108 高考會計師 中級會計學(申論3)

三、甲公司於20X1 年初與多名客戶簽訂100 份單獨合約，共收取現金$1,200,000。每份合約以$12,000提供一年之清潔服務，並約定每一客戶於20X2 年初及20X3 年初均得再另行支付$12,000續約以繼續獲得一年之清潔服務。因為若該等客戶並未於20X1 年初購買清潔服務或於其後中斷購買清潔服務，而另於20X2 年初或20X3 年初要求甲公司提供當年之清潔服務時，甲公司收取之年度清潔費用將分別為$24,000及$30,000；所以甲公司評估，此明顯優惠之續約價格$12,000 使於20X1 年初簽訂該等合約之該等客戶具有取得未來清潔服務之重要權利，該等客戶倘未簽訂該等合約則無法取得此重要權利。甲公司決定以預期提供之所有清潔服務所換得之預期收取對價來分攤交易價格，並判定以已發生成本相對於預期總成本為基礎認列收入，能描述對客戶勞務之移轉。甲公司於20X1 年初預期每一清潔服務合約之各年估計成本分別為20X1年$4,608，20X2年$8,640及20X3 年$12,000。以下為各自獨立之兩種情況：

情況一：甲公司於20X1 年初預期20X2 年初及20X3 年初均各有前一年客戶之80%將選擇續約一年，此預期一直維持不變，且20X2 年初及20X3 年初之實際客戶續約狀況均如甲公司於20X1 年初所預期。

情況二：甲公司於20X1 年初預期20X2 年初及20X3 年初均各有前一年客戶之80%將選擇續約一年，20X2年初之實際客戶續約狀況如甲公司於20X1 年初所預期，但甲公司於20X2年底修正預期20X3 年初有前一年客戶之60%將選擇續約一年。20X3年初之實際客戶續約狀況如甲公司於20X2 年底所預期。

試作：假設每一清潔服務合約各年所發生之實際成本均如甲公司於20X1 年初所預期。所有答案須列示計算過程。

(一) 就情況一，計算20X1年、20X2年及20X3 年應認列之服務收入金額，以及 20X1 年底及20X2 年底之合約負債帳面金額。(9分)

(二) 就情況二，計算20X2年及20X3 年應認列之服務收入金額，以及20X2 年底之合約負債帳面金額。(6分)

關鍵字：額外商品選擇權、客戶合約收入、IFRS 15
解析：
這題在考收入：額外商品選擇權：優惠續約權之會計處理。(白話會計-中會1-收入)。

續約優惠型選擇權，
若未來商品/服務與合約原商品/服務相似，且係依原合約條款提供，
IFRS 15 規定不直接決定續約權的單獨售價，

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