110 地方特考三等 會計 中級會計學(申論1)

一、 甲公司於 X1 年底以$1,044,518 買入面額$1,000,000，票面利率 5%，5 年期，每年 12 月 31 日付息，由乙公司發行之公司債，當時市場利率為 4%，甲公司將其分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，購入時估計12個月預期信用損失金額為$10,000。
X2 年底甲公司評估該債券之信用風險已顯著增加，估計存續期間預期信用損失金額為$60,000。X3 年 1 月 2 日乙公司發生重大意外災害，乙公司宣稱此事件將嚴重惡化公司財務，甲公司評估該債券投資已發生信用減損，估計未來期間將無法收取任何利息，但到期時本金應可完全收回。X3 年底乙公司並未支付利息，甲公司未改變可回收金額之估計。X4 年底乙公司因新產品開發成功，財務狀況好轉，一 併支付X3 年積欠利息，計$100,000。甲公司評估乙公司有能力依原始發行條件支付剩餘本息，估計該債券自原始認列後信用風險並未顯著增加，估計 12 個月預期信用損失金額為$6,000。
乙公司公司債之公允價值資料如下：

	X2年12月31日	X3年12月31日	X4年12月31日
公允價值(含應收利息)	$1,000,000	$772,000	$980,000

試作：(20 分)
X2 年至 X4 年與該債券投資相關之分錄。(分錄數字四捨五入取整數)

2 期，利率 4%，$1 複利現值=0.92456，$1 普通年金現值=1.88609
3 期，利率 4%，$1 複利現值=0.88900，$1 普通年金現值=2.77509
4 期，利率 4%，$1 複利現值=0.85480，$1 普通年金現值=3.62990

關鍵字：金融資產減損、透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產、FV/OCI-R、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考金融資產：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資會計處理。
(白話會計-中會3-金融資產)

X1/12/31 (供參)
借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產  1,044,518
貸：        現金                                                                                   1,044,518

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