16 甲公司X6 年底資產負債表之權益包括：普通股股本$4,800,000(面值$10)、已認普通股股本$1,200,000、資本公積—股本發行溢價$3,120,000、保留盈餘$1,440,000。若已發行普通股之平均價格為$13，則已認普通股之每股平均認購價格為：
(A)$13 (B)$18 (C)$24 (D)$32
(選C)
關鍵字：公司會計
解析：
這題在考公司會計：股份發行之會計處理。(白話會計-初會3-公司會計)
股份發行分錄：
2019年7月1日 星期一
108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(選擇15)
15 甲公司於本年底買回部分已發行流通在外股本，每股之購回價格高於原始發行價格及面額，但低於每股帳面金額。甲公司採用成本法處理其庫藏股，則前項庫藏股交易之影響為：
(A) 權益總額減少、每股盈餘增加、每股帳面金額減少
(B) 權益總額增加、每股盈餘減少、每股帳面金額減少
(C) 權益總額減少、每股盈餘不變、每股帳面金額增加
(D) 權益總額減少、每股盈餘增加、每股帳面金額增加
(選D)
關鍵字：庫藏股
解析：
這題在考公司會計：庫藏股交易之分析。(白話會計-初會3-公司會計)
買回庫藏股分錄：
借：庫藏股 (權益減少)
貸： 現金 (資產減少)
(A) 權益總額減少、每股盈餘增加、每股帳面金額減少
(B) 權益總額增加、每股盈餘減少、每股帳面金額減少
(C) 權益總額減少、每股盈餘不變、每股帳面金額增加
(D) 權益總額減少、每股盈餘增加、每股帳面金額增加
(選D)
關鍵字：庫藏股
解析：
這題在考公司會計：庫藏股交易之分析。(白話會計-初會3-公司會計)
買回庫藏股分錄：
借：庫藏股 (權益減少)
貸： 現金 (資產減少)
108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(選擇14)
14 X3 年初甲公司以$9,814,059 買入面額$10,000,000，票面利率為4%，每年底付息，X4 年底到期之乙公司發行公司債，當時有效利率為5%，該公司債於X3 年底之公允價值為$9,920,000。甲公司於X4 年11 月15 日以$9,995,000出售該公司債。比較該債券投資係分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量或分類為按攤銷後成本衡量時，兩種情況下該債券投資對甲公司X4 年本期淨利影響之差異數為(不考慮所得稅影響)：
(A)$0 (B)$1,000 (C)$1,530 (D)$1,630
(選A)
關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資、按攤銷後成本衡量之金融資產、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資、按攤銷後成本衡量之金融資產之比較。(白話會計-初會4-金融工具)
債券投資的收益有2塊：利息和價差。
不論採用「透過其他綜合損益按公允價值衡量」還是「按攤銷後成本衡量」
(A)$0 (B)$1,000 (C)$1,530 (D)$1,630
(選A)
關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資、按攤銷後成本衡量之金融資產、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資、按攤銷後成本衡量之金融資產之比較。(白話會計-初會4-金融工具)
債券投資的收益有2塊：利息和價差。
不論採用「透過其他綜合損益按公允價值衡量」還是「按攤銷後成本衡量」
108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(選擇13)
13 丙公司於X4 年11 月1 日以$60,000 購入甲公司普通股之買權，此買權持有人可於未來半年以每股$120 買進甲公司普通股20,000 股，丙公司並未指定此衍生性工具作為避險工具。X4 年底甲公司普通股之市價為每股$130，此項買權於X4 年底之時間價值為$40,000。下列有關丙公司X4 年財務報表表達之敘述，正確者為：
(A) X4 年11 月1 日應借記；透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產$60,000
(B) X4 年11 月1 日應借記；透過損益按公允價值衡量之金融資產$60,000
(C) X4 年12 月31 日應貸記；金融資產評價利益$200,000
(D) X4 年12 月31 日應貸記；其他綜合損益-金融資產未實現損益$180,000
(選B)
關鍵字：時間價值、內含價值、選擇權、衍生性金融商品、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產：衍生性金融商品：選擇權之評價。
(白話會計-中會3-金融資產)
選擇權公允價值=內含價值+時間價值
買權的內含價值=MAX[ (標的市價-履約價)，0]
(A) X4 年11 月1 日應借記；透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產$60,000
(B) X4 年11 月1 日應借記；透過損益按公允價值衡量之金融資產$60,000
(C) X4 年12 月31 日應貸記；金融資產評價利益$200,000
(D) X4 年12 月31 日應貸記；其他綜合損益-金融資產未實現損益$180,000
(選B)
關鍵字：時間價值、內含價值、選擇權、衍生性金融商品、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產：衍生性金融商品：選擇權之評價。
(白話會計-中會3-金融資產)
選擇權公允價值=內含價值+時間價值
買權的內含價值=MAX[ (標的市價-履約價)，0]
108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(選擇12)
12 乙公司於X3 年9 月1 日購入10 隻小乳牛，總市場價格為$700,000，另支付運費$56,000 與其他交易成本$28,000，準備飼養成齡後用來生產牛乳。乙公司估計，如果立即將這些小牛出售，亦需支付運費$56,000 與其他交易成本$28,000。X3 年度共花費飼料成本$350,000，年底如果將這些小乳牛出售，市場價格為$952,000，需支付運費$56,000 與其他交易成本$28,000。假設該生物資產購入時之入帳金額為X，而年底資產負債表上的金額為Y，則X+Y 之值為：
(A)$1,134,000 (B)$1,484,000 (C)$1,652,000 (D)$1,736,000
(選B)
關鍵字：生物性資產、農業
解析：
這題在考農業：生物性資產之會計處理。(白話會計-初會3-農業)
生物資產應以淨公允價值(FV-CS)入帳，
因為在市場購買的小乳牛已運至牧場、遠離市場，
(A)$1,134,000 (B)$1,484,000 (C)$1,652,000 (D)$1,736,000
(選B)
關鍵字：生物性資產、農業
解析：
這題在考農業：生物性資產之會計處理。(白話會計-初會3-農業)
生物資產應以淨公允價值(FV-CS)入帳，
因為在市場購買的小乳牛已運至牧場、遠離市場，
108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(選擇11)
11 丙公司於X7 年4 月1 日建造一項資產，預計X8 年底完工，但因建造成本過高，故丙公司於X7 年4 月1 日辦理現金增資並募足股款$6,480,000，同時也於X7 年4 月1 日辦理專案借款$2,700,000，年利率12%。此外，丙公司尚有一般借款共計$13,500,000，其一般借款加權平均利率為10%。丙公司X7 年工程支出如下：
4月1日支出$5,400,000
5月1日支出$3,240,000
10月1日支出$2,160,000
試問丙公司X7 年度應資本化之借款成本為：
(A)$243,000 (B)$472,500 (C)$1,012,500 (D)$715,500
(選D)
關鍵字：利息資本化、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：利息資本化之應用。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
(一)
本題較特殊的地方是在X7/4/1有辦理現金增資6,480,000。
但現金增資並不影響利息資本化之計算。
4月1日支出$5,400,000
5月1日支出$3,240,000
10月1日支出$2,160,000
試問丙公司X7 年度應資本化之借款成本為：
(A)$243,000 (B)$472,500 (C)$1,012,500 (D)$715,500
(選D)
關鍵字：利息資本化、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：利息資本化之應用。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
(一)
本題較特殊的地方是在X7/4/1有辦理現金增資6,480,000。
但現金增資並不影響利息資本化之計算。
108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(選擇10)
10 乙公司採永續盤存制度管理存貨，其X4 年底帳列資產及負債總額分別為$8,100,000 及$5,400,000。X5 年初內部稽核人員於稽核存貨移轉流程作業時發現，X4 年12 月1 日乙公司將一批成本$810,000 的商品出售給丁公司，取得現金$945,000，帳列為銷貨收入，並約定於X5 年5 月底前以$1,026,000 買回該批產品。若不考慮所得稅，則乙公司X4 年底資產及負債之正確總額為：
(A)資產總額$7,290,000；負債總額$6,426,000
(B) 資產總額$7,965,000；負債總額$6,345,000
(C) 資產總額$7,965,000；負債總額$6,426,000
(D)資產總額$8,910,000；負債總額$6,358,500
(選D)
關鍵字：售後買回、會計錯誤
解析：
這題在考收入：售後買回之會計處理。(白話會計-中會1-收入)
售後買回交易實為假銷售真融資，依經濟實質應以融資交易入帳。
錯誤分錄：
X4/12/1
(A)資產總額$7,290,000；負債總額$6,426,000
(B) 資產總額$7,965,000；負債總額$6,345,000
(C) 資產總額$7,965,000；負債總額$6,426,000
(D)資產總額$8,910,000；負債總額$6,358,500
(選D)
關鍵字：售後買回、會計錯誤
解析：
這題在考收入：售後買回之會計處理。(白話會計-中會1-收入)
售後買回交易實為假銷售真融資，依經濟實質應以融資交易入帳。
錯誤分錄：
X4/12/1
108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(選擇9)
9 甲公司與客戶A 簽訂產品銷售合約，出售X 及Y 產品給客戶A，售價分別為$360,000 及$600,000。合約約定X 產品於本年6 月1 日交貨，Y 產品於本年7 月1 日交貨，並於客戶收到Y 產品後一個月，於8 月1 日一併支付X 產品及Y 產品之貨款。試問甲公司6 月底應收帳款餘額及7 月底合約資產餘額分別為：
(A) 6 月底應收帳款餘額$0；7 月底合約資產餘額$960,000
(B) 6 月底應收帳款餘額$360,000；7 月底合約資產餘額$600,000
(C) 6 月底應收帳款餘額$0；7 月底合約資產餘額$0
(D) 6 月底應收帳款餘額$360,000；7 月底合約資產餘額$960,000
(選C)
關鍵字：合約資產、應收帳款、IFRS 15
解析：
這題在考收入：合約資產與應收帳款之區別。(白話會計-中會1-收入)
合約資產是已履約(可認收入)但還沒無條件收款權的債權資產。
以本題為例，
(A) 6 月底應收帳款餘額$0；7 月底合約資產餘額$960,000
(B) 6 月底應收帳款餘額$360,000；7 月底合約資產餘額$600,000
(C) 6 月底應收帳款餘額$0；7 月底合約資產餘額$0
(D) 6 月底應收帳款餘額$360,000；7 月底合約資產餘額$960,000
(選C)
關鍵字：合約資產、應收帳款、IFRS 15
解析：
這題在考收入：合約資產與應收帳款之區別。(白話會計-中會1-收入)
合約資產是已履約(可認收入)但還沒無條件收款權的債權資產。
以本題為例，
108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(選擇8)
8 丙公司於X5年1月1日與10位員工協議並給與員工獎酬計畫，此計畫係以每位員工無償取得1,000 股由公司發行之普通股，此為限制性股票，因員工之既得條件須服務滿3 年，自X5 年1 月1 日至X7 年12 月31 日之3 年服務期間為閉鎖期，員工於閉鎖期取得之股票，由丙公司交付信託，不得轉讓，若員工於既得期間離職，應返還股票，員工自滿足3 年服務期間之X8 年1 月1 日起，可自由轉讓股票。X5 年1 月1 日丙公司之普通股每股市價為$200，惟限制性股票存在閉鎖期，公允價值僅為每股$180。公司於考量員工離職率，估計於X5 年及X6 年分別有1 位員工離職，X7 年12 月31 日之既得員工為7人。丙公司於X5 年至X7 年之各年底每股普通股市價分別為$195，$190 及$185。
請問：丙公司於給與日之估計「員工未賺得酬勞」為？
(A)$1,295,000 (B)$1,440,000 (C)$1,520,000 (D)$1,560,000
(選B)
關鍵字：股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：權益交割計畫之會計處理。(白話會計-中會4-股份基礎給付)
權益交割計畫+ 單純服務條件，是基礎中的基礎，請同學好好把握。
因為是權益交割計畫，
請問：丙公司於給與日之估計「員工未賺得酬勞」為？
(A)$1,295,000 (B)$1,440,000 (C)$1,520,000 (D)$1,560,000
(選B)
關鍵字：股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：權益交割計畫之會計處理。(白話會計-中會4-股份基礎給付)
權益交割計畫+ 單純服務條件，是基礎中的基礎，請同學好好把握。
因為是權益交割計畫，
108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(選擇7)
7 丁公司之三部門，即部門A，B 及C 與研究中心，皆由臺北總公司管理。三部門皆為現金產生單位，臺北總公司之建築物及研究中心為三部門之共用資產。所屬產業於X6 年度對於丁公司之營運產生重大之不利影響，該公司對於所有資產進行減損測試。丁公司經考量，基於下列基礎，對共用資產進行分攤至現金產生單位，係為合理依據：三部門之資產帳面金額，以剩餘耐用年限加權後之相對比例。X6 年12 月31 日之三部門帳面金額，估計剩餘耐用年限以及可回收金額列示如下：
部門
|
A
|
B
|
C
|
總公司
建築物
|
研究中心
|
全公司
|
帳面金額
|
$200,000
|
$400,000
|
$200,000
|
$250,000
|
$150,000
|
$1,200,000
|
剩餘耐用年限
|
4
|
4
|
8
|
10
|
20
| |
可回收金額
|
$200,000
|
$470,000
|
$310,000
|
$980,000
|
丁公司於X6 年度對於A部門資產之應認列之減損損失為？
(A)$0 (B)$57,143 (C)$80,000 (D)$200,000
(選B)
關鍵字：現金產生單位減損、共用資產、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考現金產生單位+共用資產之減損測試。(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)。
在進行減損測試時，
若有共用資產應依合理基礎將共用資產帳面金額分攤予各現金產生單位再進行測試。
(A)$0 (B)$57,143 (C)$80,000 (D)$200,000
(選B)
關鍵字：現金產生單位減損、共用資產、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考現金產生單位+共用資產之減損測試。(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)。
在進行減損測試時，
若有共用資產應依合理基礎將共用資產帳面金額分攤予各現金產生單位再進行測試。
108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(選擇6)
6 戊公司於X2 年1 月1 日以平價發行面額$1,000,000 之五年期不附息、可賣回之轉換公司債，並支付證券商承銷費用千分之三。對於該債券之賣回權，債券持有人可於X5 年12 月31 日要求戊公司按債券面額加計4.5%贖回公司債。對於該債券之轉換權，債券持有人可自債券發行日起滿6 個月至到期日前15 日為止，隨時請求將債券以每股$50 之轉換價格轉換為戊公司之普通股。戊公司於發行時依據評價方法對於下列兩項金融工具之公允價值進行估計：其一為附賣回權之不可轉換的相同條件公司債之公允價值為$923,453，另一為嵌入式賣回選擇權之公允價值為$21,647。戊公司於發行不附息、可賣回之轉換公司債時，經判斷經濟特性及風險與主契約(公司債)之關聯，將發行之金融工具分別歸類為按攤銷後成本衡量之金融負債(公司債)，透過損益按公允價值衡量之金融負債(賣回權)，及權益(轉換權)。請問：戊公司於發行日獲得之淨現金流入，應如何依序分別入帳於主契約(公司債)之金融負債、賣回選擇權之金融負債及轉換權之資本公積？
(A)$898,806；$21,647；$76,547 (B)$899,101；$21,647；$76,317
(C)$901,806；$21,647；$76,547 (D)$901,806；$21,647；$79,547
(選B)
關鍵字：可賣回可轉換公司債
解析：
這題在考金融負債：可賣回可轉換公司債之發行會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)
對發行人來說，可賣回可轉換公司債，
可拆分為：一般公司債+賣回權負債+認股權。
(A)$898,806；$21,647；$76,547 (B)$899,101；$21,647；$76,317
(C)$901,806；$21,647；$76,547 (D)$901,806；$21,647；$79,547
(選B)
關鍵字：可賣回可轉換公司債
解析：
這題在考金融負債：可賣回可轉換公司債之發行會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)
對發行人來說，可賣回可轉換公司債，
可拆分為：一般公司債+賣回權負債+認股權。
108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(選擇5)
5 甲公司數年前以票面金額購入某公司發行之公司債$100,000，將其分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。此項投資持有至去年年底之備抵損失餘額為$600。甲公司因為管理債券之經營模式改變，於今年1 月1 日將債券投資進行重分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，當日，該債券之公允價值為$110,000，甲公司估計12 個月預期信用損失為$800。請問：甲公司於重分類日應認列之「金融資產重分類損益」為：
(A)$0 (B)$9,200 (C)$9,800 (D)$10,600
(選D)
關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產、AC、
(A)$0 (B)$9,200 (C)$9,800 (D)$10,600
(選D)
關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產、AC、
透過損益按公允價值衡量之金融資產、FV/PL、重分類、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產之重分類會計處理。(白話會計-中會3-金融資產)
在IFRS 9下，符合SPPI特性之金融資產，
得於企業決定改變其管理債券之經營模式時將金融資產重分類。
解析：
這題在考金融資產之重分類會計處理。(白話會計-中會3-金融資產)
在IFRS 9下，符合SPPI特性之金融資產，
得於企業決定改變其管理債券之經營模式時將金融資產重分類。
108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(選擇4)
4 依據國際會計準則第17 號「租賃」，所謂售後租回交易，係涉及銷售一項資產並再租回該項資產。租賃給付及售價係整體協商，並相互關聯，並依租賃類型而決定售後租回交易之會計處理。對於出售人兼承租人而言，交易基於公允價值，且租回資產為營業租賃，則對於售價與帳面金額之差異，出售人兼承租人之適當會計處理為：
(A)立即認列為損益
(B) 損益皆予遞延並於租賃期間攤銷
(C) 若為損失，立即認列；若為利益，應予遞延並於租賃期間攤銷
(D)若為損失，應予遞延並於租賃期間攤銷；若為利益，立即認列
(選A)
關鍵字：售後租回、IAS 17 租賃(舊租賃)
解析：
這題在考租賃會計：售後租回為營業租賃之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)
請注意，雖然「IFRS 16 租賃」已於2019.1.1起取代「IAS 17 租賃」，
但這題題目指明要依IAS 17號來解，所以要特別小心!!
(A)立即認列為損益
(B) 損益皆予遞延並於租賃期間攤銷
(C) 若為損失，立即認列；若為利益，應予遞延並於租賃期間攤銷
(D)若為損失，應予遞延並於租賃期間攤銷；若為利益，立即認列
(選A)
關鍵字：售後租回、IAS 17 租賃(舊租賃)
解析：
這題在考租賃會計：售後租回為營業租賃之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)
請注意，雖然「IFRS 16 租賃」已於2019.1.1起取代「IAS 17 租賃」，
但這題題目指明要依IAS 17號來解，所以要特別小心!!
108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(選擇3)
3 丙公司為設備製造商，於X3 年1 月1 日與客戶簽訂合約，將一項設備成本為$80,000，以售價$100,000 出售。惟該出售合約給予丙公司之買權，依據此一買權，丙公司於X3 年12 月31 日之前，以$120,000 再買回已出售予客戶之設備。依據國際財務報導準則第15 號「客戶合約之收入」，丙公司於X3 年1 月1 日收取現金$100,000 並移轉設備予客戶，應視為：
(A)出售存貨之交易 (B)出售不動產、廠房及設備之交易
(C)融資安排 (D)寄銷協議
(選C)
關鍵字：售後買回、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：售後買回之會計處理。(白話會計-中會1-收入)
依IFRS 15 客戶合約之收入規定，
凡銷售商品隨附買回權者，於出貨時應以售後買回交易處理。
(A)出售存貨之交易 (B)出售不動產、廠房及設備之交易
(C)融資安排 (D)寄銷協議
(選C)
關鍵字：售後買回、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：售後買回之會計處理。(白話會計-中會1-收入)
依IFRS 15 客戶合約之收入規定，
凡銷售商品隨附買回權者，於出貨時應以售後買回交易處理。
108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(選擇2)
2 下列何者係為企業之報導期間後的調整事項？
(A)報導期間後之重要企業合併
(B) 報導期間後發生之事項引起之重大訴訟
(C) 報導期間後發生火災造成生產廠房之毀損
(D)客戶因長期經營不善，致使其破產發生於報導期間後
(選D)
關鍵字：期後事項
解析：
這題在考期後事項之會計處理。(白話會計-中會1-財報表達)
期後事項可分為2種：應調整事項、非調整事項。
若期後事項是種因於報導期間內，
(A)報導期間後之重要企業合併
(B) 報導期間後發生之事項引起之重大訴訟
(C) 報導期間後發生火災造成生產廠房之毀損
(D)客戶因長期經營不善，致使其破產發生於報導期間後
(選D)
關鍵字：期後事項
解析：
這題在考期後事項之會計處理。(白話會計-中會1-財報表達)
期後事項可分為2種：應調整事項、非調整事項。
若期後事項是種因於報導期間內，
108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(選擇1)
1 負債準備係指不確定時間或金額之負債，依據國際會計準則第37 號「負債準備、或有負債及或有資產」，負債準備須符合數項規範以為負債之認列，惟下列那一項情況除外？
(A)因過去事項而負有現時義務
(B) 很有可能需要流出具經濟效益之資源以清償義務
(C) 該義務之金額無法可靠地衡量
(D)現時義務係為法定義務或推定義務
(選C)
關鍵字：負債準備
解析：
這題在考負債準備之認列條件。(白話會計-初會4-負債)
負債準備須符合3要件：
1、因過去事項而負有現時義務(義務存在的機率>50%)
(A)因過去事項而負有現時義務
(B) 很有可能需要流出具經濟效益之資源以清償義務
(C) 該義務之金額無法可靠地衡量
(D)現時義務係為法定義務或推定義務
(選C)
關鍵字：負債準備
解析：
這題在考負債準備之認列條件。(白話會計-初會4-負債)
負債準備須符合3要件：
1、因過去事項而負有現時義務(義務存在的機率>50%)
108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(申論4)
四、丁公司專營食品加工之生產，採曆年制，最近3年帳載之銷貨收入與稅前淨利如下：
會計師於查核過程發現以下事項：
(1) X3年底有食用商品一批交付予承銷商店時，立即認列該批商品之銷貨收入$7,200。已知該批食品以銷貨成本為基礎之毛利率為20%，且丁公司於各年底尚存之寄銷食品均在次年出售。
(2) 丁公司各年度12 月份之員工薪資均於隔年度支付，但期末均未調整入帳，X3至X5 年底應付薪資餘額分別為$65,000、$77,000、$85,000。
(3) X3年6 月1 日購置真空包裝設備$60,000，應採直線法提列折舊，估計使用年限為6 年，殘值$6,000，但購置當時將該筆購置成本費用化。
(4) 丁公司之會計政策載明以銷貨百分比法提列壞帳，且壞帳率為銷貨之3%，但會計人員誤採直接沖銷法沖銷壞帳，各年度之沖銷金額分別為X3年$10,600；X4年$12,400；X5年$9,200(本事項請依公司載明之會計政策作為計算正確稅前淨利的依據)。
(5) X4年另發生以下錯誤：以現金支付保險費用$2,100時，誤以$1,200入帳；且有一筆應收帳款$50,000誤以應收票據入帳。
(6) X5年另發生以下錯誤：將取得機器設備之現金支付$50,000，列為籌資活動之現金流出。
試作：丁公司X3 年、X4年及X5 年度正確之稅前淨利。(12分)
關鍵字：會計錯誤
解析：
這題在考會計錯誤分析。(白話會計-初會4-會計錯誤)。
(1)交貨予承銷商並未完成商品之控制故不得認列銷貨收入、銷貨成本，應待次年出售時才得認列。已知該批食品以銷貨成本為基礎之毛利率為20%
-->(7,200-銷貨成本)/銷貨成本= 0.2
X3 年
|
X4 年
|
X5 年
| |
銷貨收入
|
$650,000
|
$750,000
|
$560,000
|
稅前淨利
|
94,000
|
110,000
|
76,000
|
(1) X3年底有食用商品一批交付予承銷商店時，立即認列該批商品之銷貨收入$7,200。已知該批食品以銷貨成本為基礎之毛利率為20%，且丁公司於各年底尚存之寄銷食品均在次年出售。
(2) 丁公司各年度12 月份之員工薪資均於隔年度支付，但期末均未調整入帳，X3至X5 年底應付薪資餘額分別為$65,000、$77,000、$85,000。
(3) X3年6 月1 日購置真空包裝設備$60,000，應採直線法提列折舊，估計使用年限為6 年，殘值$6,000，但購置當時將該筆購置成本費用化。
(4) 丁公司之會計政策載明以銷貨百分比法提列壞帳，且壞帳率為銷貨之3%，但會計人員誤採直接沖銷法沖銷壞帳，各年度之沖銷金額分別為X3年$10,600；X4年$12,400；X5年$9,200(本事項請依公司載明之會計政策作為計算正確稅前淨利的依據)。
(5) X4年另發生以下錯誤：以現金支付保險費用$2,100時，誤以$1,200入帳；且有一筆應收帳款$50,000誤以應收票據入帳。
(6) X5年另發生以下錯誤：將取得機器設備之現金支付$50,000，列為籌資活動之現金流出。
試作：丁公司X3 年、X4年及X5 年度正確之稅前淨利。(12分)
關鍵字：會計錯誤
解析：
這題在考會計錯誤分析。(白話會計-初會4-會計錯誤)。
(1)交貨予承銷商並未完成商品之控制故不得認列銷貨收入、銷貨成本，應待次年出售時才得認列。已知該批食品以銷貨成本為基礎之毛利率為20%
-->(7,200-銷貨成本)/銷貨成本= 0.2
108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(申論3)
三、丙公司X3 年度相關資料如下：
X3年1 月1 日有下列潛在普通股：
(1) 認股證：可認購6,000 股普通股，執行價格$36，6月1日認股證認購3,000股普通股，其餘全年流通在外。
本期稅後淨利
|
$310,000
|
普通股年初流通在外股數
|
100,000 股
|
所得稅率
|
15%
|
1/1-12/31 普通股平均股價
|
$48
|
1/1-5/31 普通股平均股價
|
$45
|
(1) 認股證：可認購6,000 股普通股，執行價格$36，6月1日認股證認購3,000股普通股，其餘全年流通在外。
(2) 5%之可轉換累積特別股：30,000股，面額為$10，每股特別股可轉換成1 股普通股。該特別股全年流通在外，全年無轉換。
(3) 可轉換公司債：可轉換成普通股32,000 股。與可轉換債券負債組成部分有關之當期利息費用(含折價攤銷)為$95,312，該債券全年流通在外，全年無轉換。
試作：丙公司X3 年基本及稀釋每股盈餘(請四捨五入，計算至小數點後第2 位)。(16分)
試作：丙公司X3 年基本及稀釋每股盈餘(請四捨五入，計算至小數點後第2 位)。(16分)
關鍵字：認股證、可轉換特別股、可轉換公司債、基本每股盈餘、稀釋每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：基本與稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)。
先算基本每股盈餘：
基本每股盈餘分子=310,000-30,000*10*5%=295,000
解析：
這題在考每股盈餘：基本與稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)。
先算基本每股盈餘：
基本每股盈餘分子=310,000-30,000*10*5%=295,000
108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(申論2)
二、乙公司由於相關產業之技術環境，產生重大不利之變動，因此於X3 年底對於某一現金產生單位進行減損測試。該現金產生單位共包含一筆土地、一項設備、一棟建築物、一批存貨與一筆應收款項，帳面金額分別為$600,000、$800,000、$900,000、$40,000與$20,000，除已知建築物之公允價值為$950,000，使用價值為$880,000，出售成本為$80,000 外，無法評估其他資產之使用價值或公允價值。X3年底該現金產生單位之出售成本為$50,000，使用價值為$2,130,000，公允價值為$2,160,000。
試作：X3 年底該現金產生單位應有之減損分錄。(10 分)
關鍵字：現金產生單位減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考現金產生單位之減損測試。(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)。
在進行減損測試時，要由小測到大。
個別資產可以測，就先自己測。
試作：X3 年底該現金產生單位應有之減損分錄。(10 分)
關鍵字：現金產生單位減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考現金產生單位之減損測試。(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)。
在進行減損測試時，要由小測到大。
個別資產可以測，就先自己測。
108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(申論1)
一、甲公司於X1 年9 月1 日承租一店面，租期12 年，每年租金$400,000，X1年9 月1 日支付第一筆租金，此租約不可撤銷，否則須支付違約金$2,500,000。X8年8 月31 日因捷運工程挖掘路面，生意大幅滑落，公司改於其他地方租用店面，該原承租之店面亦因施工緣故無法轉租。假設甲公司使用之折現率為5%，普通年金現值(i = 5% , n = 4)= 3.54595；普通年金現值(i = 5% , n = 5)= 4.32948。
試作：甲公司X8 年8 月31 日、9月1 日及12 月31 日之相關分錄。(12 分)
特別說明：
『這題從2019.1.1(民國108年起)應按照新適用的「IFRS 16：租賃」公報來解。而不是以過去(2019.1.1前)適用的虧損性合約負債準備觀念來解題。
先說IFRS 16實施後最正確的解法，應該是於租賃開始日認列使用權資產、租賃負債，後續於租賃期間內，使用權資產應提列折舊，並於有減損跡像時進行減損測試，租賃負債則依有效利率法認列利息費用並於支付租金時沖減租賃負債。
但出題老師給的參數並不足以讓考生按照上述的作法來解題。
另外，本題的題型又與鄭丁旺老師中級會計學第14版下冊第十一章：「金融負債、非金融負債與負債準備」釋例32(p.237)幾乎相同。而該釋例的解答是以虧損性合約負債準備之觀念來計算減損損失。
邦尼推論令人尊敬的鄭老師應該只是想透過這個例子告訴同學，在IFRS 16租賃公報適用後，此種租賃合約造成的實質損失應該要回歸到資產減損的觀念（借減損損失、貸累計減損），而不再是以提列虧損性合約負債準備的方式（借虧損性合約約損失、貸虧損性合約負債準備）來處理，而沒有把完整的租賃會計觀念導入。
說了這麼多，邦尼想告訴同學們的是：
鄭老師釋例的作法在新租賃公報適用後，並不是正確的會計處理。
但考試時仍建議同學採用釋例的作法來解題（以計算「虧損性合約負債準備」的方式來計算減損，因為這樣才能符合出題老師的心意，比較容易拿到分數）。
最後，為了幫助同學建立正確的會計觀念，邦尼會再補充租賃公報(IFRS 16)適用後的正確會計處理。（因為出題老師沒給相關的租賃隱含利率或承租人之增額借款利率、相關年金現值、使用權資產之折舊方法及過去減損等資料，所以推論出題老師想要看到的不是這種作法。同學若想採用這種作法也不是不行，但要把假設寫清楚，才有機會拿到分數）。』
解法一(鄭老師釋例作法)：
關鍵字：虧損性合約、資產減損
解析：
這題在考負債：負債準備：虧損性合約負債準備。(白話會計-中會4-負債)。
X7/9/1支付租金後，租賃負債金額為400,000*P(i=5%，n=5)=1,731,792
X7/12/31 (認列租期第7年，前面4個月的利息費用)
借：利息費用 28,863 (1,731,792*5%*4/12)
貸： 租賃負債 28,863
X8/8/31 (認列租期第7年，後面8個月的利息費用)
借：利息費用 57,727 (1,731,792*5%-28,863)
貸： 租賃負債 57,727
X8/8 /31因捷運工程挖掘路面，生意大幅滑落，公司改於其他地方租用店面，
該原承租之店面亦因施工緣故無法轉租。
意即因為簽訂該租約，使公司未來5年支付之租金均無法產生未來經濟效益，
故應認列損失：：
400,000+400,000*P(i=5%，n=4)=400,000*(1+3.54595)=1,818,380
X8/8/31
借：減損損失 1,818,380
貸： 累計減損-使用權資產 1,818,380
(鄭老師釋例解法是假設減損時資產之帳面金額為未來租金支出之折現值(不是很合理)，
減損後資產帳面金額為0，故無須再計提折舊)
X8/9/1
借：租賃負債 400,000
貸： 現金 400,000
虧損性合約負債準備餘額為1,818,382-400,000=1,418,382
X8/12/31(認列租期第8年，前面4個月的利息費用)
借：利息費用 23,640 (1,418,382*5%*4/12)
貸： 租賃負債 23,640
(因題目沒給折舊相關資訊，故忽略折舊之計算)
解法二（適用IFRS 16租賃修訂後之作法）：
關鍵字：使用權資產、減損、租賃
解析：
這題在考租賃：承租人租賃：使用權資產減損。(白話會計-中會5-租賃)。
在IFRS 16適用前，該租賃為融資租賃，
應於租賃開始日(X1/9/1)認列使用權資產、租賃負債，後續應提列折舊、利息費用：
假設：
該租約無殘值保證下預期支付之金額、採直線法折舊、X8/8/31前無減損、
該租約之隱含利率為5%且為甲公司所知悉。
X1/9/1應認列使用權資產、租賃負債
400,000+400,000*P(i=5%，n=11)=400,000*(1+8.306415)=3,722,566
借：使用權資產 3,722,566
貸： 租賃負債 3,722,566
之後每年計提使用權資產之折舊=3,722,566/12=310,214
X7/8/31租賃負債：400,000+400,000*P(i=5%，n=5)
=400,000*(1+4.32948)=2,131,792
X7/9/1租賃負債金額=2,131,792-400,000=1,731,792
X7/12/31認列利息費用分錄：
借：利息費用 28,863 (1,731,792*5%*4/12)
貸： 租賃負債 28,863
X8/8/31租賃負債調整分錄：
借：利息費用 57,727 (1,731,792*5%-28,863)
貸： 租賃負債 57,727
X8/8/31租賃負債帳面金額=1,731,792+28,863+57,727=1,818,382
X8/8/31折舊分錄：
借：折舊費用 206,809 (310,214*8/12)
貸： 累計折舊-使用權資產 206,809
截至X8/8/31使用權資產帳面金額=3,722,566-310,214*7=1,551,068
X8/8/31因使用權資產可回收金額為0，應認列減損損失：
X8/8/31
借：減損損失 1,551,068
貸： 累計減損-使用權資產 1,551,068
X8/9/1
借：租賃負債 400,000
貸： 現金 400,000
X8/12/31
借：利息費用 23,640 (1,418,382*5%*4/12)
貸： 租賃負債 23,640
(因使用權資產之帳面金額已為0，故年底時不必再提列折舊費用)
試作：甲公司X8 年8 月31 日、9月1 日及12 月31 日之相關分錄。(12 分)
特別說明：
『這題從2019.1.1(民國108年起)應按照新適用的「IFRS 16：租賃」公報來解。而不是以過去(2019.1.1前)適用的虧損性合約負債準備觀念來解題。
先說IFRS 16實施後最正確的解法，應該是於租賃開始日認列使用權資產、租賃負債，後續於租賃期間內，使用權資產應提列折舊，並於有減損跡像時進行減損測試，租賃負債則依有效利率法認列利息費用並於支付租金時沖減租賃負債。
但出題老師給的參數並不足以讓考生按照上述的作法來解題。
另外，本題的題型又與鄭丁旺老師中級會計學第14版下冊第十一章：「金融負債、非金融負債與負債準備」釋例32(p.237)幾乎相同。而該釋例的解答是以虧損性合約負債準備之觀念來計算減損損失。
邦尼推論令人尊敬的鄭老師應該只是想透過這個例子告訴同學，在IFRS 16租賃公報適用後，此種租賃合約造成的實質損失應該要回歸到資產減損的觀念（借減損損失、貸累計減損），而不再是以提列虧損性合約負債準備的方式（借虧損性合約約損失、貸虧損性合約負債準備）來處理，而沒有把完整的租賃會計觀念導入。
說了這麼多，邦尼想告訴同學們的是：
鄭老師釋例的作法在新租賃公報適用後，並不是正確的會計處理。
但考試時仍建議同學採用釋例的作法來解題（以計算「虧損性合約負債準備」的方式來計算減損，因為這樣才能符合出題老師的心意，比較容易拿到分數）。
最後，為了幫助同學建立正確的會計觀念，邦尼會再補充租賃公報(IFRS 16)適用後的正確會計處理。（因為出題老師沒給相關的租賃隱含利率或承租人之增額借款利率、相關年金現值、使用權資產之折舊方法及過去減損等資料，所以推論出題老師想要看到的不是這種作法。同學若想採用這種作法也不是不行，但要把假設寫清楚，才有機會拿到分數）。』
解法一(鄭老師釋例作法)：
關鍵字：虧損性合約、資產減損
解析：
這題在考負債：負債準備：虧損性合約負債準備。(白話會計-中會4-負債)。
X7/9/1支付租金後，租賃負債金額為400,000*P(i=5%，n=5)=1,731,792
X7/12/31 (認列租期第7年，前面4個月的利息費用)
借：利息費用 28,863 (1,731,792*5%*4/12)
貸： 租賃負債 28,863
X8/8/31 (認列租期第7年，後面8個月的利息費用)
借：利息費用 57,727 (1,731,792*5%-28,863)
貸： 租賃負債 57,727
X8/8 /31因捷運工程挖掘路面，生意大幅滑落，公司改於其他地方租用店面，
該原承租之店面亦因施工緣故無法轉租。
意即因為簽訂該租約，使公司未來5年支付之租金均無法產生未來經濟效益，
故應認列損失：：
400,000+400,000*P(i=5%，n=4)=400,000*(1+3.54595)=1,818,380
X8/8/31
借：減損損失 1,818,380
貸： 累計減損-使用權資產 1,818,380
(鄭老師釋例解法是假設減損時資產之帳面金額為未來租金支出之折現值(不是很合理)，
減損後資產帳面金額為0，故無須再計提折舊)
X8/9/1
借：租賃負債 400,000
貸： 現金 400,000
虧損性合約負債準備餘額為1,818,382-400,000=1,418,382
X8/12/31(認列租期第8年，前面4個月的利息費用)
借：利息費用 23,640 (1,418,382*5%*4/12)
貸： 租賃負債 23,640
(因題目沒給折舊相關資訊，故忽略折舊之計算)
解法二（適用IFRS 16租賃修訂後之作法）：
關鍵字：使用權資產、減損、租賃
解析：
這題在考租賃：承租人租賃：使用權資產減損。(白話會計-中會5-租賃)。
在IFRS 16適用前，該租賃為融資租賃，
應於租賃開始日(X1/9/1)認列使用權資產、租賃負債，後續應提列折舊、利息費用：
假設：
該租約無殘值保證下預期支付之金額、採直線法折舊、X8/8/31前無減損、
該租約之隱含利率為5%且為甲公司所知悉。
X1/9/1應認列使用權資產、租賃負債
400,000+400,000*P(i=5%，n=11)=400,000*(1+8.306415)=3,722,566
借：使用權資產 3,722,566
貸： 租賃負債 3,722,566
之後每年計提使用權資產之折舊=3,722,566/12=310,214
X7/8/31租賃負債：400,000+400,000*P(i=5%，n=5)
=400,000*(1+4.32948)=2,131,792
X7/9/1租賃負債金額=2,131,792-400,000=1,731,792
X7/12/31認列利息費用分錄：
借：利息費用 28,863 (1,731,792*5%*4/12)
貸： 租賃負債 28,863
X8/8/31租賃負債調整分錄：
借：利息費用 57,727 (1,731,792*5%-28,863)
貸： 租賃負債 57,727
X8/8/31租賃負債帳面金額=1,731,792+28,863+57,727=1,818,382
X8/8/31折舊分錄：
借：折舊費用 206,809 (310,214*8/12)
貸： 累計折舊-使用權資產 206,809
截至X8/8/31使用權資產帳面金額=3,722,566-310,214*7=1,551,068
X8/8/31因使用權資產可回收金額為0，應認列減損損失：
X8/8/31
借：減損損失 1,551,068
貸： 累計減損-使用權資產 1,551,068
X8/9/1
借：租賃負債 400,000
貸： 現金 400,000
X8/12/31
借：利息費用 23,640 (1,418,382*5%*4/12)
貸： 租賃負債 23,640
(因使用權資產之帳面金額已為0，故年底時不必再提列折舊費用)
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