11 有關公允價值減出售成本或公允價值減處分成本，下列敘述何者錯誤？
(A) 農產品收成時應以公允價值減出售成本入帳
(B) 若生產性動物之公允價值能可靠衡量，應以公允價值減出售成本入帳
(C) 不動產廠房設備之可回收金額係指公允價值減處分成本與使用價值兩者之較高者
(D) 投資性不動產若採公允價值模式，應以公允價值減處分成本入帳
(選D)
關鍵字：農業、生物資產、農產品、投資性不動產、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：減損概念。(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
會計有時候非常的注重”文字”，尤其是牽涉到公報用語時。
2023年1月3日 星期二
111 地方特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(選擇10)
10 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$9,000,000 購買 5 層樓商辦大樓，相關產權移轉之稅捐及交易成本$100,000。該公司想把大樓出租以增加額外收入，於是派一名行政人員接洽房仲代為招租，該名行政人員薪水每月$40,000。甲公司與房仲協議如果成功招租，每一個案甲公司須支付 1 個月租金作為佣金。X1 年 3 月 1 日，房仲招到知名連鎖大賣場承租該商辦大樓地下一樓，每月租金$1,000,000。X1 年 4 月 1 日，知名連鎖餐飲店承租該商辦大樓一樓，每月租金$600,000。有關該投資性不動產，甲公司 X1 年 1 月 1 日應認列之金額為：
(A)$9,000,000 (B)$9,100,000 (C)$9,140,000 (D)$10,740,000
(選B)
(A)$9,000,000 (B)$9,100,000 (C)$9,140,000 (D)$10,740,000
(選B)
111 地方特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(選擇9)
9 甲公司 X1 年初認列兩項無形資產：專利權與商譽，專利權之法律保障年限 10 年，估計經濟年限 8 年。X1 年底兩項無形資產皆無減損跡象，X2 年認列商譽減損損失$20,000。X2 年底資產負債表顯示專利權為$810,000、商譽$750,000，甲公司以直線法進行折舊與攤銷。該公司 X1 年初認列專利權與商譽之金額分別為何？
(A)$1,080,000；$770,000 (B)$1,080,000；$750,000
(C)$1,012,500；$770,000 (D)$1,012,500；$750,000
(選A)
關鍵字：無形資產、專利權、商譽
解析：
這題在考無形資產：無形資產之攤銷與減損。(白話會計-初會4-無形資產)
專利權有明確的攤銷年限=
(A)$1,080,000；$770,000 (B)$1,080,000；$750,000
(C)$1,012,500；$770,000 (D)$1,012,500；$750,000
(選A)
關鍵字：無形資產、專利權、商譽
解析：
這題在考無形資產：無形資產之攤銷與減損。(白話會計-初會4-無形資產)
專利權有明確的攤銷年限=
111 地方特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(選擇8)
8 甲公司 X1 年 12 月 31 日應收帳款總額為$300,000，其中逾期 30 天以上之帳款共計$80,000。公司估計未逾期帳款之損失率為 2%，逾期 30 天以上之帳款損失率為 20%。已知調整前備抵損失為貸餘$6,500，則 X1 年度應提列多少預期信用損失於本期淨利？
(A)$13,900 (B)$15,500 (C)$20,400 (D)$26,900
(選A)
關鍵字：帳齡分析法、預期信用減損損失、應收帳款
解析：
這題在考應收帳款：預期信用減損損失之估列。(白話會計-初會3-應收帳款)
X1年底應收帳款分為2組：
(A)$13,900 (B)$15,500 (C)$20,400 (D)$26,900
(選A)
關鍵字：帳齡分析法、預期信用減損損失、應收帳款
解析：
這題在考應收帳款：預期信用減損損失之估列。(白話會計-初會3-應收帳款)
X1年底應收帳款分為2組：
111 地方特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(選擇7)
7 甲公司在 X1 年 1 月 1 日購入卡車，以成本模式後續衡量並按直線法提列折舊，卡車成本 $26,000，殘值為$ 2,000，耐用年限為 5 年，總里程 100,000 公里。X4 年 1 月 1 日重新估計總耐用年限為 6 年，殘值不變。X4 年 12 月 31 日累計折舊為何？
(A)$3,200 (B)$4,800 (C)$17,600 (D)$19,200
(選C)
關鍵字：會計估計變動、折舊、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊之會計處理。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
X1年至X3年每年之折舊費用=
(A)$3,200 (B)$4,800 (C)$17,600 (D)$19,200
(選C)
關鍵字：會計估計變動、折舊、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊之會計處理。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
X1年至X3年每年之折舊費用=
111 地方特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(選擇6)
6 下列金融資產有幾項須適用預期信用損失模式之減損？
①按攤銷後成本衡量之投資
②透過損益按公允價值衡量之債券投資
③透過損益按公允價值衡量之股票投資
④透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資
⑤透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資
(A)一項 (B)二項 (C)三項 (D)四項
(選B)
關鍵字：金融資產減損
解析：
這題在考金融資產：金融資產減損之概念。(白話會計-中會3-金融資產)
這題考到金融資產的減損，算是中會範圍了。
①按攤銷後成本衡量之投資
②透過損益按公允價值衡量之債券投資
③透過損益按公允價值衡量之股票投資
④透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資
⑤透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資
(A)一項 (B)二項 (C)三項 (D)四項
(選B)
關鍵字：金融資產減損
解析：
這題在考金融資產：金融資產減損之概念。(白話會計-中會3-金融資產)
這題考到金融資產的減損，算是中會範圍了。
111 地方特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(選擇5)
5 甲公司於 X1 年以每股$100 購入乙公司普通股 500 股並支付手續費$1,000，甲公司將此股票投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X1 年底乙公司普通股每股公允價值為$110。甲公司於 X1 年底之調整分錄可包含貸記：
(A) 透過其他綜合損益公允價值衡量之權益工具投資評價調整$5,000
(B) 透過其他綜合損益公允價值衡量之權益工具投資評價調整$4,000
(C) 其他綜合損益-透過其他綜合損益公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益$5,000
(D) 其他綜合損益-透過其他綜合損益公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益$4,000
(選D)
關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之股權投資(FV/OCI-NR)、IFRS9金融工具
解析：
這題在考金融投資：透過其他綜合損益按公允價值衡量之股權投資的會計處理。
(白話會計-初會4-金融投資)
X1/1/1
(A) 透過其他綜合損益公允價值衡量之權益工具投資評價調整$5,000
(B) 透過其他綜合損益公允價值衡量之權益工具投資評價調整$4,000
(C) 其他綜合損益-透過其他綜合損益公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益$5,000
(D) 其他綜合損益-透過其他綜合損益公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益$4,000
(選D)
關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之股權投資(FV/OCI-NR)、IFRS9金融工具
解析：
這題在考金融投資：透過其他綜合損益按公允價值衡量之股權投資的會計處理。
(白話會計-初會4-金融投資)
X1/1/1
111 地方特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(選擇4)
4 甲公司給予客戶之授信條件為 3/10, 2/20, n/30。乙公司向甲公司賖帳進貨，於收貨後第 10 天付款，乙公司此付款決策的投資報酬率為多少？(一年以 365 天計，答案四捨五入取至小數點第四位)
(A) 5% (B) 37.24% (C) 56.44% (D) 74.49%
(選C)
關鍵字：隱含利率、現金折扣
解析：
這題在考應收帳款：現金折扣隱含利率之計算。(白話會計-初會3-應收帳款)
假設乙公司賖購$100商品，若乙公司於收貨後第10天付款，享3%折扣，只要支付$97。
(A) 5% (B) 37.24% (C) 56.44% (D) 74.49%
(選C)
關鍵字：隱含利率、現金折扣
解析：
這題在考應收帳款：現金折扣隱含利率之計算。(白話會計-初會3-應收帳款)
假設乙公司賖購$100商品，若乙公司於收貨後第10天付款，享3%折扣，只要支付$97。
111 地方特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(選擇3)
3 甲公司於 X1 年初存貨$138,000，無寄銷品及承銷品。X1 年以 FOB 起運點交貨的條件，現金進貨$60,000，其中因產品有小破損取得進貨折讓$500，運費$2,000；以 FOB 目的地交貨的條件，賖帳進貨$150,000，付款條件為 2/10, n/25，其中 60%於折扣期間付款，運費$6,000。銷貨成本$218,000，銷貨折讓$8,000。X1 年底有承銷品$15,000，寄銷品$9,000。甲公司採淨額法處理進貨事宜，X1 年底的存貨金額為多少？
(A)$128,500 (B)$131,500 (C)$136,500 (D)$139,500
(選A)
關鍵字：淨額法、現金折扣、存貨
解析：
這題在考存貨：現金折扣採淨額法之會計處理。(白話會計-初會3-存貨)
本題進貨有現金折扣，且公司採用淨額法
(A)$128,500 (B)$131,500 (C)$136,500 (D)$139,500
(選A)
關鍵字：淨額法、現金折扣、存貨
解析：
這題在考存貨：現金折扣採淨額法之會計處理。(白話會計-初會3-存貨)
本題進貨有現金折扣，且公司採用淨額法
111 地方特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(選擇2)
2 甲公司 7 月份銀行對帳單顯示銀行存款餘額為$36,000，其中存款利息$1,000、銀行代收票據$15,000、手續費$300 公司均尚未入帳，同時發現開給某供應商之支票金額為$15,800，公司分錄誤記為$18,500，以及有未兌現支票$10,000、在途存款$9,700。則在收到對帳單之前，公司帳上之 7 月底銀行存款餘額為何？
(A)$35,700 (B)$22,700 (C)$17,900 (D)$17,300
(選D)
關鍵字：銀行存款調節表、現金
解析：
這題在考現金：銀行存款調節表之應用。(白話會計-初會3-現金)
邦尼有錄製銀行存款調節表的免費試閱課程：
https://acckid.teachable.com/p/freecourses
對銀行存款調節表理論不熟悉的同學請務必參閱。
本題要算7/31公司帳上的之銀行存款餘額，草稿如下：
(A)$35,700 (B)$22,700 (C)$17,900 (D)$17,300
(選D)
關鍵字：銀行存款調節表、現金
解析：
這題在考現金：銀行存款調節表之應用。(白話會計-初會3-現金)
邦尼有錄製銀行存款調節表的免費試閱課程：
https://acckid.teachable.com/p/freecourses
對銀行存款調節表理論不熟悉的同學請務必參閱。
本題要算7/31公司帳上的之銀行存款餘額，草稿如下：
111 地方特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(選擇1)
1 下列何者非列在資產負債表其他權益項下？
(A) 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現損益
(B) 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現損益
(C) 投資性不動產公允價值調整利益
(D) 不動產重估增值
(選C)
關鍵字：其他綜合損益、IFRS 9 金融工具、投資性不動產
解析：
這題在考金融投資：各種金融投資之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)
(A) 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現損益
(B) 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現損益
(C) 投資性不動產公允價值調整利益
(D) 不動產重估增值
(選C)
關鍵字：其他綜合損益、IFRS 9 金融工具、投資性不動產
解析：
這題在考金融投資：各種金融投資之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)
(A) 是，投資透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資時，
111 地方特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(申論3)
三、 竹東公司過去三年與銷貨成本相關之資料如下：
2019、2020 與 2021 年之淨利分別為$70,000、$60,000 與$65,000。因為淨利持續下滑，公司調查後發現以下現象：
1. 2019 年有$20,000 之進貨沒有記錄。
2. 2019 年 12 月 31 日有一筆寄銷品存貨$3,000，因置放他人商店寄賣，不在倉庫之中，故盤點時未記錄。
3. 2020 年期末存貨中包括一筆價值$8,000 之進貨，目的地交貨但期末仍然在途。
4. 2021 年期末存貨中沒有納入一筆價值$4,000 之銷貨，起運點交貨。該筆存貨已於 12 月 29 日啟程銷往客戶公司，期末仍然在途。
試作：
分別計算 2019、2020 與 2021 年之淨利。請列示所有計算過程。(15 分)
關鍵字：會計錯誤、存貨
解析：
這題在考存貨：存貨錯誤之影響分析(白話會計-初會3-存貨)
✦現象1：2019年進貨低估20,000
| 2019 |
| 2020 |
| 2021 |
1 月 1 日期初存貨 | $40,000 |
| $18,000 |
| $25,000 |
進貨成本 | 50,000 |
| 55,000 |
| 70,000 |
可供銷售商品成本 | 90,000 |
| 73,000 |
| 95,000 |
12 月 31 日期末存貨 | 18,000 |
| 25,000 |
| 40,000 |
銷貨成本 | $72,000 |
| $48,000 |
| $55,000 |
1. 2019 年有$20,000 之進貨沒有記錄。
2. 2019 年 12 月 31 日有一筆寄銷品存貨$3,000，因置放他人商店寄賣，不在倉庫之中，故盤點時未記錄。
3. 2020 年期末存貨中包括一筆價值$8,000 之進貨，目的地交貨但期末仍然在途。
4. 2021 年期末存貨中沒有納入一筆價值$4,000 之銷貨，起運點交貨。該筆存貨已於 12 月 29 日啟程銷往客戶公司，期末仍然在途。
試作：
分別計算 2019、2020 與 2021 年之淨利。請列示所有計算過程。(15 分)
關鍵字：會計錯誤、存貨
解析：
這題在考存貨：存貨錯誤之影響分析(白話會計-初會3-存貨)
✦現象1：2019年進貨低估20,000
111 地方特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(申論2)
二、 內灣公司於 X9 年 4 月 1 日發行年息 6%，5 年到期公司債一批，每年 4 月 1 日及 10 月 1 日各付息一次，此公司債全部於 X9 年 8 月 1 日一次售出，內灣公司 X9 年 10 月 1 日的付息分錄如下：
利息費用 2,400
應付利息 4,000
應付公司債折價 400
現金 6,000
若內灣公司採直線法攤銷應付公司債折溢價。
試作：
內灣公司 X9 年 4 月 1 日發行應付公司債的分錄。以及計算內灣公司 X9 年底調整後，該批應付公司債的帳面金額。(10 分)
關鍵字：前手息、直線法、應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)
關於應付公司債折溢價的攤銷，雖然”直線法”不是精確的會計處理方法，
利息費用 2,400
應付利息 4,000
應付公司債折價 400
現金 6,000
若內灣公司採直線法攤銷應付公司債折溢價。
試作：
內灣公司 X9 年 4 月 1 日發行應付公司債的分錄。以及計算內灣公司 X9 年底調整後，該批應付公司債的帳面金額。(10 分)
關鍵字：前手息、直線法、應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)
關於應付公司債折溢價的攤銷，雖然”直線法”不是精確的會計處理方法，
111 地方特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(申論1)
一、 榮華公司 2019 年財務狀況表無形資產部分列示如下：
專利權於 2019 年 1 月取得，法定享有之年數 10 年。特許權於 2016 年 1 月取得，法定享有之年數 10 年。2020 年發生以下交易：
試作：
(一) 編製榮華公司 2020 年所有交易之分錄。以及該公司 2020 年 12 月31 日攤銷費用之分錄。(20 分)
(二) 假設榮華公司 2020 年 1 月 2 日無法抵禦富貴公司對專利權之侵權而敗訴，則專利權需要進行何種會計處理？(5 分)
專利權 (成本$60,000，減攤銷$6,000) | $54,000 |
特許權 (成本$48,000，減攤銷$19,200) | 28,800 |
合計 | $82,800 |
1 月 2 日 | 支付$45,000 訴訟費用，成功抵禦富貴公司對榮華公司專利權之侵權。此勝訴之訴訟費用能維持但無法增加專利權之未來經濟效益。 |
1 月至 6 月 | 於新產品之技術可行性完成前，產生$100,000 之研究成本與$68,000 之發展成本。這些研究與發展的投入，使榮華公司得以於 7 月 1 日，以該產品獲得法定享有 年數 20 年之專利權。 |
10 月 1 日 | 取得$100,000 之特許權，法定享有之年數 40 年。 |
(一) 編製榮華公司 2020 年所有交易之分錄。以及該公司 2020 年 12 月31 日攤銷費用之分錄。(20 分)
(二) 假設榮華公司 2020 年 1 月 2 日無法抵禦富貴公司對專利權之侵權而敗訴，則專利權需要進行何種會計處理？(5 分)
2023年1月2日 星期一
111 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇25)
25 甲公司近幾年來營運情況穩定均能維持 30%的銷貨毛利率，但今年(111 年)因同業砍價競爭，與前幾年比較，售價平均降幅 8%，但成本卻上漲 3%。假設 111 年各商品之成本及售價均同步升降且銷貨組合不變，則甲公司 111 年銷貨毛利率估計為多少？
(A) 5.2% (B) 21.6% (C) 23.9% (D) 30%
(選B)
關鍵字：毛利率
解析：
這題在考財報分析：毛利率之推估。(白話會計-初會4-財報分析)
銷貨毛利率=銷貨毛利/銷貨收入
(A) 5.2% (B) 21.6% (C) 23.9% (D) 30%
(選B)
關鍵字：毛利率
解析：
這題在考財報分析：毛利率之推估。(白話會計-初會4-財報分析)
銷貨毛利率=銷貨毛利/銷貨收入
111 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇24)
24 甲公司 111 年 7 月 1 日曾將與客戶的應收帳款$100,000，以有限追索權方式出售給銀行，並保證移轉的應收帳款最少可收現 80%，3 個月內可收現完畢，銀行負責向客戶收款，同時不得轉售該應收帳款。銀行向甲公司收取應收帳款總額2%作為手續費，甲公司獲得現金$98,000，保證負債的公允價值為$6,000。根據國際財務報導準則第 9 號(IFRS 9)金融工具之金融資產除列規定，甲公司 111 年 7 月 1 日之上述交易中，應認列的除列損失為多少？
(A)$0 (B)$2,000 (C)$6,000 (D)$8,000
(選D)
關鍵字：有限追索權、應收帳款、金融資產除列
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款融資之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)
應收帳款出售應過2-3關才能除列，3關分別為：
(A)$0 (B)$2,000 (C)$6,000 (D)$8,000
(選D)
關鍵字：有限追索權、應收帳款、金融資產除列
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款融資之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)
應收帳款出售應過2-3關才能除列，3關分別為：
111 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇23)
23 甲公司於 111 年底發行可買回可轉換公司債給丙公司，該可買回可轉換公司債整體的公允價值為$624,000，公司債面額為$600,000，票面利率為 3%，每年底付息一次，發行期限為 6 年，經客觀評價之後，得知各組成部分單獨之公允價值如下表：
若前述買回權在帳上應與主合約分離，則甲公司於 111 年底發行可買回可轉換公司債之分錄中，應付公司債的衡量金額為若干？
(A)$570,000 (B)$600,000 (C)$604,000 (D)$610,000
(選D)
關鍵字：複合金融商品、可買回可轉換公司債、金融負債、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融負債：複合工具之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)
對發行公司來說，可買回可轉換公司債
組成部分 |
| 單獨之公允價值 |
有買回權但無認股權之公司債 |
| $570,000 |
只有買回權 |
| (40,000) |
只有認股權 |
| 60,000 |
(A)$570,000 (B)$600,000 (C)$604,000 (D)$610,000
(選D)
關鍵字：複合金融商品、可買回可轉換公司債、金融負債、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融負債：複合工具之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)
對發行公司來說，可買回可轉換公司債
111 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇22)
22 甲公司出售 1,000 個商品給客戶(單位售價$100)。在移轉 300 個商品之後，雙方修改合約，甲公司將增加移轉 500 個給客戶(單位售價$52，此售價未能反映單獨售價)，此協議符合國際財務報導準則第 15 號(IFRS 15)客戶合約之相關規定，則新合約之單位售價為若干？
(A)$52 (B)$76 (C)$80 (D)$84
(選C)
關鍵字：合約修改、IFRS 15客戶合約之收入
解析：
這題在考收入：客戶合約修改之會計處理。(白話會計-中會1-收入)
本題修改合約為增加合約範圍(銷貨數量)，
(A)$52 (B)$76 (C)$80 (D)$84
(選C)
關鍵字：合約修改、IFRS 15客戶合約之收入
解析：
這題在考收入：客戶合約修改之會計處理。(白話會計-中會1-收入)
本題修改合約為增加合約範圍(銷貨數量)，
111 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇21)
21 甲公司自 X1 年初開始營業，有關分期付款銷貨之處理，會計帳上於銷貨時立即認列收入，報稅則須等到收現時才認列收入。X1 年底帳列應收分期帳款為$5,000,000，銷貨毛利率為 35%，所得稅率為 20%，且無其他暫時性差異，則甲公司 X1 年底資產負債表應認列多少遞延所得稅負債？
(A)$0 (B)$350,000 (C)$650,000 (D)$1,000,000
(選B)
關鍵字：遞延所得稅負債(DTL)、財稅差、所得稅
解析：
這題在考所得稅：財稅差異之會計處理。(白話會計-中會5-所得稅)
X1年底帳列應收分期帳款為$5,000,000(即帳面金額)，
(A)$0 (B)$350,000 (C)$650,000 (D)$1,000,000
(選B)
關鍵字：遞延所得稅負債(DTL)、財稅差、所得稅
解析：
這題在考所得稅：財稅差異之會計處理。(白話會計-中會5-所得稅)
X1年底帳列應收分期帳款為$5,000,000(即帳面金額)，
111 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇20)
20 甲公司 X1 年初買入乙公司 25%的普通股股權(具有實質影響力)，X1 年底該投資帳戶餘額為$8,500,000，若乙公司 X1 年度淨利為$10,000,000，支付現金股利$1,000,000，假設投資成本與取得股權淨值間並無差異，則甲公司於 X1 年初購買乙公司普通股股權之投資成本為何？
(A)$5,750,000 (B)$6,000,000 (C)$6,250,000 (D)$8,500,000
(選C)
關鍵字：採用權益法之投資
解析：
這題在考金融投資：採用權益法投資之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)
X1年初取得25%乙公司股權，
(A)$5,750,000 (B)$6,000,000 (C)$6,250,000 (D)$8,500,000
(選C)
關鍵字：採用權益法之投資
解析：
這題在考金融投資：採用權益法投資之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)
X1年初取得25%乙公司股權，
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