公允價值
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宣告日
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20X1/4/20
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$400,000
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除息日
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20X1/5/2
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$350,000
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發放日
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20X1/5/20
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$380,000
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(A)$0 (B)$100,000 (C)$130,000 (D)$150,000
(選C)
關鍵字：財產股利
解析：
這題在考公司會計：財產股利之會計處理(白話會計-中會4-權益)
將公司之「非現金資產」作為股利配發給股東謂之發放「財產股利」。
2020年9月15日 星期二
109 高考會計師 中級會計學(選擇14)
14 高雄公司宣告以土地作為財產股息發放，相關資料如下：
該土地在高雄公司的帳面價值為$250,000，則高雄公司在20X1年，對土地之處分應認列多少利益？
(A)$0 (B)$100,000 (C)$130,000 (D)$150,000
(選C)
關鍵字：財產股利
解析：
這題在考公司會計：財產股利之會計處理(白話會計-中會4-權益)
將公司之「非現金資產」作為股利配發給股東謂之發放「財產股利」。
(A)$0 (B)$100,000 (C)$130,000 (D)$150,000
(選C)
關鍵字：財產股利
解析：
這題在考公司會計：財產股利之會計處理(白話會計-中會4-權益)
將公司之「非現金資產」作為股利配發給股東謂之發放「財產股利」。
109 高考會計師 中級會計學(選擇13)
13 下列有關權益交割股份基礎給付交易衡量日之敘述，何者正確？
(A) 衡量日在給與日之後
(B) 衡量日即為給與日
(C) 與非員工交易之衡量日為企業取得商品或對方提供勞務之日，與員工交易之衡量日為給與日
(D) 與非員工交易之衡量日為給與日，與員工交易之衡量日為企業取得商品或對方提供勞務之日
(選C)
關鍵字：權益交割、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：權益交割計畫之會計準則(白話會計-中會4-股份基礎給付)
(A) 錯誤，與員工交易時給與日即衡量日。與非員工交易時取得商品/勞務時為衡量日。
(A) 衡量日在給與日之後
(B) 衡量日即為給與日
(C) 與非員工交易之衡量日為企業取得商品或對方提供勞務之日，與員工交易之衡量日為給與日
(D) 與非員工交易之衡量日為給與日，與員工交易之衡量日為企業取得商品或對方提供勞務之日
(選C)
關鍵字：權益交割、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：權益交割計畫之會計準則(白話會計-中會4-股份基礎給付)
(A) 錯誤，與員工交易時給與日即衡量日。與非員工交易時取得商品/勞務時為衡量日。
109 高考會計師 中級會計學(選擇12)
12 臺東公司於20X1年1月2日發行股票8,000股，面額$20，每股售價$22。該公司核定股數為20,000 股。公司今年發生下列庫藏股票交易事項：2月21日購回庫藏股票200股，每股購價$23；3月 15日出售庫藏股票200股，每股售價$25；5月28日購回庫藏股票200股，每股購價$25；6月4日 出售庫藏股票200股，每股售價$24；9月12日購回庫藏股票200股，每股售價$27。則該20X1年 底庫藏股票及由庫藏股票交易產生之資本公積餘額各為多少？
(A)$4,600，$100 (B)$4,600，$200 (C)$5,400，$200 (D)$5,400，$400
(選C)
(A)$4,600，$100 (B)$4,600，$200 (C)$5,400，$200 (D)$5,400，$400
(選C)
109 高考會計師 中級會計學(選擇11)
11 甲公司於20X1年4月1日折價發行公司債籌措資金。有關此公司債的會計處理，公司係採攤銷後成本法。惟錯誤使用直線法而非正確之有效利息法攤銷公司債折價。試問此錯誤對20X1年12月31日之財務報表影響為何？
債券帳面金額 保留盈餘
(A) 高估 高估
(B) 低估 低估
(C) 高估 低估
(D) 低估 高估
(選C)
關鍵字：有效利率法、直線法、應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之後續衡量(白話會計-初會4-負債)
應付公司債折價發行應採用有效利率法計算利息費用並攤銷折價，
債券帳面金額 保留盈餘
(A) 高估 高估
(B) 低估 低估
(C) 高估 低估
(D) 低估 高估
(選C)
關鍵字：有效利率法、直線法、應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之後續衡量(白話會計-初會4-負債)
應付公司債折價發行應採用有效利率法計算利息費用並攤銷折價，
109 高考會計師 中級會計學(選擇10)
10 甲公司於20X1年7月1日向銀行以10%的利率借款$200,000，甲公司以公允價值衡量該負債， 20X1年12月31日，此金融負債不含應計利息之公允價值為$195,000，該公允價值之變動與信用風險無關。甲公司20X1年底財務報表中應如何報導此金融負債？
利息費用 金融負債 評價利益(或損失)
(A) $20,000 $200,000 $ 0
(B) $20,000 $195,000 $5,000
(C) $10,000 $195,000 $5,000
(D) $ 0 $195,000 $ (15,000)
(選C)
關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融負債、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融負債：透過損益按公允價值衡量之金融負債(白話會計-中會4-負債)
這題題目指定借款為透過損益按公允價值衡量之金融負債，
其會計處理雷同於透過損益按公允價值衡量之金融資產。
以下分錄供參：
利息費用 金融負債 評價利益(或損失)
(A) $20,000 $200,000 $ 0
(B) $20,000 $195,000 $5,000
(C) $10,000 $195,000 $5,000
(D) $ 0 $195,000 $ (15,000)
(選C)
關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融負債、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融負債：透過損益按公允價值衡量之金融負債(白話會計-中會4-負債)
這題題目指定借款為透過損益按公允價值衡量之金融負債，
其會計處理雷同於透過損益按公允價值衡量之金融資產。
以下分錄供參：
109 高考會計師 中級會計學(選擇9)
9 為發展人工智慧生產流程，甲公司於20X1年1月至4月間投入$10,000，於20X1年5月1日證明該生產流程已達成技術可行性，且甲公司有意圖完成該生產流程，並加以使用或出售，因而持續於20X1年5月至8月間投入$10,000。但直至20X1年9月1日甲公司才證明有能力完成該生產流程後加以使用或出售，且又於20X1年9月至12月再投入$10,000，以完善該生產流程。若甲公司於20X1年底預估尚需於20X2年1月至4月間再投入$10,000，才能產生可回收金額為 $40,000的人工智慧生產流程，試為甲公司計算於20X1年底可認列為無形資產之總金額為多少？
(A)$10,000 (B)$20,000 (C)$30,000 (D)$40,000
(選A)
關鍵字：發展中無形資產、無形資產
解析：
這題在考無形資產：發展中無形資產之會計處理(白話會計-初會4-無形資產)
內部發展無形資產可資本化要全部符合 6要件：
(A)$10,000 (B)$20,000 (C)$30,000 (D)$40,000
(選A)
關鍵字：發展中無形資產、無形資產
解析：
這題在考無形資產：發展中無形資產之會計處理(白話會計-初會4-無形資產)
內部發展無形資產可資本化要全部符合 6要件：
109 高考會計師 中級會計學(選擇8)
8 甲牧場專門販售肉牛，20X2年5月20日宰殺5隻肉牛共售得$60,000(帳面金額$30,000)，另支付屠宰費用$2,000、運費$2,000以及肉品交易市場規費$2,500，則甲牧場20X2年5月20日應認列「生物資產當期公允價值減出售成本之變動之利益」金額為多少？
(A)$0 (B)$23,500 (C)$26,000 (D)$30,000
(選B)
關鍵字：公允價值模式、生物資產、農產品、農業
解析：
這題在考農業：生物資產公允價值模式之會計處理(白話會計-初會3-農業)
肉牛之帳面金額=30,000
肉牛之「公允價值-出售成本」=
(A)$0 (B)$23,500 (C)$26,000 (D)$30,000
(選B)
關鍵字：公允價值模式、生物資產、農產品、農業
解析：
這題在考農業：生物資產公允價值模式之會計處理(白話會計-初會3-農業)
肉牛之帳面金額=30,000
肉牛之「公允價值-出售成本」=
109 高考會計師 中級會計學(選擇7)
7 甲公司於20X3年初以$600,000購買供員工停車的土地，20X4年底該土地經重估價調整為帳面價值$800,000。20X5年底該土地進行減損測試時的可回收金額為$550,000。若甲公司於記錄該土地減損測試之結果前，有本期淨利$450,000，期初負債$3,000,000，期初負債權益比率為 1.5，且甲公司的現金股利發放率為當年淨利之50%(假設於20X5年12月31日宣告)，試問甲公司20X5年期末權益金額為多少？(不考慮所得稅)
(A)$2,000,000 (B)$2,100,000 (C)$2,200,000 (D)$2,400,000
(選A)
關鍵字：重估價模式、資產減損、土地
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式與減損之應用
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
20X5年重估後土地之減損：
(A)$2,000,000 (B)$2,100,000 (C)$2,200,000 (D)$2,400,000
(選A)
關鍵字：重估價模式、資產減損、土地
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式與減損之應用
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
20X5年重估後土地之減損：
109 高考會計師 中級會計學(選擇6)
6 20X5年1月1日丁公司向租賃公司租用機器一部，租期3年。每年年初付租金$400,000，估計租期屆滿時機器之殘值為$50,000，殘值保證之金額為$20,000。租約規定機器的修護費用均應由丁公司負擔，估計每年約需$15,000。已知租賃公司的隱含利率為10%。該機器在租賃開始日的公允價值為$1,131,781。下列有關出租人的會計處理，何者錯誤？
(A) 20X5年1月1日貸記出租資產$1,131,781
(B) 20X5年1月1日未實現利息為$118,219
(C) 20X5年1月1日應收租賃款淨額為$731,781
(D) 若20X6年1月1日發現殘值僅剩$18,000，而非$50,000，出租人應認列應收租賃款減少$30,000並同時認列減損損失$30,000
(選D)
關鍵字：出租人、直接融資租賃、IFRS 16租賃
解析：
這題在考租賃：出租人租賃之性質判斷與會計處理 (白話會計-中會5-租賃)
本題維修機器由承租人承擔與出租人無關，故不必納入分析。
又租賃給付按隱含利率折現之值=
(A) 20X5年1月1日貸記出租資產$1,131,781
(B) 20X5年1月1日未實現利息為$118,219
(C) 20X5年1月1日應收租賃款淨額為$731,781
(D) 若20X6年1月1日發現殘值僅剩$18,000，而非$50,000，出租人應認列應收租賃款減少$30,000並同時認列減損損失$30,000
(選D)
關鍵字：出租人、直接融資租賃、IFRS 16租賃
解析：
這題在考租賃：出租人租賃之性質判斷與會計處理 (白話會計-中會5-租賃)
本題維修機器由承租人承擔與出租人無關，故不必納入分析。
又租賃給付按隱含利率折現之值=
109 高考會計師 中級會計學(選擇5)
5 甲公司於20X1年初與乙客戶簽定一不可取消之合約，將 A 商品出售予乙客戶。合約約定甲公司於20X1年3月底向乙客戶請款半數之貨款，乙客戶直至20X1年4月底始支付半數貨款，而甲公司將於20X1年7月底交付全部貨品予乙客戶並可收取剩餘貨款。有關該合約對甲公司20X1年3月底分錄之影響，下列敘述何者正確？①合約資產增加 ②應收款增加 ③合約負債增加
(A)不作分錄 (B)僅①③ (C)僅②③ (D)①②③
(選C)
關鍵字：合約資產、應收款、合約負債、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：合約資產、應收款、合約負債之應用(白話會計-中會1-收入)
20X1年3月底還沒出貨，此時向乙客戶請款半數之貨款(假設全部貨款是$100)：
(A)不作分錄 (B)僅①③ (C)僅②③ (D)①②③
(選C)
關鍵字：合約資產、應收款、合約負債、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：合約資產、應收款、合約負債之應用(白話會計-中會1-收入)
20X1年3月底還沒出貨，此時向乙客戶請款半數之貨款(假設全部貨款是$100)：
109 高考會計師 中級會計學(選擇4)
4 甲公司於20X1年初以$500,000承包為期三年之工程合約，經評估該合約係隨時間逐步滿足之單一履約義務且以實體完成比例為基礎之產出法衡量該合約之完成程度係屬適當。甲公司 20X1年為該合約發生履行合約之成本$200,000，且20X1年底估計未來尚需投入成本$200,000 始能完成該合約，該合約20X1年之完成程度為30%。甲公司20X2年為該合約發生履行合約之 成本$100,000，且20X2年底估計未來尚需投入成本$300,000始能完成該合約。若該合約20X2 年之完成程度為80%，且甲公司亦得於20X2年底選擇支付罰款$400,000以終止該合約，甲公司為該合約應認列計入20X2年本期淨利之費損總金額為多少？(不考慮重大財務組成部分與所得稅之影響)
(A)$100,000 (B)$140,000 (C)$200,000 (D)$300,000
(選D)
關鍵字：實體完成比例完工百分比法、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：工程合約之會計處理(白話會計-中會1-收入)
請同學注意，這題題目已指明是依「實體完成比例」來衡量完工進度，
(A)$100,000 (B)$140,000 (C)$200,000 (D)$300,000
(選D)
關鍵字：實體完成比例完工百分比法、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：工程合約之會計處理(白話會計-中會1-收入)
請同學注意，這題題目已指明是依「實體完成比例」來衡量完工進度，
109 高考會計師 中級會計學(選擇3)
3 下列有關財務報表表達之敘述，何者正確？
(A) 公司於20X1年8月1日購買將於20X2年3月31日到期之國庫券，該國庫券在20X1年12月31日之資產負債表中應以約當現金表達
(B) 甲公司有一長期銀行借款將於20X1年6月1日到期，甲公司在20X1年1月15日即與原債權銀行達成協議，將該借款展期至20X3年2月1日。甲公司於20X1年5月10日公布之20X1年第一季(三月底)財務報表中，該負債應被歸類為長期負債
(C) 甲公司在20X1年底向乙銀行借款，乙銀行要求甲公司在乙銀行設立存款帳戶並維持$300,000之最低餘額直至該借款到期，該借款將於三年後到期。甲公司在20X1年資產負債表中，應將存放於乙銀行之$300,000存款歸類為流動資產
(D) 甲公司有一長期銀行借款將於20X1年2月1日到期。甲公司在20X1年1月15日即與原債權銀行達成協議，將該借款展期至20X3年2月1日。甲公司於20X1年3月31日公布之20X0年財務報表中，該負債應被歸類為長期負債
(選B)
關鍵字：約當現金、期後事項、流動性、資產負債表
解析：
這題在考財報表達：資產負債表之表達(白話會計-中會1-財報表達)
(A)錯誤，20X1/8/1購買將於8個月後到期之國庫券，不符合「約當現金」購買時
(A) 公司於20X1年8月1日購買將於20X2年3月31日到期之國庫券，該國庫券在20X1年12月31日之資產負債表中應以約當現金表達
(B) 甲公司有一長期銀行借款將於20X1年6月1日到期，甲公司在20X1年1月15日即與原債權銀行達成協議，將該借款展期至20X3年2月1日。甲公司於20X1年5月10日公布之20X1年第一季(三月底)財務報表中，該負債應被歸類為長期負債
(C) 甲公司在20X1年底向乙銀行借款，乙銀行要求甲公司在乙銀行設立存款帳戶並維持$300,000之最低餘額直至該借款到期，該借款將於三年後到期。甲公司在20X1年資產負債表中，應將存放於乙銀行之$300,000存款歸類為流動資產
(D) 甲公司有一長期銀行借款將於20X1年2月1日到期。甲公司在20X1年1月15日即與原債權銀行達成協議，將該借款展期至20X3年2月1日。甲公司於20X1年3月31日公布之20X0年財務報表中，該負債應被歸類為長期負債
(選B)
關鍵字：約當現金、期後事項、流動性、資產負債表
解析：
這題在考財報表達：資產負債表之表達(白話會計-中會1-財報表達)
(A)錯誤，20X1/8/1購買將於8個月後到期之國庫券，不符合「約當現金」購買時
109 高考會計師 中級會計學(選擇2)
2 下列有關財務報表揭露之敘述何者正確？
(A) 若國際財務報導準則之特定規定不足使財報使用者了解特定交易、事項或其他情況之影響時，企業須考量提供額外之揭露
(B) 對國際財務報導準則中已明確規定須揭露之資訊，即使該資訊不重大，企業仍須提供該揭露
(C) 企業須依循綜合損益表與資產負債表中單行項目之順序表達附註
(D) 重大會計政策之揭露不得彙總於同一附註
(選A)
關鍵字：財報表達
解析：
這題在考財報表達：附註揭露之應用(白話會計-中會1-財報表達)
(A)正確，財報表達的主要目的就是協助報表閱讀者了解公司的營運績效與財務狀況。因此若公報規定
(A) 若國際財務報導準則之特定規定不足使財報使用者了解特定交易、事項或其他情況之影響時，企業須考量提供額外之揭露
(B) 對國際財務報導準則中已明確規定須揭露之資訊，即使該資訊不重大，企業仍須提供該揭露
(C) 企業須依循綜合損益表與資產負債表中單行項目之順序表達附註
(D) 重大會計政策之揭露不得彙總於同一附註
(選A)
關鍵字：財報表達
解析：
這題在考財報表達：附註揭露之應用(白話會計-中會1-財報表達)
(A)正確，財報表達的主要目的就是協助報表閱讀者了解公司的營運績效與財務狀況。因此若公報規定
109 高考會計師 中級會計學(選擇1)
1 下列有關一般用途財務報導之說明何者錯誤？
(A) 現有及潛在投資者、貸款人及其他債權人為主要之使用者
(B) 管理當局因有內部資訊，不須僅依賴一般用途之財務報告
(C) 財務報告係基於估計、判斷及模式而非基於精確之描述
(D) 一般用途財務報告為顯示報告個體之價值而設計
(選D)
關鍵字：觀念性架構
解析：
這題在考觀念性架構：財務報達之目的 (白話會計-初會2-觀念性架構)
(A) 正確，現有及潛在的「投資者及債權人」為主要之使用者。
(A) 現有及潛在投資者、貸款人及其他債權人為主要之使用者
(B) 管理當局因有內部資訊，不須僅依賴一般用途之財務報告
(C) 財務報告係基於估計、判斷及模式而非基於精確之描述
(D) 一般用途財務報告為顯示報告個體之價值而設計
(選D)
關鍵字：觀念性架構
解析：
這題在考觀念性架構：財務報達之目的 (白話會計-初會2-觀念性架構)
(A) 正確，現有及潛在的「投資者及債權人」為主要之使用者。
109 高考會計師 中級會計學(申論4)
四、 甲子安養中心提供安養照護之服務，該安養中心在20X1年1月1日與多位客戶簽訂50份單獨合約，每份合約均以$300,000提供一年期之照護服務，且客戶有於20X1年底再行支付$300,000以續約20X2年照護服務之選擇權，另，凡於20X2年續約之客戶可於20X2年底再以 $300,000續約一年。甲子安養中心預計調漲20X2、20X3年之照護服務收費，故若未續約之客戶在20X2、20X3年所需支付之照護費分別為 $320,000與$360,000。甲子安養中心預估20X1年底將有90%之客戶續約，該續約客戶中將有80%會在20X2年底再次續約。甲子安養中心認為以各年度單獨售價比例分攤為基礎，足以描述照護服務移轉予客戶之情況。
20X1年底，有45名客戶進行第一次續約；20X2年底，則有40名客戶再次續約。
試作：
計算20X1年簽約時，每一合約之預期對價；並作20X1、20X2與20X3 年之相關分錄。(答案為整數，計算過程中請計算至小數點以下第4 位)(15分)
關鍵字：額外商品選擇權、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：額外商品選擇權之會計處理(白話會計-中會1-收入) 。
續約優惠型選擇權，若未來服務與合約服務相似，且係依原合約條款提供，
20X1年底，有45名客戶進行第一次續約；20X2年底，則有40名客戶再次續約。
試作：
計算20X1年簽約時，每一合約之預期對價；並作20X1、20X2與20X3 年之相關分錄。(答案為整數，計算過程中請計算至小數點以下第4 位)(15分)
關鍵字：額外商品選擇權、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：額外商品選擇權之會計處理(白話會計-中會1-收入) 。
續約優惠型選擇權，若未來服務與合約服務相似，且係依原合約條款提供，
109 高考會計師 中級會計學(申論3)
三、 下列四情況是有關甲公司不動產、廠房及設備之相關事項，請為甲公司做必要分錄：
(一) 情況一：甲公司為興建新廠房而以$9,000,000 購入不動產，鑑價公司估計購價之 90%屬於土地，而 10%屬於土地上之建築物。惟該土地上之建築物並不符甲公司需求，因此甲公司購入後立即支付 $200,000 予以拆除，甲公司處分拆除物獲得$50,000。(3 分)
(二) 情況二：甲公司將成本$2,000,000，帳面金額為零但仍屬堪用之車輛捐贈給慈善基金會，於捐贈日該車輛之公允價值$200,000，甲公司並支付捐贈活動之必要費用$10,000。(3 分)
(三) 情況三：甲公司廠房因地震事故嚴重毀損，其中一棟建築物雖全損但因有投保地震險，故預期將可獲得理賠。地震發生日該棟建築物成本為$10,000,000，帳面金額$6,000,000，毀損前之公允價值為 $8,000,000。雖然產險公司正在核算理賠金額中，惟雙方對理賠金額仍有爭議，甲公司認為很有可能獲得下列兩項理賠，其最佳估計分別如下：(1)建築物公允價值之 80%、以及(2)賠償停工損失 $2,000,000。(3 分)
(四) 情況四：甲公司以成本為$10,000,000，公允價值為$12,000,000 之土地，交換乙公司建築物及設備，該建築物及設備之公允價值分別為$10,000,000 及$5,000,000。乙公司同意甲公司僅需再支付現金 $1,500,000 即完成交換交易。該交換交易具有商業實質，試作甲公司必要分錄。(4 分)
關鍵字：資產交換、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：原始取得與處分之會計處理
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備) 。
(一)
本題花費9,000,000購入房+地，但目的只是取得土地，故全部價款都應入帳土地成本。
另，花費200,000拆除舊屋也是為使土地達可供使用狀態的合理必要支出，
(一) 情況一：甲公司為興建新廠房而以$9,000,000 購入不動產，鑑價公司估計購價之 90%屬於土地，而 10%屬於土地上之建築物。惟該土地上之建築物並不符甲公司需求，因此甲公司購入後立即支付 $200,000 予以拆除，甲公司處分拆除物獲得$50,000。(3 分)
(二) 情況二：甲公司將成本$2,000,000，帳面金額為零但仍屬堪用之車輛捐贈給慈善基金會，於捐贈日該車輛之公允價值$200,000，甲公司並支付捐贈活動之必要費用$10,000。(3 分)
(三) 情況三：甲公司廠房因地震事故嚴重毀損，其中一棟建築物雖全損但因有投保地震險，故預期將可獲得理賠。地震發生日該棟建築物成本為$10,000,000，帳面金額$6,000,000，毀損前之公允價值為 $8,000,000。雖然產險公司正在核算理賠金額中，惟雙方對理賠金額仍有爭議，甲公司認為很有可能獲得下列兩項理賠，其最佳估計分別如下：(1)建築物公允價值之 80%、以及(2)賠償停工損失 $2,000,000。(3 分)
(四) 情況四：甲公司以成本為$10,000,000，公允價值為$12,000,000 之土地，交換乙公司建築物及設備，該建築物及設備之公允價值分別為$10,000,000 及$5,000,000。乙公司同意甲公司僅需再支付現金 $1,500,000 即完成交換交易。該交換交易具有商業實質，試作甲公司必要分錄。(4 分)
關鍵字：資產交換、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：原始取得與處分之會計處理
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備) 。
(一)
本題花費9,000,000購入房+地，但目的只是取得土地，故全部價款都應入帳土地成本。
另，花費200,000拆除舊屋也是為使土地達可供使用狀態的合理必要支出，
109 高考會計師 中級會計學(申論2)
二、 若租賃合約相關約定如下：
(1) 出租資產正常售價為$1,000,000，耐用年限6年，無殘值。(假設依直線法計提折舊。)
(2) 每年租金$208,734於期初支付。租賃期間開始日為第1年1月1日。
(3) 租賃隱含利率為10%，但高於8%的承租人增額借款利率。(利率為8%時，二期普通年金現值1.7833，三期普通年金現值2.5771；利率為10%時，二期普通年金現值1.7355，三期普通年金現值2.4869。)
(4) 出租人為獲取租賃合約所支付的信用調查費、佣金等直接成本為$20,637。
試作：
分就下列三種情況編製出租人於租賃期間開始日應有之分錄。 (12分)
1. 出租人以$1,000,000取得租賃標的後租予承租人，租賃期間3年。
2. 出租人以$1,000,000取得租賃標的後租予承租人，租賃期間6年。
3. 出租人以$870,000取得租賃標的後租予承租人，租賃期間6年。
關鍵字：營業租賃、直接融資租賃、銷售型租賃、IFRS 16租賃
解析：
這題在考租賃：出租人各種租賃之會計處理。(白話會計-中會5-租賃) 。
1、出租人以$1,000,000取得租賃標的後租予承租人，租賃期間3年
出租人要先判斷租約為營業租賃還是融資租賃：
(1) 出租資產正常售價為$1,000,000，耐用年限6年，無殘值。(假設依直線法計提折舊。)
(2) 每年租金$208,734於期初支付。租賃期間開始日為第1年1月1日。
(3) 租賃隱含利率為10%，但高於8%的承租人增額借款利率。(利率為8%時，二期普通年金現值1.7833，三期普通年金現值2.5771；利率為10%時，二期普通年金現值1.7355，三期普通年金現值2.4869。)
(4) 出租人為獲取租賃合約所支付的信用調查費、佣金等直接成本為$20,637。
試作：
分就下列三種情況編製出租人於租賃期間開始日應有之分錄。 (12分)
1. 出租人以$1,000,000取得租賃標的後租予承租人，租賃期間3年。
2. 出租人以$1,000,000取得租賃標的後租予承租人，租賃期間6年。
3. 出租人以$870,000取得租賃標的後租予承租人，租賃期間6年。
關鍵字：營業租賃、直接融資租賃、銷售型租賃、IFRS 16租賃
解析：
這題在考租賃：出租人各種租賃之會計處理。(白話會計-中會5-租賃) 。
1、出租人以$1,000,000取得租賃標的後租予承租人，租賃期間3年
出租人要先判斷租約為營業租賃還是融資租賃：
109 高考會計師 中級會計學(申論1)
一、 乙公司於 X7年1月1日以$950,000發行面額$1,000,000，票面利率5%，每年12月31日付息，5年期之可買回公司債，乙公司得於 X9年至 X11 年間按債券面額103加應計利息買回該公司債。於 X7年1月1日該公司債全數由甲公司買入，經評估買回權之公允價值為$80,000；甲、乙公司分別發生$32,330交易成本。X7年底該可買回公司債公允價值為 $1,010,000；買回權公允價值為$50,000。
試作：
(一) 甲、乙公司應將此公司債分類為何種金融資產及金融負債，說明其理由。(2分)
(二) 作 X7年甲公司有關該可買回公司債之相關分錄。(4分)
(三) 作 X7年乙公司有關該可買回公司債之相關分錄。(4分)
關鍵字：可買回公司債、混合工具、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考
試作：
(一) 甲、乙公司應將此公司債分類為何種金融資產及金融負債，說明其理由。(2分)
(二) 作 X7年甲公司有關該可買回公司債之相關分錄。(4分)
(三) 作 X7年乙公司有關該可買回公司債之相關分錄。(4分)
關鍵字：可買回公司債、混合工具、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考
金融資產：透過損益按公允價值衡量之金融資產之處理(白話會計-中會3-金融資產) 6分
金融負債：混合工具之會計處理(白話會計-中會4-金融負債) 4分
(一)
甲公司(投資方)：
1、透過損益按公允價值衡量之金融資產：
金融負債：混合工具之會計處理(白話會計-中會4-金融負債) 4分
(一)
甲公司(投資方)：
1、透過損益按公允價值衡量之金融資產：
2020年9月5日 星期六
109 調查四等考試 財經實務組 會計學概要(選擇20)
20 甲公司於 X1 年 1 月 1 日有流通在外普通股 72,000 股，在 X1 年間普通股之交易包括：4 月 1 日 進行每股分割為 3 股之股份分割，5 月 1 日發放 20%股票股利，10 月 1 日買回庫藏股票 19,200 股。請問甲公司 X1 年度加權平均流通在外股數為：
(A) 189,600 股 (B) 254,400 股 (C) 259,200 股 (D) 274,400 股
(選B)
關鍵字：普通股加權平均股數、公司會計
解析：
這題在考公司會計：普通股加權平均流通在外股數計算(白話會計-初會3-公司會計)。
普通股加權平均流通在外股數：
(A) 189,600 股 (B) 254,400 股 (C) 259,200 股 (D) 274,400 股
(選B)
關鍵字：普通股加權平均股數、公司會計
解析：
這題在考公司會計：普通股加權平均流通在外股數計算(白話會計-初會3-公司會計)。
普通股加權平均流通在外股數：
109 調查四等考試 財經實務組 會計學概要(選擇19)
19 下列是甲公司的部分財務資訊，請計算該公司之營業週期(一年請以365 天計，四捨五入到整數位)：
銷售淨額 $507,000
銷貨成本 $122,200
全年平均應收帳款 $39,000
全年平均存貨 $4,700
全年平均不動產廠房及設備 $75,000
(A) 14 天 (B) 28 天 (C) 32 天 (D) 42 天
(選D)
關鍵字：財報分析
解析：
這題在考財報分析：各項財務比率之求算。(白話會計-初會4-財報分析)。
營業週期 = 售貨天數 + 帳款收回天數
銷售淨額 $507,000
銷貨成本 $122,200
全年平均應收帳款 $39,000
全年平均存貨 $4,700
全年平均不動產廠房及設備 $75,000
(A) 14 天 (B) 28 天 (C) 32 天 (D) 42 天
(選D)
關鍵字：財報分析
解析：
這題在考財報分析：各項財務比率之求算。(白話會計-初會4-財報分析)。
營業週期 = 售貨天數 + 帳款收回天數
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