110 地方特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(申論1)

一、 甲公司於 X1 年 1 月 1 日成立，於 X2 年 12 月 15 日公司財務長認為原有會計人員本職學能不足，故新聘一位會計人員。繼任會計人員於 X2 年 12 月 31 日欲進行 X2 年之調整分錄前，發現前任會計人員之會計處理，出現下列四項錯誤：

錯誤一：
甲公司於 X1 年 7 月 1 日以每股$12 購入自家公司普通股(每股面額 $10)共 50,000 股作為庫藏股，但前任會計人員將此交易記錄為“透過損益按公允價值評價之證券投資”。公司於 X2 年 10 月 31 日以每股$14 再發行此庫藏股10,000股，其餘 40,000 股於 X2 年底尚未再發行。公司普通股於X1及X2年底之公允價值分別為每股$13及$15。

錯誤二：
甲公司於 X1 年 7 月 1 日以$9,554,820 折價發行票面利率 3%，5 年期 之公司債$10,000,000，該公司債每年 6 月 30 日付息一次，發行日之市場利率為 4%。前任會計人員採直線法攤銷債券折價，惟繼任會計人員決定應採正確之利息法。

錯誤三：
甲公司前任會計人員對應收帳款之呆帳，採直接沖銷法處理，亦即於 實際發生客戶無法清償之呆帳時始認列呆帳費用。X1 年底該公司有應收帳款餘額$600,000，X2 年 1 月實際註銷無法收回之帳款$10,000，但該客戶後續於 10 月 31 日已主動償還$6,000，前任會計人員以“收回呆帳利益”記錄之。甲公司於 X2 年底應收帳款餘額為$800,000。繼任會計人員認為甲公司應收帳款之呆帳預估為應收帳款餘額之 5%。

錯誤四：
甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$11,000,000 購入設備一部，預估耐用年限 5 年，殘值為$1,000,000，採直線法提列折舊。繼任會計人員於檢視去年之折舊金額時，發現前任會計人員計算X1年度折舊金額時不慎忽略了殘值。X2 年因該設備預期經濟效益型態發生變化，繼任會計人員決定 X2 年起改採更為適切之年數合計法(耐用年限與殘值則與原估計同)。

試作：
請分別針對前述四項錯誤，為繼任會計人員作必要之更正及調整分錄(若有必要時)。(20 分)

關鍵字：會計錯誤、更正分錄、調整
解析：
這題在考會計錯誤：會計錯誤之更正。(白話會計-初會4-會計錯誤)

甲公司的會計錯誤是在X2 年做調整分錄前(尚未結帳)發現，

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