25 下列敘述何者錯誤？
(A)承租人依據會計準則將營業租賃下所持有之不動產權益分類為投資性不動產，則所有已分類為投資性不動產項目均不得採用成本模式衡量
(B)企業得對負債所連結之所有投資性不動產與所有其他投資性不動產分別選擇採用公允價值模式或成本模式衡量
(C)企業選擇採用公允價值模式衡量投資性不動產時，須減除因銷售或其他處分可能產生之交易成本
(D)企業採用公允價值模式決定投資性不動產之帳面金額時，不應包含預收營業租賃收入或應收營業租賃收入
(選C)
關鍵字：投資性不動產、租賃
解析：
這題在考投資性不動產之定義及模式選擇。
2019年1月25日 星期五
107 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇24)
24 X1 年初甲公司以$105,154.2 買入面額$100,000，票面利率10%，有效利率8%，每年底付息，X3 年底到期之乙公司公司債，並將其分類為按攤銷後成本衡量金融資產。該公司債X1 年底公允價值為$105,400，甲公司於X2 年底以$105,500 出售該公司債。該債券投資對甲公司X2 年本期淨利之影響數為(不考慮所得稅與減損，答案四捨五入至元)：
(A)$0 (B)$3,648 (C)$8,285 (D)$11,933
(選D)
關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產：按攤銷後成本衡量之金融資產會計處理。
(白話會計-初會4-金融資產)。
X1 /1/1
(A)$0 (B)$3,648 (C)$8,285 (D)$11,933
(選D)
關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產：按攤銷後成本衡量之金融資產會計處理。
(白話會計-初會4-金融資產)。
X1 /1/1
借：按攤銷後成本衡量金融資產 105,154.2
貸： 現金 105,154.2
107 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇23)
23 甲公司於X3 年承包一廠房建造工程，工程總價為$2,000,000，該工程屬隨時間逐步滿足之履約義務。至X5 年底，該工程完工比例為40%，X6 年當年度續投入工程成本$300,000，至X6 年底完工比例為60%。若估計該工程非屬虧損性合約，甲公司截至X6 年底已請款$1,000,000，並已收到$750,000，則X6 年資產負債表中關於該工程須列報之合約資產金額為：
(A)$200,000 (B)$250,000 (C)$750,000 (D)$1,000,000
(考選部公佈答案為B，邦尼認為答案應為A)
關鍵字：工程合約、客戶合約收入、IFRS 15
解析：
這題在考收入：工程合約之會計處理。(白話會計-中會1-收入)。
對不熟練的同學來說，回想基礎分錄是這種變化題型的最佳對應之道：
(A)$200,000 (B)$250,000 (C)$750,000 (D)$1,000,000
(考選部公佈答案為B，邦尼認為答案應為A)
關鍵字：工程合約、客戶合約收入、IFRS 15
解析：
這題在考收入：工程合約之會計處理。(白話會計-中會1-收入)。
對不熟練的同學來說，回想基礎分錄是這種變化題型的最佳對應之道：
107 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇22)
22 當同時符合下列那些條件時，企業應將金融資產及金融負債互抵，以淨額表達：
1具備法律上可執行之權利將認列金額互抵
2意圖以淨額交割或同時實現資產及清償負債
3金融資產已移轉但不符合除列條件時
4產生損失之事項所發生之義務，預期可憑保險合約向第三人請求保險給付
(A)1234(B)僅124(C)僅14(D)僅12
(選D)
關鍵字：資產負債互抵、觀念性架構
解析：
這題在考觀念架構：資產、負債互抵之條件。
(A)1234(B)僅124(C)僅14(D)僅12
(選D)
關鍵字：資產負債互抵、觀念性架構
解析：
這題在考觀念架構：資產、負債互抵之條件。
107 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇21)
21 甲公司於X1 年1 月2 日以$1,600,000 取得A 公司30%流通在外股權，並採權益法處理，A公司當日淨資產公允價值與帳面金額均為$5,000,000，假設投資成本與所取得可辨認淨資產公允價值之差額皆為未入帳之專利權，分二十年以直線法攤銷(無殘值)。若A 公司X1 年度淨利為$210,000，宣告發放股利$125,000，則甲公司X1 年12 月31 日關於該投資帳面金額為：
(A)$1,562,500 (B)$1,600,000 (C)$1,620,500 (D)$1,625,500
(選C)
關鍵字：投資成本與取得股權淨值差異、採權投、權益法投資、金融資產
解析：
這題在考金融資產：採用權益法投資。
(A)$1,562,500 (B)$1,600,000 (C)$1,620,500 (D)$1,625,500
(選C)
關鍵字：投資成本與取得股權淨值差異、採權投、權益法投資、金融資產
解析：
這題在考金融資產：採用權益法投資。
107 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇20)
20 甲公司自X1 年初起向乙公司以融資租賃承租一不動產，租期四年，每年年初依市場租金水準給付租金$200,000，租期屆滿該不動產無條件返還乙公司，對租賃資產採直線法提列折舊。甲公司確定乙公司之租賃隱含利率為10%，且甲公司為此租賃合約發生原始直接成本$2,630，該不動產於X1 年初之公允價值為$800,000。關於該租賃合約，甲公司於X2 年底應認列之資產總金額為(答案四捨五入至元)：(利率10%，3 期，$1 普通年金現值2.48685; 利率10%，4 期，$1 普通年金現值$3.16987)
(A)$350,000 (B)$351,315 (C)$400,000 (D)$348,685
(選A)
關鍵字：承租人融資租賃、IAS 17
解析：
這題在考租賃會計。(白話會計-中會5-租賃)
提醒大家，本試題出題時間為2018年故解題應依IAS 17 租賃公報：
X1/1/1 最低租賃給付現值
(A)$350,000 (B)$351,315 (C)$400,000 (D)$348,685
(選A)
關鍵字：承租人融資租賃、IAS 17
解析：
這題在考租賃會計。(白話會計-中會5-租賃)
提醒大家，本試題出題時間為2018年故解題應依IAS 17 租賃公報：
X1/1/1 最低租賃給付現值
107 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇19)
19 甲公司於X1 年初發行面額$6,000、票面利率6%、五年期附賣回權之可轉換公司債(若行使轉換權將可轉換成固定數量之甲公司普通股)，共得款$6,232，其中不附賣回權及轉換權之純粹公司債公允價值為$5,970，賣回權公允價值為$100，轉換權公允價值為$200，則甲公司X1年初應認列之相關負債金額為：
(A)$5,970 (B)$6,000 (C)$6,070 (D)$6,232
(選C)
關鍵字：可轉換公司債、應付公司債、IFRS 9
解析：
這題在考金融負債：附賣回權可轉換公司債發行人之會計處理。
(白話會計-中會4-金融負債)
附賣回權可轉換公司債=賣回權+轉換權+應付公司債(發行公司立場)
(A)$5,970 (B)$6,000 (C)$6,070 (D)$6,232
(選C)
關鍵字：可轉換公司債、應付公司債、IFRS 9
解析：
這題在考金融負債：附賣回權可轉換公司債發行人之會計處理。
(白話會計-中會4-金融負債)
附賣回權可轉換公司債=賣回權+轉換權+應付公司債(發行公司立場)
107 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇18)
18 甲公司X1 年初分期付款出售機器一台，現銷價為$800,000，除立即收現$200,000 外，其餘金額約定分5 年期收款，自X1 年年底起每年年底收取相等金額。該客戶於X1 年初之單獨財務融資交易利率為8%，甲公司認為帳款收現無重大不確定性。X3 年底客戶無力付款，甲公司立即將機器收回，估計該機器公允價值為$200,000，則甲公司X3 年本期淨利中關於該機器應認列之影響數金額為(答案四捨五入至元)：(利率8%，期數5，$1 普通年金現值為3.99271)
(A)費損$32,570 (B)費損$187,270 (C)費損$218,252 (D)費損$250,822
(選C)
關鍵字：分期付款銷貨、應收分期帳款、平均攤還本息
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款之原始認列為後續衡量。
(白話會計-初會3-應收款項)
分期付款銷貨在會計上的處理與一般銷貨之處理相同，並無特殊之處。
比較要注意的就是要考慮帳款的折現與後續利息收入的認列。
(A)費損$32,570 (B)費損$187,270 (C)費損$218,252 (D)費損$250,822
(選C)
關鍵字：分期付款銷貨、應收分期帳款、平均攤還本息
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款之原始認列為後續衡量。
(白話會計-初會3-應收款項)
分期付款銷貨在會計上的處理與一般銷貨之處理相同，並無特殊之處。
比較要注意的就是要考慮帳款的折現與後續利息收入的認列。
107 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇17)
17 承上題，甲公司於X3 年底對該機器進行第二次重估價，當日該機器之公允價值為$5,500。此次重估價該機器對甲公司X3 年本期淨利之影響數為(不考慮所得稅之影響)：
(A)$0 (B)$500 (C)$1,500 (D)$3,000
(選C)-->改為一律給分
關鍵字：重估價、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式之應用。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
X2及X3年折舊：5,000*2/4=2,500
(A)$0 (B)$500 (C)$1,500 (D)$3,000
(選C)-->改為一律給分
關鍵字：重估價、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式之應用。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
X2及X3年折舊：5,000*2/4=2,500
107 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇16)
16 甲公司於X1 年初以$100,000 購入機器一台，耐用年限5 年，無殘值，採直線法提列折舊與重估價模式後續衡量。甲公司於X1 年底對該機器進行第一次重估價，當日該機器之公允價值為$5,000。該機器進行重估價時，對甲公司X1 年本期淨利之影響數為(不考慮所得稅之影響)：
(A)$0 (B)$(2,000) (C)$(3,000) (D)$(5,000)
(選C)-->改為一律給分
關鍵字：直線法、減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式之應用。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
本題考選部更正答案為一律給分，依答案回推，年初購入價格應為10,000。
(A)$0 (B)$(2,000) (C)$(3,000) (D)$(5,000)
(選C)-->改為一律給分
關鍵字：直線法、減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式之應用。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
本題考選部更正答案為一律給分，依答案回推，年初購入價格應為10,000。
107 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇15)
15 甲公司之設備於X1 年底在火災中全數燒毀，無任何殘值，當日帳面金額為$300,000;該公司至X2 年1 月31 日始確認可自保險公司收取之保險金理賠為$400,000。若甲公司X1 年度財務報告發布日為3 月15 日，則關於該火災對甲公司X1年本期淨利之影響數為(不考慮所得稅)：
(A)$(300,000) (B)$(225,000) (C)$75,000 (D)$100,000
(選A)
關鍵字：期後事項、或有利得、觀念性架構
解析：
這題在考：觀念性架構與財報表達。
(A)$(300,000) (B)$(225,000) (C)$75,000 (D)$100,000
(選A)
關鍵字：期後事項、或有利得、觀念性架構
解析：
這題在考：觀念性架構與財報表達。
107 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇14)
14 甲公司於X3 年度建造一部機器自用(經評估該機器屬符合借款成本資本化要件之資產)，1 月1日施工支出$1,800,000，8 月1 日支出$1,200,000。借款資料為：X2 年底為建造機器之專案借款$3,600,000，利率6%; X2 年12 月1 日借入3 年期借款$3,000,000，利率8%;X1 年初依面額$3,000,000 發行6 年期、利率9%之公司債。X3 年未動用之專案借款用於投資固定收益債券投資，共產生投資收益$54,000，則X3 年度應資本化利息金額為若干？
(A)$195,471 (B)$162,000 (C)$138,000 (D)$84,000
(選B)
關鍵字：利息資本化、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：利息資本化之應用。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
只要解到利息資本化，
邦尼一開頭都不厭其煩的請同學確認利息資本化的開始日(全符三要件)：
(A)$195,471 (B)$162,000 (C)$138,000 (D)$84,000
(選B)
關鍵字：利息資本化、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：利息資本化之應用。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
只要解到利息資本化，
邦尼一開頭都不厭其煩的請同學確認利息資本化的開始日(全符三要件)：
107 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇13)
13 甲公司於X1 年購置廠房，成本$4,000,000(含空調設備，但其成本未能辨認)，估計可用40 年，無殘值，依直線法提列折舊，X11 年初決定將廠房之空調設備換新，換裝新空調設備成本共計$600,000。若甲公司推估X1 年購置廠房成本內含$600,000 之空調設備成本，則甲公司X11 年應認列之相關處分資產(損)益為若干？
(A)$0 (B)$(150,000) (C)$(450,000) (D)$(600,000)
(選C)
關鍵字：折舊、組成份會計、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考：不動產、廠房及設備：折舊之計提：組成分會計。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
先寫購買分錄(假設X1/1/1購買)：
(A)$0 (B)$(150,000) (C)$(450,000) (D)$(600,000)
(選C)
關鍵字：折舊、組成份會計、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考：不動產、廠房及設備：折舊之計提：組成分會計。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
先寫購買分錄(假設X1/1/1購買)：
107 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇12)
12 X1 年4 月1 日甲公司向乙銀行借款$2,000,000，到期日為X7 年3 月1 日。甲公司於X3 年12 月20 日違反該借款合約條款，按合約之規定需立即清償借款之半數。甲公司於X4 年12 月25 日取得乙銀行同意，提供清償寬限期至X6 年2 月1 日。合約規定在寬限期內乙銀行不得要求甲公司立即清償該借款，且甲公司預期可於寬限期內改正違約情況。則甲公司於X4 年12 月31 日對此借款之分類應為何？
(A)全數$2,000,000 分類為非流動負債
(B)分類為流動負債$1,000,000、非流動負債$1,000,000
(C)全數$2,000,000 分類為流動負債
(D)此情況下甲公司得任意分類為流動或非流動負債
(選A)
關鍵字：期後事項、流動負債、流動性
解析：
這題在考資產負債表：負債流動性之區分。
(A)全數$2,000,000 分類為非流動負債
(B)分類為流動負債$1,000,000、非流動負債$1,000,000
(C)全數$2,000,000 分類為流動負債
(D)此情況下甲公司得任意分類為流動或非流動負債
(選A)
關鍵字：期後事項、流動負債、流動性
解析：
這題在考資產負債表：負債流動性之區分。
107 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇11)
11 下列對於存貨成本與淨變現價值孰低法之敘述，正確的有幾項？
1使用存貨成本與淨變現價值孰低法評價存貨時，通常採用逐項比較的方式
2若存貨之成本與淨變現價值孰低法採分類比較時，商品需符合下列條件之一始得分類為同一類別：屬於相同產品線，且其目的或最終用途類似;或於同一地區生產及銷售;或實務上無法與該產品線之其他項目分離評價
3當存貨之成本低於淨變現價值時，應借記備抵存貨跌價損失
4存貨之淨變現價值等於淨公允價值
(A)一項 (B)二項 (C)三項 (D)四項
(選A)
關鍵字：成本與淨變現價值孰低法、存貨
解析：
這題在考存貨之後續衡量。(白話會計-初會3-存貨)
1使用存貨成本與淨變現價值孰低法評價存貨時，通常採用逐項比較的方式
2若存貨之成本與淨變現價值孰低法採分類比較時，商品需符合下列條件之一始得分類為同一類別：屬於相同產品線，且其目的或最終用途類似;或於同一地區生產及銷售;或實務上無法與該產品線之其他項目分離評價
3當存貨之成本低於淨變現價值時，應借記備抵存貨跌價損失
4存貨之淨變現價值等於淨公允價值
(A)一項 (B)二項 (C)三項 (D)四項
(選A)
關鍵字：成本與淨變現價值孰低法、存貨
解析：
這題在考存貨之後續衡量。(白話會計-初會3-存貨)
107 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇10)
10 下列敘述何者正確？
(A)認列現金產生單位之減損迴轉利益時，各個別資產迴轉後之帳面金額不得超過下列二者之較高者：1可回收金額;2該資產在未認列減損之情況下，減除應提列折舊或攤銷後的帳面金額
(B) 若預期非流動資產無法於分類日起一年內完成出售者，不得分類為待出售非流動資產
(C) 企業如果承諾一項出售計畫，並將導致對子公司失去控制權，但仍保留非控制權益。則在其符合分類為待出售之條件時，應將子公司的全部資產和負債分類為待出售
(D)待分配給業主之折舊性非流動資產，仍應繼續提列折舊
(選C)
關鍵字：不動產、廠房及設備(PP&E)、現金產生單位減損
解析：
這題在考不動產、廠房與設備：現金產生單位減損測試、待出售非流動資產觀念。
(白話會計-中會2-不動產、廠房與設備)
(A)錯誤，認列現金產生單位之減損迴轉利益時，
(A)認列現金產生單位之減損迴轉利益時，各個別資產迴轉後之帳面金額不得超過下列二者之較高者：1可回收金額;2該資產在未認列減損之情況下，減除應提列折舊或攤銷後的帳面金額
(B) 若預期非流動資產無法於分類日起一年內完成出售者，不得分類為待出售非流動資產
(C) 企業如果承諾一項出售計畫，並將導致對子公司失去控制權，但仍保留非控制權益。則在其符合分類為待出售之條件時，應將子公司的全部資產和負債分類為待出售
(D)待分配給業主之折舊性非流動資產，仍應繼續提列折舊
(選C)
關鍵字：不動產、廠房及設備(PP&E)、現金產生單位減損
解析：
這題在考不動產、廠房與設備：現金產生單位減損測試、待出售非流動資產觀念。
(白話會計-中會2-不動產、廠房與設備)
(A)錯誤，認列現金產生單位之減損迴轉利益時，
107 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇9)
9 甲公司X8 年底資產負債表中，流動資產包括現金、應收帳款及存貨，且流動負債金額為$1,000,000。該公司X8 年期初存貨及進貨分別為$300,000 及$4,330,000; 流動比率及酸性測試比率分別為3.2 和3。請問甲公司的存貨週轉天數應為幾天(一年以360 天計)？
(A)15 天 (B)18 天 (C)20 天 (D)24 天
(選C)
關鍵字：速動比率、流動比率、財報分析、財務比率
解析：
這題在考財報分析：各種財務比率之應用。
(A)15 天 (B)18 天 (C)20 天 (D)24 天
(選C)
關鍵字：速動比率、流動比率、財報分析、財務比率
解析：
這題在考財報分析：各種財務比率之應用。
107 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇8)
8 甲公司X1 年1 月1 日有關退休金之確定給付義務現值為$134,510，計畫資產公允價值為$100,000，當期服務成本為$80,000，當年計畫資產實際報酬為$12,000，當年年底提撥現金至計畫$85,000，甲公司使用之折現率為10%，且該計畫無精算損益。有關甲公司確定給付退休辦法之敘述，下列何者正確？
(A)當年度退休金費用$80,000
(B)其他綜合損益中，淨確定給付負債(資產)再衡量數為利益$2,000
(C)年底計畫資產之餘額為$195,000
(D)年底應計退休金負債餘額為$117,961
(選B)
關鍵字：退休金會計
解析：
這題在考退休金。(白話會計-中會6-退休金)。
(A)當年度退休金費用$80,000
(B)其他綜合損益中，淨確定給付負債(資產)再衡量數為利益$2,000
(C)年底計畫資產之餘額為$195,000
(D)年底應計退休金負債餘額為$117,961
(選B)
關鍵字：退休金會計
解析：
這題在考退休金。(白話會計-中會6-退休金)。
107 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇7)
7 X3 年12 月31 日，丙公司正在結算期末存貨之金額，相關資訊如後：實際盤點顯示存貨金額為$1,750,000，其他廠商寄銷之商品$50,000 包含於期末盤點之存貨金額中; 12 月21 日向供應商進貨$520,000 為目的地交貨，供應商已出貨，但仍在海運途中; 12 月29 日客戶訂貨金額$1,000,000，成本為$800,000，起運點交貨，12 月31日盤點前丙公司已出貨。請問丙公司X3 年12 月31 日之存貨金額為何？
(A)$950,000 (B)$1,420,000 (C)$1,700,000 (D)$900,000
(選C)
關鍵字：存貨、存貨歸屬
解析：
這題在考存貨：存貨歸屬之認定。(白話會計-初會3-存貨)
只要掌握「承擔存貨風險與報酬者為存貨的擁有者」這個基本觀念就可正確解題了。
(A)$950,000 (B)$1,420,000 (C)$1,700,000 (D)$900,000
(選C)
關鍵字：存貨、存貨歸屬
解析：
這題在考存貨：存貨歸屬之認定。(白話會計-初會3-存貨)
只要掌握「承擔存貨風險與報酬者為存貨的擁有者」這個基本觀念就可正確解題了。
107 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇6)
6 甲公司X8 年新購之設備相關支出如後：設備訂價$1,500,000，並取得5%之折扣，公司另外支付運費$200,000，安裝費用$178,000，稅捐$27,000，設備所需耗材$50,000，測試成本$800,000以及估計之拆卸及復原成本現值$500,000。此外設備測試及安裝完成後，由於客戶需求不足導致發生營業損失$400,000。請問甲公司X8 年購置設備之成本為何？
(A)$3,205,000 (B)$3,130,000 (C)$3,180,000 (D)$3,580,000
(選B)
關鍵字：不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備(PP&E)：原始認列。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
PP&E成本為：使其達可供使用狀態之合理必要支出。
上述支出包含：
(A)$3,205,000 (B)$3,130,000 (C)$3,180,000 (D)$3,580,000
(選B)
關鍵字：不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備(PP&E)：原始認列。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
PP&E成本為：使其達可供使用狀態之合理必要支出。
上述支出包含：
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