110 地方特考三等 財稅行政 會計學(申論3)

三、 信義公司有以下財務報表與額外資訊，

信義公司
比較資產負債表
12 月 31 日
		20X1		20X0
資產
現金		$ 85,600		$ 65,200
應收帳款淨額		72,850		56,750
商品存貨		157,750		144,850
預付費用		6,080		12,680
設備		280,600		245,600
累積折舊-設備		(80,600)		(97,600)
資產總額		$522,280		$427,480
負債
應付帳款		$ 52,850		$ 45,450
應付所得稅		15,240		12,240
應付票據(長期)		59,200		79,200
負債總額		$127,290		$136,890
權益
股本		200,000		150,000
股本溢價		53,000		40,000
保留盈餘		141,990		100,590
權益總額		$394,990		$290,590
負債與權益總額		$522,280		$427,480

  

信義公司
損益表
20X1 年度
銷貨收入				$488,000
銷貨成本		$ 212,540
折舊費用		43,000
其他營業費用		106,260
利息費用		6,400		368,200
其他利得或損失：
出售設備利得				4,700
稅前利益				124,500
所得稅費用				41,100
淨利				$ 83,400

額外資訊
𑇐支付現金以帳面價值清償應付票據$20,000。
𑇐保留盈餘只受淨利與現金股利影響。
𑇐以現金$120,000 購買新設備。
𑇐出售成本為$85,000 之設備，並產生出售設備利得$4,700。
𑇐預付費用與損益表中的其他營業費用有關。
𑇐存貨交易皆採賒購或賒銷。
試作：採用直接法計算銷貨收現數，進貨付現數，其他營業費用付現數，與所得稅付現數。(20 分)

關鍵字：直接法、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：直接法之應用 (白話會計-初會4-現金流量表) 。

這種題目解法很多，下面的解析並不是唯一解，
同學只要利用會計知識合理推算出答案即可。
以下利用白話會計課程中的「會計小圈圈」搭配借貸平衡概念來寫分錄，
答案就直接跑出來了~

所謂會計小圈圈，就是某某交易下，會連動的會計項目(毋枉勿縱)。

(一) 銷貨收現數
本題在銷貨收現循環中相關的會計項目有：銷貨收入、應收帳款、現金。

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110 地方特考三等 財稅行政 會計學(申論2)

二、 甲公司之銀行存款相關資料如下：
(1) 6 月 30 日銀行往來調節表上在途存款為$780，7 月份公司帳列存入金額總額為$19,200，但銀行對帳單中僅列示$19,080。
(2) 6 月 30 日銀行往來調節表尚未兌現支票$1,600，7 月中公司帳列支票支出總數為$22,740，但銀行對帳單中僅列示$23,000。
試作：計算甲公司 7 月 31 日之在途存款及未兌現支票金額為何？(10 分)

關鍵字：在途存款、未兌現支票、銀行存款調節表、現金
解析：
這題在考現金：銀行存款調節表之應用 (白話會計-初會3-現金) 。

月初在途存款 +本月公司存入 =本月銀行存入 +月底在途存款

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110 地方特考三等 財稅行政 會計學(申論1)

一、 和平公司於 2020 年出售以下 2 部機器：

	機器 1	機器 2
成本	$118,000	$100,000
購買日期	2016 年 7 月 1 日	2017 年 1 月 1 日
估計使用年限	8年	5年
殘值	$6,000	$5,000
折舊方法	直線法	倍數餘額遞減法
出售日期	2020 年 7 月 1 日	2020 年 8 月 1 日
售價	$55,000	$20,000

試作：
2020年出售機器1與機器2之相關分錄。公司已記錄機器折舊至2019年12月31日。(20分)

關鍵字：折舊、直線法、倍數餘額遞減法、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊與處分之會計處理。(白話會計-初會4-PP&E)

先把2019年底各機器之帳面金額算出 (計算過程一定要寫清楚，不然會被扣分)

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110 經濟部所屬事業 新進職員甄試 財會 中級會計學(申論4)

四、 中興公司為了建造自用之廠房，於 110 年 1 月 1 日向銀行借專案借款，分兩次動撥款項，110 年 1 月 1 日動撥專案借款$3,000,000，110 年 5 月 1 日再動撥款項$6,000,000。此項廠房建造於 110 年 1 月初開始，並符合借款成本資本化條件，專案借款利率為 4 %。(3 題，每題 5 分，共 15 分)
工程支出如下：
① 110 年 1 月 1 日 $3,000,000
② 110 年 5 月 1 日 $6,000,000
試作：
(一) 計算 110 年度借款成本應資本化金額。
(二) 110 年 12 月 31 日借款成本資本化之分錄。
(三) 假設銀行於 110 年 1 月 1 日即動撥$9,000,000之款項予中興公司之銀行存款帳戶內，未動用之專案借款閒置資金可存放於銀行，存款利率為 2 %，其餘資料相同。請計算 110年度應資本化之借款成本金額。

關鍵字：利息資本化、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：利息資本化之會計處理。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

(一)
利息資本化3要件：

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110 經濟部所屬事業 新進職員甄試 財會 中級會計學(申論3)

三、 天美公司於數年前訂立確定福利退休計畫，今年期初及期末的淨確定福利負債調節表如下：(4 題，每題 5 分，共20 分)

	期初		期末
確定福利義務現值	$(300,000)		$(329,250)
計畫資產公允價值	180,000		236,000
淨確定福利負債	$ (120,000)		$ (93,250)

天美公司今年認列退休金的分錄如下：

退休金費用	20,250
其他綜合損益-淨確定福利負債再衡量數	3,000
應計退休金負債	26,750
現金		50,000

今年內並未支付任何退休俸,精算假設亦未改變，且服務成本為利息成本的 95 %。
試作今年下列各項：
(一) 計畫資產報酬。
(二) 折現率。
(三) 當期服務成本。
(四) 計畫資產報酬減利息收入。

關鍵字：退休金、確定福利計畫
解析：
這題在考員工福利：確定福利退休計畫之會計處理。(白話會計-中會6-員工福利)。

退休金會計較為複雜，利用工作底稿可幫助同學思考(詳：本題解析末表所示)。
PS.看不懂工作底稿的同學請參見中會-員工福利章節

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110 經濟部所屬事業 新進職員甄試 財會 中級會計學(申論2)

二、 東方公司 110年度及 111 年度會計利潤分別為$850,000 及$1,000,000，下列為東方公司財稅差異之項目：(2 題，每題 10 分，共 20 分)
① 110 年 1 月 1 日購入汽車一部，成本$5,000,000，耐用年限 5 年，估計無殘值，按直線法折舊。報稅上依稅法規定僅$2,500,000 之成本可以計提折舊，且該汽車之折舊方法、耐用年限及殘值均與財務會計上相同。
② 110 年 1 月 1 日購入機器設備一台，成本$2,400,000，耐用年限 4 年，估計無殘值，財務會計上用年數合計法計提折舊，報稅時用直線法折舊，耐用年限及殘值均與財務會計上相同。
③ 所得稅率各年均為 20 %。
試作：
(一) 計算東方公司 110 年及 111 年之課稅所得。
(二) 東方公司 110 年及 111 年有關所得稅之相關分錄。

關鍵字：永久性差異、暫時性差異、原始認列例外、遞延所得稅資產/負債、所得稅
解析：
這題在考所得稅：財稅差異及原始認列例外之會計處理。(白話會計-中會5-所得稅)。

為幫助同學理解，先分析2個財稅差異項目如下：

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110 經濟部所屬事業 新進職員甄試 財會 中級會計學(申論1)

一、 寶元公司 110 年 11 月 1 日與客戶簽訂不可取消的銷貨合約，按每件$10 售價出售 10,000 件商品，預定 111 年 5 月 1 日交貨收款。至 110 年 12 月 31 日會計年度結束日，寶元公司尚未備有該數量的存貨，假設 110 年 12 月 31 日寶元公司若購入該存貨，每件價格為$12。寶元公司在 111 年 4 月 15 日實際購入該商品 10,000 件，每件價格$11，銷售費用均為售價之5 %。(3 題，每題 5 分，共 15 分)
試作：
(一) 110 年 12 月 31 日分錄。
(二) 111 年 4 月 15 日分錄。
(三) 111 年 5 月 1 日出售分錄。

關鍵字：虧損性銷貨合約、合約負債、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考存貨：虧損性合約之會計處理(白話會計-中會2-存貨)

依IFRS 15，簽訂不可取消之銷貨合約應同時認列相應之合約負債、合約資產/應收帳款，

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