合約之單獨售價為$43,200。假設折扣係與每一個履約義務均相關。某客戶於 X1 年 1 月初支付現金$4,000，加入此方案。關於甲電信公司與客戶簽約當日應作之會計處理，下列敘述何者正確：(假設不存在重大財務組成部分)
(A)認列收入$6,800 (B)認列合約負債$4,000 (C)認列收入$4,000 (D)認列收入$5,440
(選D)
關鍵字：IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：綑綁銷售方案之會計處理。(白話會計-中會1-收入)。
該合約有2個履約義務：平板、上網服務
合約總對價=
(A)認列收入$6,800 (B)認列合約負債$4,000 (C)認列收入$4,000 (D)認列收入$5,440
(選D)
關鍵字：IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：綑綁銷售方案之會計處理。(白話會計-中會1-收入)。
該合約有2個履約義務：平板、上網服務
合約總對價=
110 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇2)
2 承上題，X3 年底該設備使用方式發生重大變動預期將產生有利影響，經評估可回收金額為 $190,500，耐用年限與殘值不變。該設備對甲公司 X3 年之本期淨利影響數為(不考慮所得稅，答案四捨五入至元)：
(A)$(37,000) (B)$(40,000) (C)$(55,000) (D)$(92,000)
(選B)
關鍵字：減損、折舊、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊與減損之應用。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)。
X3年折舊=(227,500-62,500)/(5-2)=55,000
(A)$(37,000) (B)$(40,000) (C)$(55,000) (D)$(92,000)
(選B)
關鍵字：減損、折舊、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊與減損之應用。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)。
X3年折舊=(227,500-62,500)/(5-2)=55,000
110 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇1)
1 甲公司於 X1 年初以$375,000 取得一部管理用設備，耐用年限 5 年，殘值$62,500，採直線法提列折舊與成本模式衡量。X2 年底該設備使用方式發生重大變動預期將產生不利影響，經評估可回收金額為$227,500，耐用年限與殘值不變。該設備對甲公司 X2 年之本期淨利影響數為(不考慮所得稅，答案四捨五入至元)：
(A)$(57,000) (B)$(62,500) (C)$(85,000) (D)$(147,500)
(選C)
關鍵字：減損、折舊、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊與減損之應用。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)。
X1年、X2年每年折舊=(375,000-62,500)/5=62,500
(A)$(57,000) (B)$(62,500) (C)$(85,000) (D)$(147,500)
(選C)
關鍵字：減損、折舊、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊與減損之應用。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)。
X1年、X2年每年折舊=(375,000-62,500)/5=62,500
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