103年高考會計師 中級會計學(選擇18)

18.甲公司於20X1 年初取得乙公司15%的股權，並列為備供出售金融資產（透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產）；另於20X4 年初再取得乙公司15%的股權，致對乙公司營運具重大影響力。
20X3 年底甲公司帳列金融資產未實現利益為$50,000，該公司並無其他股權投資。若乙公司淨資產帳面值皆等於公允價值，其20X4 年淨利為$500,000，則投資乙公司30%股權對甲公司20X4 年本期損益之影響為何？
A.增加$75,000 B.增加$100,000 C.增加$150,000 D.增加$200,000

(選D)

解析：
這題考點有二：
一、備供出售金融資產重分類至權益法之會計處理。
二、權益法投資損益之計算。

當原本不具重大影響力而採用其他方法評價之股權投資，
因持續買進而取得重大影響力時，

應將原持有之股權投資 "視同處分"，
並於賣出的同一時間點，

將該持股 "視同買進" 作為權益法之長期股權投資。

此一規定為IFRS特點之一，與過去我國會計公報不同，因此為出題老師所熱愛。

本題甲公司應於20X4年初，取得對乙公司重大影響力時，
1、先將原持有之備供出售金融資產(AFS)視同處分，認列處分金融資產損益。
2、將實際上並沒有賣出的股票，當作以市價再買進，作為權益法股權投資。

20X4/1/1
借：採權益法評價之投資             XXX
貸：        備供出售金融資產                       XXX

借：其它綜合損益-重分類調整     50,000
貸：        金融資產處分利益                        50,000

以上為備供出售金融資產重分類之分錄。

(認了50,000的處分利益)

再來是認列 採權益法評價之投資 的 投資損益， 

因為20X4年期初即持有30%，至年底持股比率均無變動，
所以甲公司對乙公司全年度之約當持股比例為30%。

又乙公司淨資產帳面值皆等於公允價值 (不用攤銷股權淨值差異)
且其20X4 年淨利為$500,000，
故甲公司對乙公司應認列 "採權益法評價投資之損益份額" (即投資收益)
=500,000*30%=150,000

綜上，

投資乙公司30%股權 對 甲公司20X4 年本期損益之影響為：
50,000+150,000=200,000，故應選(D)

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(選擇17)

17.甲公司長期工程合約原採成本回收法（或稱零利潤法），20X6 年改採完工百分比法，相關資料如下：
                                        成本回收法         完工百分比法
20X6 年期初在建工程      $250,000                   $350,000
20X6 年期末在建工程        260,000                     400,000
若20X6 年初原列保留盈餘為$500,000，稅率為30%，則此一長期工程損益認列方法之改變，20X6年初之保留盈餘應作之調整為何？
A.增加$70,000 B.增加$100,000 C.增加$140,000 D.不需調整
(選A)

解析：
這題其實只是在考錯誤更正，不要被題目嚇到了。

甲公司在20X6年初要由A會計原則，

改採B會計原則，依IFRS應追溯重編前期報表。
所以應將2OX6年初採用成本回收法的帳面值，

調整到完工百分比法的帳面值。

故知在建工程應增加$100,000，亦應同時調增加20X6年之前的工程收入$100,000。
借：在建工程-損益 100,000
貸：        工程收入            100,000        (2006年之前)

再來題目有說 稅率 為30%，收入增加100,000，課稅所得亦增加100,000，
所以應估列所得稅：
借：所得稅費用                       30,000       (2006年之前)
貸：        應付所得稅/遞延所得稅負債            30,000

把上述2個分錄併在一起，再把損益科目(工程收入、所得稅費用)結轉至未分配盈餘：
借：在建工程-損益                      100,000
貸：       未分配盈餘/前期損益調整          70,000
貸：       應付所得稅/遞延所得稅負債      30,000

綜上，

2006年期初未分配盈餘將增加70,000，故選(A)

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103年高考會計師 中級會計學(選擇16)

16.甲公司於 20X3 年初修改退休辦法，使確定福利義務現值增加$1,794,000。甲公司目前在職員工共80 人，其相關資料如下：
至符合既得福利條件日剩餘服務年限        1     2     3     4     5
員工人數                                                  10   20   30   10   10
假設甲公司以員工符合既得福利條件之平均剩餘服務年限攤銷前期服務成本，則20X6 年應分攤之前期服務成本為若干？

(A) $0 (B) $156,000 (C) $224,250 (D) $624,000

(選A)

解析：
這題在考退休金會計的前期服務成本攤銷年數的計算。

修改退休辦法使確定福利義務現值增加，

這個增加的部分就叫作 前期服務成本。

因為只有修改時已在職的員工可享有，

所以應計算這些適用員工的平均既得服務年數來攤銷，

而不是採用 全部員工 的 平均服務年數。

平均年數的概念就是 (人*年) /人 ，

本題即：

1*10+2*20+3*30+4*10+5*10 / (10+20+30+10+10) 

= 230/80 = 2.875年

一年應攤銷的前期服務成本為：

1,794,000/2.875=624,000

也就是2003、2004、2005年分別應攤銷：

624,000、624,000、546,000。

但題目問的是2006年，
所以答案為(A) 0

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(選擇15)

15.丁公司採確定福利退休計畫，20X7 年底退休計畫相關項目如下：
確定福利義務現值       $8,000,000
計畫資產公允價值         5,000,000
未攤銷前期服務成本     1,000,000
未攤銷精算利益             2,500,000
應計退休金負債             4,500,000
該公司於20X8 年初以計畫資產$1,000,000 購買年金合約，以清償全部既得給付義務$l,000,000。則購買年金合約以清償既得福利義務之事項，對20X8 年應計退休金負債影響為何？
A.增加$187,500 B.增加$1,000,000 C.減少$187,500 D.減少$1,000,000
(選C)

解析：
這題在考退休金會計中關於部分清償的會計處理。

有學過退休金會計的同學應該都知道，
因為退休金負債是多項組合分子

(例如：確定福利義務、計畫資產公允價值等...)

互抵後的淨額，所以題目中的數據我們可以下列的工作底稿作來表達：

應計退休金負債		確定福利義務現值	計畫資產公允價值	未認列前期服務成本	未攤銷精算損益
(4,500,000)	=	(8,000,000)	5,000,000	1,000,000	(2,500,000)

驗算看看，左邊有沒有等於右邊，如果沒有的話，就表示還有未知數，
但本題已平衡，表示我們已列出全部的組成分子了。

接下來要清償了，
清償前請大家想一想，右邊這些組成分子中誰才是真正的主角 ?

如果沒意外的話，

你應該知道確定福利義務現值 才是 這群人之中的主角，
因為右邊這些組成分子中，都是因福利義務現值才會產生的。

所以接下來，在清償福利義務現值時，

要記得把未認列前期服務成本、未攤銷精算損益按照福利義務現值的清償比例沖銷，

轉為已實現。

本題福利義務現值清償前有800萬，共清償100萬，所以清償了1/8，
因此，未認列前期服務成本、未攤銷精算損益也要轉銷1/8。

應計退休金負債		確定福利義務現值	計畫資產公允價值	未認列前期服務成本	未攤銷精算損益
(4,500,000)	=	(8,000,000)	5,000,000	1,000,000	(2,500,000)
187,500	=	1,000,000	(1,000,000)	(125,000)	312,500
(4,312,500)	=	(7,000,000)	4,000,000	875,000	(2,187,500)

由上表中可知，帳上退休金負債 會 減少187,500。

故應選(C)

P.S.會計正式帳上分錄為：
借：應計退休金負債                             187,500
貸：        退休金費用/退休金清償利益               187,500

  邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(選擇14)

14.龍潭公司承租一座購物中心，包含土地及地上建物，有關租賃分類之下列敘述，何者錯誤？
A.最低租賃給付應按租賃開始日土地及建築物之公允價值相對比例分攤予土地及建築物
B.若租賃給付無法可靠地分攤至此兩項要素，則整體租賃應分類為融資租賃，除非二項要素均明顯符合營業租賃標準
C.如土地要素之原始認列金額不重大，則土地及建築物可按單一項目處理
D.若龍潭公司將該購物中心分類為投資性不動產，則應以融資租賃方式處理
(選A)

解析：
本題在考土地及建築物租賃之會計處理。

如果租賃合約中，一次租了2個標的物，本來就應該分別考量，這是個基本觀念。
尤其土地的耐用年限為無限大，

在分類租賃之性質時(營業租賃或融資租賃)其判斷條件與房屋不同，

所以更應該謹慎處理。

因此，當同時承租"房屋和土地"時
我們應該要將合約租金合理分攤給 "土地" 及 "建築物"，
分攤後再將這 2個標的物獨立作分類之考量。

一般來說合理的分攤是以 "租"房屋 和 "租"土地 的公允價值 來作分攤基礎，
請注意! 因為我們現在是在 "租" 房地，不是 "買" 房地，
所以分攤的基礎不是 "買"土地的公允價值 和 "買" 房屋的公允價值。
這就是選項(A)錯誤的地方。

當租金無法可靠分攤時，為了避免公司將租金過度分攤予土地，

以規避房屋應資本化之事實，

所以規定除非土地、房屋 2者均明顯符合營業租賃的條件，

否則應將整体視為融資租賃。

所以選項(B)是正確的。

再來，因為土地的壽命無窮大，

所以租金通常相對便宜，當租約中土地的租金相對不重大時，

可將所有租金視為房屋的租金，以簡化會計處理。

所以選項(C)之是對的。

最後，若公司欲將承租的標的物分類為投資性不動產時，

就算租賃條件符合營業租賃的要件，

還是得以融資租賃的方式來進行會計處理。

因為如不用融資租賃帳上就不會有租賃資產，

帳上沒有資產自然就不可能分類為投資性不動產了。

所以選項(D)也是對的。

綜上，本題應選(A) 

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(選擇13)

13.忠孝公司於第1 年初向仁愛公司承租一部機器，租期三年，每年年初付租金$300,000。第三年年底，該機器的估計殘值為$100,000，忠孝公司保證其殘值為$60,000。該機器在租賃開始日之公允價值為$895,793。簽約時承租人增額借款利率為12%，租賃隱含利率為10%。租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000，由忠孝公司負擔。已知此一租賃安排對雙方而言皆符合融資租賃條件。
忠孝公司之租賃資產於租賃期間開始日應表達之金額為：（請依四捨五入計算至整數位。三期折現因子到期年金現值：10%＝2.7355，12%＝2.6901，複利現值：10%＝0.7513，12%＝0.7118）
A.$865,741 B.$895,793 C.$960,000 D.$1,000,000
(選A)

解析：
這題在考承租人融資租賃的會計處理，需要的觀念有：
1、 估計殘值 與 保證殘值 對承租人的意義。 請參見：

        http://accountingkid.blogspot.tw/2014/11/blog-post.html
2、租期間 維護成本/履約成本(假租金) 之處理。
3、適當折現率的選用。
4、現金流量折現觀念。
5、租賃資產入帳金額上限：當日租賃資產之公允價值。

假想你是租客，你跟租賃公司租機器3年，

3年後為了保證你會好好的維護機器，不會惡意破壞，

所以你跟租賃公司說：「放心，我保證租約到期時，機器至少還值60,000」。

這個60,000就是租客的保證殘值。

而租賃公司心裏面則想：車子出租3年後回收，估計應該還值100,000。
這10萬元就是出租人的估計殘值。

對承租人來說，保證殘值才是你租期屆滿時要流出的資源數。
而出租人的估計殘值則與承租人無關。

所以我們由租約來看，承租人為了租用這台機器，預計要在下列時點流出的資源為：

時點	X1/1/1	X2/1/1	X3/1/1	X3/12/31
資源流出	300,000	300,000	300,000	60,000

再來，
題目說租期間的保險、維護費(履約成本) 為 每年5,000，由承租人負擔。
所謂使用者付費，機器是承租人在用，維護成本當然也是承租人要負擔，
所以不用另行調整 承租人的應付租賃款。

(若本題改為出租人負擔，那你要想：機器是別人在用，為何出租人要負擔?

主要原因就是出租人已經把維護費用包在名目租金裏了，
這時每個月向承租人收取的租金中，就不是全都是 "真租金"，
所以應把維護成本這個"假租金"從合約租金中扣除，才是真正的"真租金")
解決資源流出量後，在折現之前要先決定適當的折現率。

依照IFRS，當出租人的隱含利率已知時，承租人、出租人都應以該利率折現。
只有在承租人不知出租人的隱含利率時，才能選用其增額借款利率。
本題出租人隱含利率已知，所以應選用10%來折現。

時點	X1/1/1	X2/1/1	X3/1/1	X3/12/31	合計
資源流出	300,000	300,000	300,000	60,000	960,000
X1/1/1 折現值	300,000	272,727= 300,000/1.1	247,934 = 300,000/1.1^2	45,079= 60,000/1.1^3	865,740

(另解：300,000 * 到期年金(n=3, i=10%) 2.7355
+ 60,000 * 複利現值(n=3,I=10%)0.7513
=865,728)

最後一步了，要小心 !

計算出的折現值要再與租賃物的公允價值來比較，

若折現值高於公允價值，
表示隱含利率可能過低，此時應重算有效利率，並以租賃標的物的公允價值入帳。
若折現值低於公允價值，
表示隱含利率尚屬合理，可以用折現值作為租賃資產的入帳成本。
本題租賃物公允價值=895,793，大於折現值865,740。故應以865,740作為原始取得成本。

選最接近答案(A)865,741

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(選擇12)

12 臺北公司與中華租賃公司簽訂租賃合約，自20X1 年1 月1 日起租用機器一部，租期五年，每年年底支付租金300,000 元；該租賃符合融資租賃之條件。20X2 年底因物價上漲，雙方同意修改租約，自20X2 年起租金調為400,000 元。此租賃協議修改時承租人與出租人應作之會計處理為：
                承租人                      出租人
A. 借記變更租約損失     貸記變更租約利益
B. 借記租賃資產             貸記變更租約利益
C. 借記變更租約損失     貸記未賺得融資收益
D. 借記租賃資產                        無
(選D)

解析：
本題在考融資租賃的租約變更會計處理，屬於比較艱深的考題。
但出題老師不重計算，只是要測試同學是否有整體的觀念架構。

說觀念清楚的同學可以秒殺本題，一點也不誇張。
所以還是那句老話，學會計是學觀念，不是學題目~~

在融資租賃合約中，若在原租約續存的期間內變更租金，邦尼整理了下表供參：

	出租人(房東)	承租人(房客)
租金調增	基於收益實現原則， 並不馬上認列利益。 借：應收租賃款 貸：    未賺得融資收益 (上述分錄係採總額法， 若採淨額法則無分錄 )	未來租金增加，而承租人也同意，顯示租賃資產之價值確有增加，故亦無損失： 借：租賃資產 貸：    應付租賃款
租金調減 (鄭老師主張)	應收租賃款視為債權， 未來租金減少應認列資產減損損失： 借：租約修改損失   A-B 借：未賺得融資收益 B 貸：     應收租賃款         A	未來租金減少，而出租人也同意，顯示租賃資產之價值確有減少，故亦無利得： 借：應付租賃款 貸：    租賃資產
租金調減 (張老師主張)	租金減少並不視為債權減損，應與租金調增之會計處理一致、重算有效利率。 借：未賺得融資收益 貸：     應收租賃款	同上

由上表中可知，應選(D)

P.S.選項(C)指出承租人應認列變更租約損失明顯為錯，故不選。
選項(D)指出租人無分錄，雖與一般作法，將應收租賃款採用總額法表達不同，

但若公司採用淨額法，則不作分錄亦是可被接受的~~

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(選擇11)

11. 20X7 年甲公司被控而成為訴訟案的被告。依據甲公司律師的估計，甲公司於20X7 年12 月31 日認列$50,000 的負債準備。於20X8 年11 月，法院判甲公司勝訴，原告應賠償甲公司$30,000 的訴訟費用，但原告決定提起上訴，而甲公司律師無法預測上訴後的結果。請問就此一訴訟案件，甲公司於20X8 年12 月31 日資產負債表中應如何列示？
A.應認列資產$30,000 及負債$50,000 B.應認列資產$30,000 及負債$0
C.應認列資產$0 及負債$20,000 D.應認列資產$0 及負債$0
(選D)

解析：
這點在考或有事項。

或有事項可概分為2類，
1種會產生 或有利得，另1種則會產生 或有損失。

或有利得：基於會計的收益實現原則，不得入帳，發生可能性高時得揭露於附註中。
或有損失較複雜：若全部符合下列3個條件，應認列 "負債準備" 入帳。
若未全部符合，則為 "或有負債"，不入帳但應揭露於附註中。

  條件1：為現時義務(意思是在資產負債表日時， 存在的可能性大於50%)
  條件2：很有可能造成公司經濟資源的流出 (就是很可能要付錢)
  條件3：金額能夠可靠估計。

有了上面的觀念再來分析才有意思，要不然你就又陷入背誦模式了哦~~~

本題甲公司在20X7/12/31認列了負債準備，表示公司認為：

自已很有可能已侵權、法官很有可能叫公司賠錢、公司估計最有可能會賠 $50,000。

但X8年11月法院判甲公司勝訴，甲公司不但不用賠錢給原告，

還可以跟對方要 $30,000來補償甲公司的訴訟費用，

但對方提起上訴，所以整個案子尚有不確定性，仍然是個或有事項。

到X8年底，甲公司仍有可能敗訴賠款，

但甲公司律師已無法估計訴訟結果，也就是說已不符合負債準備的認列3要件，

所以帳上已不用估列負債準備。

至於可能會獲得對方賠償的訴訟費用，這是或有利得，不得入帳。

綜上，甲公司在X8年底的資產負債表中，沒有相關的資產、也沒有負債~~

應選(D)

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學