107 調查四等考試 財經實務組 會計學概要(申論1)

一、建暉公司民國106 年相關資料如下:

本期損益	$400,000
支付員工薪資	120,000
支付供應商貨款	200,000
支付利息	80,000
支付所得稅	70,000
支付現金股利	110,000
折舊費用	140,000
應收帳款增加	160,000
期初現金餘額	200,000
存貨減少	180,000
應付所得稅減少	90,000
出售設備所得現金(含處分利益$100,000)	280,000
發行公司債所得現金	580,000
購買土地(半數付現，半數欠，開立長期票據)	$800,000

假設該公司以間接法編製民國106 年現金流量表，請回答下列問題:
營業活動是產生淨現金流入，還是流出，其金額為若干?

投資活動是產生淨現金流入，還是流出，其金額為若干?

籌資活動是產生淨現金流入，還是流出，其金額為若干?(10 分)

關鍵字：間接法、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：間接法與直接法之應用(白話會計-初會4-現金流量表)

邦尼在白話會計影音學校的免費試聽課程中錄了段現金流量表的間接法影片，
有興趣的同學可前往聽取，聽懂後應該對現金流量表的觀念很有幫助。
以下直接以影片中的圖解法來解題了

假設建暉公司將支付利息、所得稅均歸類為營業活動、支付股利歸為籌資活動：

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107 司法人員、調查人員 三等考試 檢事官財經實務組 中級會計學(申論5)

五、甲公司於X8 年1 月1 日發行4 年期之可轉換公司債，得款$10,371,709，該公司債面額$10,000,000，票面利率4%，每年12 月31 日付息，公司採有效利率法攤銷公司債折溢價。發行當日，相同條件但不可轉換之公司債，其市場利率為5%。公司債流通期間每張面額$1,000 之公司債可以轉換成面額$10 之普通股30 股。若到期前未轉換為普通股，甲公司將於X11 年12 月31 日按面額償付。X8 年底至X11 年底應付公司債之帳面金額及課稅基礎資料如下:

	X8年底	X9年底	X10年底	X11年底
應付公司債帳面金額	$ 9,727,670	$ 9,814,054	$ 9,904,757	$10,000,000
應付公司債課稅基礎 (折現率3%)	10,282,860	10,191,346	10,097,087	10,000,000

已知甲公司X8 年之課稅所得為$3,000,000，稅率17%。甲公司除可轉換公司債外，並無任何暫時性差異及永久性差異。

	$1 普通年金現值				$1 複利現值
期數	3%	4%	5%		3%	4%	5%
2	1.913470	1.886095	1.859410		0.942596	0.924556	0.907029
3	2.828611	2.775091	2.723248		0.915142	0.888996	0.863838
4	3.717098	3.629895	3.545951		0.888487	0.854804	0.822702

試作:
(一) X8 年初發行可轉換公司債之分錄。(9 分)
(二) X8 年底所得稅相關分錄。(8 分)
(三) 計算X8 年稅前會計淨利。(5 分)
(四) 若甲公司至X10 年底可轉換公司債均未轉換成普通股，計算X10 年底遞延所得稅資產或負債餘額。(3 分)

關鍵字：可轉債、所得稅
解析：
這題在考所得稅會計：應付可轉換公司債之所得稅會計處理
(白話會計-中會5-所得稅)

(一)
X8/1/1該公司債負債組成份子之公允價值
=應付公司債帳面金額

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107 司法人員、調查人員 三等考試 檢事官財經實務組 中級會計學(申論4)

四、甲公司於X7 年1 月1 日以$522,260 購入乙公司發行之公司債，面額$500,000，票面利率5%，每年12 月31 日付息，發行當時市場利率4%，X11 年12 月31 日到期，甲公司將其分類為按攤銷後成本衡量之債券投資。X7 年12 月31 日市場利率降為3%，乙公司之公司債公允價值上升為$537,171，甲公司於X7 年12 月31 日決定改變其管理金融資產之經營模式，並將該項投資重分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。甲公司於X7 年底及X8 年底判斷乙公司發行之公司債自原始認列後信用風險並未顯著增加，有關該債券投資之相關資料如下:

	X7 年 12 月 31 日	X8 年 12 月 31 日
公允價值	$537,171	$535,700
12 個月預期信用損失	40,000	35,000
存續期間預期信用損失	60,000	50,000

試作：
(一) 甲公司X7年12月31日收到利息及有關債券投資預期信用損失相關之分錄。(5 分)
(二) 甲公司X8 年1 月1 日應有之債券投資重分類相關分錄。(9 分)
(三) 甲公司X8 年12 月31 日收到利息及期末調整分錄。(7 分)
(四) 甲公司X8 年12 月31 日有關債券投資預期信用損失相關之分錄。(4 分)

關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產、AC、

                透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資、

                FV/OCI-R、金融工具、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產：按攤銷後成本衡量之金融資產之會計處理、

金融資產重分類之會計處理

(白話會計-中會3-金融資產)

(一)
X7/1/1 (供參)
借：按攤銷後成本衡量之金融資產  522,260
貸：        現金                                                      522,260

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107 司法人員、調查人員 三等考試 檢事官財經實務組 中級會計學(申論3)

三、甲圖書公司於X7 年12 月1 日運送2,000 本雜誌到乙書局，每本雜誌售價$250，成本$150。合約規定乙書局需於12月底支付貨款40%，其餘60%於X7 年12 月1日開立三個月期票，三個月內未出售之雜誌可以退回。
甲圖書公司於X7 年12 月31 日收到現金$200,000，合約開始時甲圖書公司以期望值估計1,600 本雜誌將不會退回，X7年12月底重新依期望值估計1,800本雜誌將不會退回。乙書局X7 年12 月及X8 年1 月、2 月分別銷售雜誌800 本、650 本及450 本，X8 年3 月1 日乙書局將未出售之雜誌退回給甲圖書公司。
試作:
甲公司X7 年12 月1 日至X8 年3 月1 日相關之分錄。(15 分)

關鍵字：附退貨權銷貨、變動對價、客戶合約收入、IFRS 15
解析：
這題在考收入：附退貨權銷貨之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

X7/12/1 運出2,000本，估計將銷售1,600本、退回400本。
銷貨價格為$250，
可確定+ 退貨率能可靠估計=400/2,000=20%

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107 司法人員、調查人員 三等考試 檢事官財經實務組 中級會計學(申論2)

二、甲公司於X8 年1 月1 日向乙公司承租設備一部，相關資料如下:
(1) 該設備之成本為$1,400,000，X8 年1 月1 日設備之公允價值為$1,792,132，剩餘耐用年限8 年，無殘值。
(2) 租期5 年，不可取消，每年初支付租金$450,000，保險及維修費用估計每年需$50,000，由乙公司負擔。
(3) 估計租期屆滿時設備殘值為$200,000，甲公司保證殘值$100,000，該公司採直線法提列折舊。
(4) 租賃開始時甲公司之增額借款利率為12%，乙公司之隱含利率為10%，且為甲公司所知，市場利率為10%。

	$1 普通年金現值		$1 複利現值
期數	10%	12%	10%	12%
4	3.16987	3.03735	0.68301	0.63552
5	3.79079	3.60478	0.62092	0.56743

試計算:
(一) X8 年1 月1 日甲公司對此租賃資產應入帳之金額。(3 分)
(二) X8 年12 月31 日甲公司應認列之利息費用。(3 分)
(三) X8 年1 月1 日乙公司應認列之銷貨收入及銷貨成本之金額。(6 分)
(四) X8 年12 月31 日乙公司應認列之利息收入。(3 分)

關鍵字：履約成本、承租人融資租賃、出租人銷售型融資租賃、IAS 17
解析：
這題在考租賃會計。(白話會計-中會5-租賃)

提醒大家，本試題出題時間為2018年故解題應依IAS 17 租賃公報

(一)
名目租金450,000，但履約成本(保險及維修費用)$50,000 係由出租人負擔，

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107 司法人員、調查人員 三等考試 檢事官財經實務組 中級會計學(申論1)

一、甲公司有3 年期、利率6%之應收帳款$6,000,000，X8 年8 月15 日甲公司將應收帳款本金之9 成及相當於本金9 成之5%利息出售給乙銀行，取得現金$5,500,000，應收帳款所保留部分之公允價值為$720,000。甲公司將持續提供所移轉債權之所有相關服務，並以未出售之1%利息作為提供服務之報酬。同時甲公司另取得自乙銀行買回類似應收帳款之選擇權，並承擔再買回逾期應收帳款之義務，選擇權公允價值為$380,000，追索權負債之公允價值為$400,000。
試依下列情況作X8 年8 月15 日甲公司出售應收帳款之分錄:
(一) 甲公司應收帳款之出售將產生服務資產，該服務資產公允價值為$100,000。(10 分)
(二) 甲公司應收帳款之出售將產生服務負債，該服務負債公允價值為$80,000。(10 分)

關鍵字：服務資產、服務負債、金融資產除列、應收帳款融資
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款融資：服務資產/負債之會計處理。
(白話會計-中會1-應收帳款)

因為題目已指明該交易將產生服務資產/服務負債，
所以同學可以直接判斷應收帳款出售部分是可以除列的。

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107 高考會計師 中級會計學(選擇25)

25 甲公司退職福利計畫為員工退休時給與$1,500,000 一次性退休福利，其既得條件為①55歲已在職(*)，且退休時已服務20年;或②65歲仍在職(不考慮其服務期間長短)。對於31歲進入公司，且預計服務30年方退休之員工，甲公司應如何攤計該退休福利?
(A)自員工進入公司起，分20年，每年攤計$75,000
(B) 自員工進入公司起，分30年，每年攤計$50,000
(C) 自員工35歲起，分20年，每年攤計$75,000
(D)自員工35歲起，分25年，每年攤計$60,000
(選C)

*：依題意判斷，應為55歲仍在職

關鍵字：確定福利計畫、退休金會計
解析：
這題在考員工福利：確定福利退休計畫：確定福利義務現值之計算。
(白話會計-中會6-退休金)

條件①要達成，員工應於35歲至55歲間連續在公司服務20年

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107 高考會計師 中級會計學(選擇24)

24 甲公司實施確定福利制退休計畫，員工必須任職10 年才有領取退休金資格。為因應公司未來發展，該公司於20X5 年初裁退年資低於3 年之員工，使確定福利義務現值減少$150,000 ;另動用退休基金$200,000 向保險公司購買合格年金合約，將目前年資已超過10 年之員工其於退休時應領取退休金全數移轉由該年金合約支付，使公司確定福利義務現值減少$220,000。甲公司裁退年資低於3 年之員工及購買年金合約事項所產生之損益，對20X5 年綜合損益之影響為何?
(A)稅前淨利無影響，其他綜合利益增加$170,000
(B) 稅前淨利增加$170,000，其他綜合利益無影響
(C) 稅前淨利增加$20,000，其他綜合利益增加$150,000
(D)稅前淨利增加$150,000，其他綜合利益增加$20,000
(選B)

關鍵字：清償、退休金會計
解析：
這題在考員工福利：確定福利退休計畫：清償之會計處理。
(白話會計-中會6-退休金)

無論裁退員工或購買保險合約消除公司義務，均為”清償”行為，
清償產生之損益應列為當期退休金費用，利用工作底稿表示如下表：

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107 高考會計師 中級會計學(選擇23)

23 下列有關所得稅於財務報表中表達與揭露之敘述，何者正確?
(A)有法定執行權將所認列金額互抵，且意圖同時實現資產及清償負債時，可選擇將當期所得稅資產及當期所得稅負債互抵，亦可選擇不互抵
(B) 與停業單位當期來自正常活動損益有關之所得稅費用，應單獨揭露
(C) 應於每一應報導部門中揭露所得稅費用或所得稅利益
(D)與其他綜合損益之每一組成部分有關之所得稅金額，得以單一總金額彙總方式揭露
(選B)

關鍵字：所得稅
解析：
這題在考所得稅之揭露。(白話會計-中會5-所得稅)

這題考揭露，說實話比較冷僻，對於揭露資訊，

請在主要會計原則都已熟稔後再準備，否則容易因小失大。

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107 高考會計師 中級會計學(選擇22)

22 甲公司20X5 年底資產、負債之帳面金額與課稅基礎差異如下:1應課稅暫時性差異$800,000，預計自20X6 年起，分4 年每年迴轉25%。2可減除暫時性差異$1,000,000，預計於20X6 年及20X7 年分別迴轉60%及40%。20X6 年稅前淨利為$200,000，其中交際費計有$50,000 超過稅法規定上限，所得稅率為20%;依據稅法規定，課稅損失可抵減未來10 年之課稅所得。若甲公司於20X5 年及20X6 年底評估，所有可減除暫時性差異與未使用課稅損失，除於應課稅暫時性差異迴轉時可供使用外，未來無其他課稅所得可供使用，則20X6 年綜合損益表應列報之所得稅費用為:
(A)$0 (B)$10,000 (C)$40,000 (D)$50,000
(選B)

關鍵字：課稅基礎、暫時性差異、永久性差異、所得稅會計
解析：
這題在考所得稅會計之應用。(白話會計-中會5-所得稅)

20X6年期初：
20X5年底評估，所有可減除暫時性差異與未使用課稅損失，

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107 高考會計師 中級會計學(選擇21)

21 20X1年初，甲公司給與10位主管各1,000個認股權，條件為必須在公司繼續服務至20X3年底。然而，若20X3年底之股價未超過$50，則該認股權將失效。若20X3年底之股價高於$50，則可於往後4年之任何時點執行該認股權。公司採用選擇權評價模式，考慮股價在20X3年底超過$50(認股權因而可執行)及未超過$50(認股權因而失效)之可能性，估計認股權在此市價條件下之公允價值為每單位認股權$18。之後相關資訊如下:20Xl 年底時，有1位主管離職，公司預估至20X3年底共有3位主管離職。20X2年底時，累計有2位主管離職，公司預估至20X3年底時共有4位主管離職。20X3年底時，公司股價只有$40，共計有3位主管離職。試問甲公司20X3年「薪資費用」應認列之金額為何?
(A)$42,000 (B)$30,000 (C)$54,000 (D)$0
(選C)

關鍵字：市價績效條件、權益交割計畫、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：權益交割計畫：市價績效條件之會計處理。
(白話會計-中會4-股份基礎給付)

本題為權益交割計畫之股份基礎給付計畫：
既得期間為3年，認股權公允價值=18

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107 高考會計師 中級會計學(選擇20)

20 甲公司於成立時以$25 之價格發行面額$10 之普通股2,000 股，於20X1 年中甲公司以$30 之價格買回其中500 股，並加以註銷，假設甲公司帳上除股票發行溢價$30,000 外，無其他資本公積，其會計處理何者正確?
(A)借記資本公積$10,000 (B)借記資本公積$7,500
(C)借記保留盈餘$10,000 (D)貸記保留盈餘$2,500
(選B)

關鍵字：庫藏股、註銷
解析：
這題在考公司會計：庫藏股註銷之會計處理。
(白話會計-初會3-公司會計)

成立發行分錄：

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107 高考會計師 中級會計學(選擇19)

19 甲公司涉入某一法律訴訟案件，該公司法律顧問認為有可能敗訴，可能性為30%。若敗訴合理估計需支付$5,000,000。針對此訴訟案件，應在財務報表中認列之訴訟損失負債準備金額為多少?
(A)$0 (B)$5,000,000 (C)$1,500,000 (D)$2,500,000
(選A)

關鍵字：訴訟、或有負債、負債準備
解析：
這題在考負債：或有負債與負債準備。
(白話會計-初會4-負債)

甲公司被提起告訴，是否應賠償取決於未來判決，此為或有損失事件。

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107 高考會計師 中級會計學(選擇18)

18 甲公司與乙客戶簽訂合約，合約內容為甲公司以$2,300,000 出售機器，並有一年保證型保固外，再加2 年之延長保固服務，並要求客戶於移轉機器時付清款項。甲公司判斷該交易並無重大財務組成部分。甲公司經常以$2,040,000 之價格單獨出售該機器並保證一年內可正常運作，否則予以免費更換。甲公司另有單獨提供2 年期與3 年期之延長保固服務，其價格分別為$360,000 與$510,000。就該合約而言，甲公司應認列之銷貨收入為多少?
(A)$1,840,000 (B)$1,955,000 (C)$2,040,000 (D)$2,300,000
(選B)

關鍵字：保證型保固、勞務型保固、保固
解析：
這題在考收入：保固之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

對甲公司來說合約中有2個履約義務(PO)，機器及2年勞務型保固。

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107 高考會計師 中級會計學(選擇17)

17 甲公司在20X1 年1 月1 日出售機器給乙客戶，售價$1,000,000，乙客戶可依6%利率分3 年攤還本息，每年底付款$374,110。交易當時，乙客戶之單獨融資利率為12%。下列有關20X1 年之敘述，何者正確?
(A)利息收入$60,000 (B)利息收入$107,826
(C)銷貨收入$1,000,000 (D)銷貨收入$1,122,330
(選B)

關鍵字：分期付款銷貨、應收分期帳款、平均攤還本息
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款之原始認列為後續衡量。
(白話會計-初會3-應收款項)

該筆分期帳款之現金流量為未來3年、每年底收款374,110，

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