110 普考 記帳士 會計學概要(申論4)

四、 以下是丁公司 2020 及 2021 年財務報表資訊：

丁公司
財務狀況表
2020及2021年12月31日
資產		2021		2020
機器設備		$60,000		$ 78,000
累計折舊-機器設備		(29,000)		(24,000)
存貨		30,000		20,000
應收帳款		33,000		14,000
現金		37,000		20,000
資產總額		$131,000		$108,000
負債及股東權益
普通股股本		$ 18,000		$ 14,000
保留盈餘		50,000		38,000
應付公司債		27,000		33,000
應付帳款		29,000		15,000
應付所得稅		7,000		8,000
負債及股東權益總額		$131,000		$108,000

丁公司
綜合損益表
2021年度
銷貨收入	$242,000
銷貨成本	175,000
銷貨毛利	67,000
營業費用	24,000
營業利益	43,000
利息費用	3,000
稅前淨利	40,000
所得稅費用	8,000
淨利	$32,000

其他補充資料如下：
A. 2021 年折舊費用為$13,300。
B. 2021 年宣告並發放現金股利$20,000。
C. 2021 年以現金$9,700 出售一台機器設備。該設備取得成本為$18,000，該機器設備於處分日的累計折舊為$8,300。

試作：
(一) 以間接法編製丁公司 2021 年現金流量表。(20 分)
(二) 計算丁公司 2021 年的自由現金流量，須列計算過程否則不予計分。(4 分)

關鍵字：間接法、營運產生現金流量、現金流量表、自由現金流量
解析：
這題在考現金流量表：間接法編表及自由現金流量求算。(白話會計-初會4-現金流量表)

這種給2張大表要求同學編製現金流量表的題目，大家一看到就容易害怕，
邦尼建議可以：

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110 普考 記帳士 會計學概要(申論3)

三、 2021 年 1 月 1 日丙公司發行面額$300,000，票面利率 8%，5 年到期之公司債，每年 6 月 30 日及 12 月 31 日付息。發行當時之市場利率 6%。
試作：計算該公司債之發行價格，須列計算過程否則不予計分。(5 分)

補充資料：
年金現值因子					年金終值因子
期數	3%	4%	6%	8%	期數	3%	4%	6%	8%
1	0.970	0.961	0.943	0.925	1	1.000	1.000	1.000	1.000
5	4.579	4.451	4.212	3.992	5	5.309	5.416	5.637	5.866
10	8.530	8.110	7.360	6.710	10	11.463	12.006	13.180	14.486
複利現值因子					複利終值因子
期數	3%	4%	6%	8%	期數	3%	4%	6%	8%
1	0.970	0.961	0.943	0.925	1	1.030	1.040	1.060	1.080
5	0.862	0.821	0.747	0.680	5	1.159	1.216	1.338	1.469
10	0.744	0.675	0.558	0.463	10	1.343	1.480	1.790	2.158

關鍵字：應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債發行價格之計算。(白話會計-初會4-負債)。

計算公司債之發行價格=未來現金流量折現值，
由於該公司債每半年付息一次，

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110 普考 記帳士 會計學概要(申論2)

二、 乙公司 2021 年 1 月 1 日庫藏股帳戶餘額為零。2021 年 1 月 1 日，該公司發行每股面額$10 的普通股 30,000 股並取得$450,000 現金。2021 年 3 月 1 日，實施庫藏股並以每股$15 買回 4,000 股普通股。2021 年 6 月 1 日，以每股$17出售 1,000 股庫藏股。2021 年 9 月 1 日，以每股$12 出售 2,000 股庫藏股。
試作：乙公司相關分錄。(12 分)

關鍵字：股票發行、庫藏股、公司會計
解析：
這題在考公司會計：庫藏股交易之會計處理。(白話會計-初會3-公司會計)。

先將發行新股分錄寫出來：

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110 普考 記帳士 會計學概要(申論1)

一、 甲公司僅核准發行普通股，2021 年該公司一位會計人員作了下列分錄：
7/1 借： 現金                   210,000
      貸：         普通股股本                210,000
(發行 15,000 股，每股面額$10 的普通股)

9/1 借： 普通股股本         28,000
               保留盈餘               6,000
      貸：         現金                             34,000
(以每股$17 買回 7/1 所發行之普通股 2,000 股)

12/1 借： 現金                    20,000
        貸： 普通股股本                       14,000

                 普通股處分利得                 6,000
(以每股$20出售 9/1 買回之普通股 1,000 股)
試作：分別對前述交易作相關更正分錄(勿作迴轉分錄)。(9 分)

關鍵字：股票發行、庫藏股、公司會計、會計錯誤更正
解析：
這題在考公司會計：股票發行、庫藏股交易之會計處理。(白話會計-初會3-公司會計)
                會計錯誤：各項錯誤之更正分錄。(白話會計-初會4-會計錯誤)

題目沒寫2021年是否已結帳，假設尚未結帳 (若已結帳題目通常會特別註明)

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110 司法、調查人員 三等考試 財經實務組 中級會計學(申論4)

四、 劍喬公司於 20X1 年初給與 5 位員工參與員工認股權計畫之機會。員工於計畫中若同意往後 3 年，每年皆儲蓄其個人年薪$600,000 之 20%到公司之帳戶，即可取得認股權。儲蓄之支付係直接由該員工之薪資中扣除，員工可於20X3 年底以累積提撥金額執行其認股權，亦可於 3 年中之任何時點領回已提撥之薪資。在納入考量非既得條件後，估計該股份基礎給付協議在給與日之公允價值為$150,000。20X2 年初，其中 1 位員工離職而停止對該計畫之提撥，並領回截至當日已提撥之薪資$120,000。其餘 4 位員工則完成該認股權計畫，並於 20X3 年底共取得 12,000 股公司普通股股票。
試作：
(一) 劍喬公司 20X1~20X3 年之薪資費用各為多少？(15 分)
(二) 劍喬公司 20X3 年相關分錄。(10 分)

關鍵字：員工認股權、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：權益交割之會計處理(白話會計-中會4-股份基礎給付) 。

權益交割計畫、給予日為20X1/1/1、衡量日為20X1/1/1、
P (權益工具單位公允價值) 鎖死為衡量日之公允價值=150,000

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110 司法、調查人員 三等考試 財經實務組 中級會計學(申論3)

三、 西屋公司於 20X1 年 1 月 1 日簽有一份 6 年期設備租賃合約，每年租賃給付為$300,000，於每年年初支付予出租人，合約期滿設備返還出租人。該合約中明訂，租賃給付係以過去 24 個月消費者物價指數之上漲為基礎，每兩年調整提高一次。20X1 年 1 月 l 日之消費者物價指數為 125，假設並未發生任何原始直接成本且租賃隱含利率並非容易確定，西屋公司適用之增額借款利率為每年 5%。西屋公司預期於租賃期間平均耗用該設備之未來經濟效益。此外，西屋公司亦須於每年底就該租賃設備所產生銷售金額之1%額外支付租賃給付予出租人。
20X3 年 1 月 1 日，消費者物價指數為135，西屋公司適用之增額借款利率為每年 6%。西屋公司 20X1~20X3 年因該租賃設備所產生之銷售金額各為$2,000,000、$2,200,000 與$2,400,000。
(普通年金，6 期，折現率 5%之現值因子為 5.075692；普通年金，4 期，折現率 6%之現值因子為3.465106；普通年金，4 期，折現率 5%之現值因子為3.545951)
試作：
(一) 西屋公司 20X3 年應認列之租金費用與利息費用各為何？(10 分)
(二) 西屋公司 20X3 年底使用權資産與租賃負債之帳面金額各為何？(15 分)

關鍵字：承租人融資租賃、變動租金、IFRS 16租賃
解析：
這題在考租賃：承租人融資租賃之會計處理 (白話會計-中會5-租賃) 。

(一)
本題租賃期間為6年、
租賃給付附有取決於特定指數之變動租賃給付，

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110 司法、調查人員 三等考試 財經實務組 中級會計學(申論2)

二、 瑞點公司於 20X1 年 1 月 2 日取得$4,000,000 之政府低利貸款，專案使用在醫療科學園區興建廠房，年息 1%，每年底付息一次，貸款期間 4 年。瑞點公司的增額借款利率為 4%。
該廠房於 20X1 年 1 月 2 日開始興建，於 20X2 年 12 月 31 日完工，估計其耐用年限為 10 年，無殘值，並按直線法計提折舊。有關廠房之興建支出如下(假設皆於 20X1年初及20X2 年初一次付現，不含借款成本資本化金額)：
20X1 年$6,000,000
20X2 年$8,000,000
其他20X1年及20X2年間全年流通在外借款：
$12,000,000，利率 3%，每年底付息(若瑞點公司不興建廠房，則此項借款可償還)。
試作：
(一) 瑞點公司 20X2 年應將借款成本資本化之金額為何？(10 分)
(二) 20X3 年底該貸款之帳面金額為何？(10 分)
(三) 20X3 年應認列政府補助之利益的金額為何？(5 分)

關鍵字：政府補助、利息資本化、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：利息資本化及政府補助低利貸款之會計處理。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備) 。

(一)
20X1/1/1
借：在建工程-廠房      6,000,000
貸：         現金                                6,000,000

政府低利貸款現金流量以增額借款利率4%折現如下：

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110 司法、調查人員 三等考試 財經實務組 中級會計學(申論1)

 一、 荷蘭公司於 20X1 年 1 月 1 日收到某大股東捐贈一台全新機器作為生產健康食品之用，其公允價值$960,000(含重大檢測成本$48,000，且該等成本符合國際會計準則之認列條件)；依照政府之相關法規，須每 5 年進行一次大規模之檢測。該機器之估計耐用年限為10年，採直線法認列折舊，估計殘值為零。荷蘭公司認列機器後之衡量採成本模式。

20X2 年 12 月 31 日因有減損跡象，經減損測試後，估計該機器之可回收金額為$600,000。
20X3年政府法規修改為須每3年進行一次重大檢測，荷蘭公司於20X3年12月31日重新進行檢測，實際發生之檢測成本為$57,600。
試作：
(一) 荷蘭公司 20X1~20X3 年由上述交易所認列之淨收益(或淨費損)各為多少？(15 分)
(二) 20X3 年底該機器之帳面金額為何？(10 分)

關鍵字：股東捐贈、組成分會計、資產減損、會計估計變動、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：股東捐贈、組成分會計折舊與減損
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

(一)
接受股東捐贈時應認列資本公積而非認列利益，此為主流見解，惟

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110 普通考試 財稅行政、金融保險、會計 會計學概要(選擇20)

20 甲公司淨值為正，下列那一事項會造成負債對總資產比率提高？
(A)發行普通股 (B)發放股票股利 (C)處分資產發生損失 (D)收回公司債發生利益
(選C)

關鍵字：負債比率、財報分析、財務比率
解析：
這題在考財報分析：各種財務比率之應用。(白話會計-初會4-財報分析)

題目問那一事項會提高負債對總資產比率：
負債對總資產比率(負債比)=總負債/總資產

做這種題目可假設簡單數字就可看出影響：

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110 普通考試 財稅行政、金融保險、會計 會計學概要(選擇19)

19 甲公司X1 年比較財務報表顯示 X1 年初，現金$20,000、負債為$80,000、權益為$50,000；在X1年間，權益增加$30,000，負債增加$20,000；在 X1 年底，非現金資產為$60,000。另外，甲公司在X1年營業活動現金淨流入$200,000、投資活動現金淨流出$90,000。甲公司在X1年籌資活動之現金流量為多少？
(A)現金淨流出$70,000 (B)現金淨流出$130,000
(C)現金淨流出$10,000 (D)現金淨流入$210,000
(選C)

關鍵字：會計恒等式、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：籌資活動現金流量之計算。(白話會計-初會4-現金流量表)

現金流量表中將不同會計交易區分為三大活動：營業活動、投資活動及籌資活動
本題問籌資活動之現金流量，

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110 普通考試 財稅行政、金融保險、會計 會計學概要(選擇18)

18 甲公司於 X1 年 10 月 2 日發生火災，倉庫大部分被焚毀，倉庫中存貨的殘值剩下$4,500，依毛利法計算的火災損失為$17,500，甲公司採定期盤存制，X1 年期初存貨$40,000，年初至 10 月 2 日進貨$200,000，進貨退出及折讓$8,000，進貨運費$10,000，銷貨$284,000，銷貨運費$14,000，銷貨折扣$20,000，試問甲公司依銷貨成本為基礎計算之毛利率為多少？
(A)12% (B)13.64% (C)16.67% (D)20%
(選D)

關鍵字：存貨、毛利率法
解析：
這題在考存貨：存貨之推估：毛利率法(白話會計-初會3-存貨)

這題給很多資料，要求出”依銷貨成本為基礎”計算之毛利率，
就得先算出發生火災前的銷貨成本為多少？

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110 普通考試 財稅行政、金融保險、會計 會計學概要(選擇17)

17 乙公司編製 X2 年底資產負債表時，有下列資料：銀行活期存款$85,900、員工借支$6,500、零用金$5,500、收到客戶即期支票$10,500、旅行支票$8,000、2 個月期之定期存款$25,000、償債基金$35,000。請問 X2 年底現金之餘額為？
(A)$122,500 (B)$134,900 (C)$151,300 (D)$121,100
(選B)

關鍵字：現金、約當現金
解析：
這題在考現金定義：現金及約當現金。(白話會計-初會3-現金)。

本題問X2 年底現金之餘額，包括現金及約當現金。
現金包含：

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110 普通考試 財稅行政、金融保險、會計 會計學概要(選擇16)

16 甲公司於 X1 年 1 月 1 日買進乙公司五年期，面額$200,000，票面利率 8%，每年底付息，非屬購入或創始之信用減損金融資產之公司債。當日該公司債的公允價值為$255,000，12 個月預期信用損失估計金額為$3,000，甲公司另支付交易成本$4,000。假設甲公司將該公司債分類為按攤銷後成本衡量之投資，則 X1 年 1 月 1 日該公司債的總帳面金額與攤銷後成本金額分別為？
(A)$255,000、$252,000 (B)$251,000、$255,000
(C)$259,000、$256,000 (D)$257,000、$255,000
(選C)

關鍵字：信用損失、按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融資產：按攤銷後成本衡量之金融資產會計處理(白話會計-中會3-金融資產)

金融資產之減損(預期信用損失)原則上應屬中會範圍，

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