4 企業以權益交割之股份基礎給付換取商品或勞務時，應以所收取商品或勞務之公允價值入帳，但若該交易之對象為員工時，應以權益工具於下列何一日期之公允價值衡量自員工所取得勞務？
(A)服務日 (B)給與日 (C)既得日 (D)執行日
(選B)
關鍵字：股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：衡量日之選擇。(白話會計-中會4-股份基礎給付)。
企業以權益交割之股份基礎給付換取員工之勞務時，
2021年12月25日 星期六
110 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇3)
3 下列有關債務工具投資減損之敘述，何者正確？①企業於判定金融工具是否為信用風險低時，必須使用外部評等資訊②企業若判定金融工具於報導日之信用風險低，得假設該金融工具自原始認列後信用風險並未顯著增加，而以 12 個月預期信用損失來衡量備抵損失 ③若某項金融工具於前一報導期間被視為信用風險低，但於報導日未被視為信用風險低，此時必須認列該金融工具之存續期間預期信用損失 ④衡量預期信用損失時不須考量該債務工具之擔保品及其他信用增強之影響
(A)僅② (B)僅②③ (C)僅①② (D)①②③④均正確
(選A)
關鍵字：金融資產減損、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融資產：減損之準則應用。(白話會計-中會3-金融資產)。
① 錯誤。企業於判定金融工具是否為信用風險低時，
(A)僅② (B)僅②③ (C)僅①② (D)①②③④均正確
(選A)
關鍵字：金融資產減損、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融資產：減損之準則應用。(白話會計-中會3-金融資產)。
① 錯誤。企業於判定金融工具是否為信用風險低時，
110 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇2)
2 承上題，甲公司對此售後租回交易於 X1 年初應認列之使用權資產帳面金額為(答案四捨五入至元)：
(A)$97,413 (B)$129,884 (C)$137,931 (D)$229,884
(選C)
關鍵字：售後租回、IFRS 16 租賃
解析：
這題在考租賃：售後租回之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)。
請參見選擇1之解析
(A)$97,413 (B)$129,884 (C)$137,931 (D)$229,884
(選C)
關鍵字：售後租回、IFRS 16 租賃
解析：
這題在考租賃：售後租回之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)。
請參見選擇1之解析
110 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇1)
1 甲公司於 X1 年初移轉一建築物之控制將其以$400,000 出售，當時該建築物之帳面金額為 $300,000，公允價值為$500,000，甲公司同時即簽訂 5 年期租約租回該建築物。租約約定自 X1年底起每年底支付租金$30,000，甲公司確定租賃隱含利率為 5%。甲公司對此售後租回交易應認列之建築物移轉利益為(答案四捨五入至元)：
(A)$51,954 (B)$64,942 (C)$91,954 (D)$108,046
(選D)
關鍵字：售後租回、IFRS 16 租賃
解析：
這題在考租賃：售後租回之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)。
公允價值500,000卻以400,000出售
(A)$51,954 (B)$64,942 (C)$91,954 (D)$108,046
(選D)
關鍵字：售後租回、IFRS 16 租賃
解析：
這題在考租賃：售後租回之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)。
公允價值500,000卻以400,000出售
110 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(申論2)
二、 雲林公司係農藥產製廠商，X1 年 1 月 2 日工廠正式啟用，因其中生產用之某一化學原料係屬管制品，法令規定其原耐用年限 15 年之儲存設備之使用期限不得超過 10 年，屆滿時須拆除清理後再另建造新儲存設備，且須聘請具備專業資格之環保工程公司處理。該儲存設備本身成本為$60,000,000，雲林公司依具專業資格之環保工程公司之報價資料概估該設備除役時將發生之處理成本$1,200,000，並以風險 調整後年利率 4%折現。假設雲林公司認列該儲存設備後之衡量採成本模式，採直線法計提折舊，無殘值，並假設後續無減損發生。試求下列二獨立情況下，雲林公司 X4 年度之折舊費用各為多少？(現值因子請自行計算四捨五入後至小數點後第四位)
(每小題10 分，共 20 分)
(情況一)X4 年 1 月 1 日法令強制規定該儲存設備未來汰換時應採用新技術，雲林公司依具專業資格之環保工程公司之報價資料概估該設備除役時將發生之處理成本將增加為$1,320,000，折現率未變動。
(情況二)X4 年 1 月 1 日估計之風險調整後年利率增加為 5%，其餘條件不變。
關鍵字：會計估計變動、除役成本、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：除役成本及其會計估計變動之處理
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備) 。
X1/1/2
借：儲存設備 60,000,000
貸： 現金等 60,000,000
(每小題10 分，共 20 分)
(情況一)X4 年 1 月 1 日法令強制規定該儲存設備未來汰換時應採用新技術，雲林公司依具專業資格之環保工程公司之報價資料概估該設備除役時將發生之處理成本將增加為$1,320,000，折現率未變動。
(情況二)X4 年 1 月 1 日估計之風險調整後年利率增加為 5%，其餘條件不變。
關鍵字：會計估計變動、除役成本、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：除役成本及其會計估計變動之處理
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備) 。
X1/1/2
借：儲存設備 60,000,000
貸： 現金等 60,000,000
110 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(申論1)
一、 (以下試題皆假設公司之會計年度為曆年制；必須詳列計算過程否則不予計分)
台北公司為空調設備製造商，於 X1 年 1 月 2 日與墾丁公司簽訂合約，當日以$200,000 現金銷售一台空調設備，其成本為$160,000。試求下列各獨立情況下，台北公司 X1 年度應認列之(一)費損，及(二)收益之金額各為何？(若情況適用時，台北公司 X1 年 1 月 2 日估計該空調設備耐用年限為8 年，採直線法提列折舊，無殘值。)
(每小題 10 分，共 30 分)
(情況一)該合約包括賦予台北公司有權以$210,000 於 X1 年 12 月 31日以前再買回該設備之買權。台北公司未於 X1 年 12 月 31 日以前再買回該設備。
(情況二)該合約包括賦予台北公司有權以$190,000 於 X1 年 12 月 31日以前再買回該設備之買權。台北公司未於 X1 年 12 月 31 日行使該買權。
(情況三)該合約包括使台北公司有義務應墾丁公司要求於 X1 年 12月 31 日以前以$190,000 再買回該設備之賣權。簽訂合約時台北公司 對該設備於 X1 年 12 月 31 日市場價值之預期為$150,000。
關鍵字：售後購回、IFRS 15客戶合約收入
解析：
這題在考收入：售後購回之會計處理 (白話會計-中會1-收入)
清況一
台北公司出售後有權將存貨買回(賣方有買回選擇權)➡應推定為售後回購交易
(每小題 10 分，共 30 分)
(情況一)該合約包括賦予台北公司有權以$210,000 於 X1 年 12 月 31日以前再買回該設備之買權。台北公司未於 X1 年 12 月 31 日以前再買回該設備。
(情況二)該合約包括賦予台北公司有權以$190,000 於 X1 年 12 月 31日以前再買回該設備之買權。台北公司未於 X1 年 12 月 31 日行使該買權。
(情況三)該合約包括使台北公司有義務應墾丁公司要求於 X1 年 12月 31 日以前以$190,000 再買回該設備之賣權。簽訂合約時台北公司 對該設備於 X1 年 12 月 31 日市場價值之預期為$150,000。
關鍵字：售後購回、IFRS 15客戶合約收入
解析：
這題在考收入：售後購回之會計處理 (白話會計-中會1-收入)
清況一
台北公司出售後有權將存貨買回(賣方有買回選擇權)➡應推定為售後回購交易
2021年12月24日 星期五
110 高考三級 會計 中級會計學(選擇20)
20 甲公司經營連鎖咖啡店，於 X1 年 1 月 1 日承租某處零售店面，租賃期間為 10 年，每年租金 $1,800,000，於年初支付。租金每兩年調整一次，按該兩年期間消費者物價指數(CPI)變動之百分比調整。X1 年 1 月 1 日與 X3 年 1 月 1 日，CPI 分別為 100 與 110，甲公司之增額借款利率分別為 6%與 7%。租賃開始日之租賃隱含利率無法確定。使用權資產採直線法計提折舊，無殘值。關於甲公司前項租賃合約於 X3 年度之財務報導，下列敘述何者正確？(請參照下列普通年金現值，四捨五入取至整數)
(A) X3 年租賃負債之利息費用為$663,189
(B) X3 年使用權資產之折舊費用為$1,404,306
(C) X3 年 12 月 31 日租賃負債之帳面金額為$11,417,670
(D) X3 年 12 月 31 日使用權資產之帳面金額為$9,830,142
(選A)
關鍵字：承租人融資租賃、IFRS 16
解析：
這題在考租賃：承租人融資租賃之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)。
甲公司為承租人不知該租約隱含利率，故以X1/1/1之增額借款利率6%為折現率。
利率/期數 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
6.0% | 4.9173 | 5.5824 | 6.2098 | 6.8017 | 7.3601 |
7.0% | 4.7665 | 5.3893 | 5.9713 | 6.5152 | 7.0236 |
(B) X3 年使用權資產之折舊費用為$1,404,306
(C) X3 年 12 月 31 日租賃負債之帳面金額為$11,417,670
(D) X3 年 12 月 31 日使用權資產之帳面金額為$9,830,142
(選A)
關鍵字：承租人融資租賃、IFRS 16
解析：
這題在考租賃：承租人融資租賃之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)。
甲公司為承租人不知該租約隱含利率，故以X1/1/1之增額借款利率6%為折現率。
110 高考三級 會計 中級會計學(選擇19)
19 甲公司經營連鎖便利商店，由於商品種類眾多，採先進先出成本零售價法估計存貨成本。甲公司 X1 年度存貨成本與零售價之相關資料如后：期初存貨—成本$400,000，零售價$480,000；進貨—成本$5,200,000，零售價$6,500,000；進貨退出—成本$80,000，零售價$100,000；進貨運費$160,000；進貨折讓$120,000；正常損耗零售價$68,000；非常損耗—成本$200,000，零售價$280,000；淨加價$640,000；淨減價$560,000；銷貨收入淨額$5,952,000；銷貨折讓$128,000；銷貨退回$160,000；退款負債$80,000。試問甲公司 X1 年度之期末存貨成本為：
(A)$361,600 (B)$425,600 (C)$484,242 (D)$528,000
(選B)
關鍵字：先進先出成本零售價法、存貨
解析：
這題在考存貨：存貨估計：先進先出零售價法之應用。(白話會計-初會3-存貨)。
退款負債80,000➡期末時估計將退回給客戶的錢，
收款時分錄
(A)$361,600 (B)$425,600 (C)$484,242 (D)$528,000
(選B)
關鍵字：先進先出成本零售價法、存貨
解析：
這題在考存貨：存貨估計：先進先出零售價法之應用。(白話會計-初會3-存貨)。
退款負債80,000➡期末時估計將退回給客戶的錢，
收款時分錄
110 高考三級 會計 中級會計學(選擇18)
18 承第 16 及 17 題之條件與情況，假設乙公司於 X4 年發生財務困難，所發行債券停止於活絡市場中交易，且未支付X4 年之票面利息。甲公司於 X4 年 12 月 31 日判定該債券已經發生信用減損，並估計存續期間之預期信用損失金額為$230,000。該債券投資於 X4 年 12 月 31 日之公允價值為$740,000。甲公司 X5 年應認列與該債券投資相關之利息收入為(四捨五入取至整數)：
(A)$37,000 (B)$40,512 (C)$49,762 (D)$52,012
(選B)
關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資、FV/OCI-R、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融資產：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資的會計處理。
(白話會計-中會3-金融資產)。
該債券於X3年底進入階段2、X4年底才進入階段3
(A)$37,000 (B)$40,512 (C)$49,762 (D)$52,012
(選B)
關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資、FV/OCI-R、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融資產：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資的會計處理。
(白話會計-中會3-金融資產)。
該債券於X3年底進入階段2、X4年底才進入階段3
110 高考三級 會計 中級會計學(選擇17)
17 承上題，假設乙公司於 X4 年 12 月初與公司債受託人丙銀行進行債務協商，並於 X4 年 12 月 31 日達成協議：「乙公司須於 X5 年 1 月 1 日前付清 X4 年積欠利息$45,000 並支付債務協商費用 $15,000；本金由$1,000,000 減免為$850,000，到期日延長至 X6 年 12 月 31 日；X5 年與 X6 年之適用利率由 4.5%降至 3%，於每年年底支付。」於 X4 年 12 月 30 日(債務協商前刻)，乙公司帳上該應付公司債之攤銷後成本為$1,000,000(不包括應付利息)，相同借款條件下乙公司之增額借款利率為 8%。乙公司對於前項債務協商之會計處理，下列敘述何者正確？
(A) X4 年應認列債務協商利益$173,901
(B) X4 年 12 月 31 日債務協商後，該應付公司債之帳面金額為$811,123
(C) X4 年應認列手續費$15,000
(D) X5 年應認列利息費用$61,934
(選D)
關鍵字：債務協商、金融負債
解析：
這題在考金融負債：債務人進行債務協商之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)。
先判斷協商前後有無實質差異：
利率 | 3.0% | 4.5% | 8.0% |
2 期複利現值 | 0.9426 | 0.9157 | 0.8573 |
2 期普通年金現值 | 1.9135 | 1.8727 | 1.7833 |
(B) X4 年 12 月 31 日債務協商後，該應付公司債之帳面金額為$811,123
(C) X4 年應認列手續費$15,000
(D) X5 年應認列利息費用$61,934
(選D)
關鍵字：債務協商、金融負債
解析：
這題在考金融負債：債務人進行債務協商之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)。
先判斷協商前後有無實質差異：
110 高考三級 會計 中級會計學(選擇16)
16 甲公司於 X3 年 1 月 1 日以$986,384 之價格(含交易成本)購入乙公司所發行 X5 年 12 月 31 日到期、票面利率 4.5%(每年底付息一次)、面額$1,000,000 之公司債，原始有效利率為 5%。甲公司將該債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X3 年 12 月 31 日，乙公司如期支付票面利息，惟甲公司判斷該債券之信用風險已經顯著增加，並估計存續期間之預期信用損失金額為$25,000。該債券投資於 X3 年 12 月 31 日之公允價值為$965,000。關於前項債券投資之會計處理，下列敘述何者正確？(不考慮所得稅，金額四捨五入取至整數)
(A) 於 X3 年 12 月 31 日，與該債券投資相關列報於「其他權益」之所有項目之淨額為借餘$703
(B) 於 X3 年 12 月 31 日，該債券投資之「備抵損失」餘額為$25,000，應列報為該債券投資總帳面金額之減項
(C) 於 X3 年 12 月 31 日，與該債券投資相關之「評價調整」金額為貸餘$50,703
(D) X4 年與該債券投資相關之利息收入金額為$48,285
(選A)
關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資、FV/OCI-R、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融資產：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資的會計處理。
(白話會計-中會3-金融資產)。
X3/1/1
借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資 986,384
貸： 現金 986,384
(A) 於 X3 年 12 月 31 日，與該債券投資相關列報於「其他權益」之所有項目之淨額為借餘$703
(B) 於 X3 年 12 月 31 日，該債券投資之「備抵損失」餘額為$25,000，應列報為該債券投資總帳面金額之減項
(C) 於 X3 年 12 月 31 日，與該債券投資相關之「評價調整」金額為貸餘$50,703
(D) X4 年與該債券投資相關之利息收入金額為$48,285
(選A)
關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資、FV/OCI-R、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融資產：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資的會計處理。
(白話會計-中會3-金融資產)。
X3/1/1
借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資 986,384
貸： 現金 986,384
110 高考三級 會計 中級會計學(選擇15)
15 承上題，前述員工認股權與股份增值權對於甲公司 X1 年至 X5 年度現金流量表之影響，下列敘述何者正確？
(A) 不論實施員工認股權或股份增值權計畫，X1 年至 X5 年各年度營業活動之淨現金流量皆相同
(B) 實施員工認股權相較於股份增值權計畫，X3 年度營業活動之淨現金流量相同，籌資活動之淨現金流入(出)則多(少)了$825,000
(C) 實施員工認股權相較於股份增值權計畫，X4 年度營業活動之淨現金流入(出)多(少)了$250,000，籌資活動之淨現金流入(出)則多(少)了$1,250,000
(D) 實施員工認股權相較於股份增值權計畫，X5 年度營業活動之淨現金流入(出)少(多)了$65,000，籌資活動之淨現金流入(出)則相同
(選C)
關鍵字：員工認股權、股份增值權、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：員工認股權與股份增值權之應用。
(白話會計-中會4-股份基礎給付)
(A) 不論實施員工認股權或股份增值權計畫，X1 年至 X5 年各年度營業活動之淨現金流量皆相同
(B) 實施員工認股權相較於股份增值權計畫，X3 年度營業活動之淨現金流量相同，籌資活動之淨現金流入(出)則多(少)了$825,000
(C) 實施員工認股權相較於股份增值權計畫，X4 年度營業活動之淨現金流入(出)多(少)了$250,000，籌資活動之淨現金流入(出)則多(少)了$1,250,000
(D) 實施員工認股權相較於股份增值權計畫，X5 年度營業活動之淨現金流入(出)少(多)了$65,000，籌資活動之淨現金流入(出)則相同
(選C)
關鍵字：員工認股權、股份增值權、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：員工認股權與股份增值權之應用。
(白話會計-中會4-股份基礎給付)
(A)錯誤。員工認股權執行為籌資活動之現金流入，
110 高考三級 會計 中級會計學(選擇14)
14 甲公司董事會於 X1 年 1 月 1 日決議實施員工股份基礎給付計畫，責請財務長分析員工認股權與股份增值權兩種選項對於公司未來盈餘、資本結構與現金流量之影響。甲公司已申請於X4 年初股份初次上市。以下係財務長針對某一可能情境所設定的假設：給與日為 X1 年 1 月 1 日，符合資格員工計 50 人，每人給與 1,000 股權利，每股行使價格$50，員工必須繼續服務滿三年方能既得且可行使，存續期間為 5 年。給與日每股股價為$50，每單位權利公允價值為 $15，假設認股權與股份增值權於存續期間之公允價值相等，其他假設如下：
假設各年度發生之股份基礎給付酬勞成本均認列為當期費用，試問：實施前述員工認股權或股份增值權計畫，對於甲公司未來盈餘與資本結構之影響，下列敘述何者正確(不考慮所得稅)？
(A) 若給與員工認股權，則 X1 至 X5 年與員工認股權相關之員工福利費用累計金額為$630,000
(B) 若給與員工股份增值權，則 X1 至 X5 年與員工認股權相關之員工福利費用累計金額為$325,000
(C) 若給與員工認股權，自 X1 年至 X3 年底，甲公司之股東權益會增加$675,000，負債則不受影響
(D) 若給與員工股份增值權，自 X1 年至 X3 年底，甲公司之股東權益會減少$435,000，負債則增加$435,000
(選B)
關鍵字：員工認股權、股份增值權、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：員工認股權與股份增值權之應用。
(白話會計-中會4-股份基礎給付)
(A) 錯誤。若給與員工認股權，為權益交割計畫，
| X1 | X2 | X3 | X4 | X5 |
年底公允價值 | $8 | $10 | $12 | $13 | $0 |
年底股價 | $40 | $50 | $55 | $60 | $48 |
離職人數 | 2 | 2 | 1 | 2 | 1 |
執行人數(假設皆於年底執行) | 0 | 0 | 15 | 25 | 0 |
(A) 若給與員工認股權，則 X1 至 X5 年與員工認股權相關之員工福利費用累計金額為$630,000
(B) 若給與員工股份增值權，則 X1 至 X5 年與員工認股權相關之員工福利費用累計金額為$325,000
(C) 若給與員工認股權，自 X1 年至 X3 年底，甲公司之股東權益會增加$675,000，負債則不受影響
(D) 若給與員工股份增值權，自 X1 年至 X3 年底，甲公司之股東權益會減少$435,000，負債則增加$435,000
(選B)
關鍵字：員工認股權、股份增值權、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：員工認股權與股份增值權之應用。
(白話會計-中會4-股份基礎給付)
(A) 錯誤。若給與員工認股權，為權益交割計畫，
110 高考三級 會計 中級會計學(選擇13)
13 甲公司於 X1 年 1 月 1 日與 50 位客戶簽訂一年期的雲端資安服務合約，合約價格為$5,000。依據合約條款，客戶於第一年合約到期時，可選擇按原始合約價格$5,000 再續約一年，服務內容與原合約相同。甲公司對於非續約之新客戶，平均每年調升服務價格約 10%。甲公司以該 50 份客戶合約之組合作為收入認列之科目單位。依據過去經驗，約有 80%的客戶會選擇在第一年底再續約一年。甲公司認定：按預估第一年合約成本與第二年續約期間合約成本(調整續約之可能性)占兩年預估總合約成本(調整續約之可能性)之比例，能忠實表述對客戶勞務之移轉。甲公司估計第一年合約成本為$3,000，若客戶續約，第二年合約成本為$2,500(尚未調整續約可能性)。試問：甲公司對於該 50 份資安服務合約之組合，X1 年度應認列之服務收入為：
(A)$245,430 (B)$250,000 (C)$270,000 (D)$300,000
(選C)
關鍵字：額外商品選擇權、顧客忠誠計畫、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：顧客忠誠計畫之會計處理。(白話會計-中會1-收入)。
續約優惠型選擇權，
若未來商品/服務與合約原商品/服務相似，且係依原合約條款提供，
(A)$245,430 (B)$250,000 (C)$270,000 (D)$300,000
(選C)
關鍵字：額外商品選擇權、顧客忠誠計畫、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：顧客忠誠計畫之會計處理。(白話會計-中會1-收入)。
續約優惠型選擇權，
若未來商品/服務與合約原商品/服務相似，且係依原合約條款提供，
110 高考三級 會計 中級會計學(選擇12)
12 甲公司於 X1 年 10 月 1 日將帳面金額$5,000,000 之應收帳款出售予乙銀行，乙銀行於受讓時支付現金對價$5,200,000。甲公司向乙銀行提供保證，若受讓帳款到期無法如數收現，在$3,000,000 之損失範圍內，甲公司須補償乙銀行。該保證於帳款移轉日之公允價值為$250,000。甲公司仍保留服務該應收帳款之權利，惟無重大服務成本與服務收入。X2 年 3 月 31 日，該應收帳款到期，甲公司收現$4,850,000，隨即轉付乙銀行，並履行保證義務。關於前項應收帳款移轉之會計處理，下列敘述何者正確？
(A) 於出售日，應除列應收帳款$4,750,000
(B) 於出售日，應認列持續參與相關負債$3,250,000
(C) 於出售日，應認列出售應收帳款損失$50,000
(D) 於到期日，應認列保證利益$100,000
(選C)
關鍵字：應收帳款融資、金融資產除列
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款融資之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)。
金融資產除列之會計處理應經過2~3道測試：
(A) 於出售日，應除列應收帳款$4,750,000
(B) 於出售日，應認列持續參與相關負債$3,250,000
(C) 於出售日，應認列出售應收帳款損失$50,000
(D) 於到期日，應認列保證利益$100,000
(選C)
關鍵字：應收帳款融資、金融資產除列
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款融資之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)。
金融資產除列之會計處理應經過2~3道測試：
110 高考三級 會計 中級會計學(選擇11)
11 甲公司在 X1 年度認列於其他綜合損益之項目包括：確定福利計畫之再衡量數($3,500)；透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益$15,000；國外營運機構財務報表換算之兌換差額($25,000)；採用權益法認列之關聯企業之其他綜合損益份額$3,000，其中有$5,000 來自關聯企業之不動產、廠房及設備採重估價模式之重估增值，有($2,000)來自關聯企業透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益。甲公司 X1 年度應列報為後續不重分類至損益之其他綜合損益金額為(不考慮相關之所得稅)：
(A)($23,500) (B)$1,500 (C)$14,500 (D)$16,500
(選D)
關鍵字：其他綜合損益、綜合損益表
解析：
這題在考財報表達：其他綜合損益之表達。(白話會計-中會1-財報表達)。
其他綜合損益在財報上表達應區分為：後續應重分類、後續不得重分類2組。
(A)($23,500) (B)$1,500 (C)$14,500 (D)$16,500
(選D)
關鍵字：其他綜合損益、綜合損益表
解析：
這題在考財報表達：其他綜合損益之表達。(白話會計-中會1-財報表達)。
其他綜合損益在財報上表達應區分為：後續應重分類、後續不得重分類2組。
110 高考三級 會計 中級會計學(選擇10)
10 甲公司 X1 年 1 月 1 日與 12 月 31 日之確定福利義務現值分別為$3,200,000 與$580,000，計畫資產公允價值分別為$2,550,000 與$200,000。X1 年之當期服務成本為$50,000。X1 年 7 月 1 日，由計畫資產支付退休金$35,000，並於同日提撥退休基金$98,000。X1 年底，甲公司與部分員工達成協議，以$2,450,000 結清其確定福利計畫年資及退休金，結清金額悉由計畫資產支付，該清償使得確定福利義務現值減少了$2,750,000。相關精算假設如下：X1 年 1 月 1 日 與 12 月 31 日之折現率分別為 1.0%與 0.9%，未來薪資增加率皆為 2.5%。試問：甲公司 X1 年度認列於當期損益與其他綜合損益之確定福利成本分別為(不考量所得稅)：
(A)$243,990 利益，$71,990 借餘 (B)$243,990 利益，$72,165 借餘
(C)$244,591 利益，$71,990 借餘 (D)$244,591 利益，$72,165 借餘
(選A)
(A)$243,990 利益，$71,990 借餘 (B)$243,990 利益，$72,165 借餘
(C)$244,591 利益，$71,990 借餘 (D)$244,591 利益，$72,165 借餘
(選A)
關鍵字：確定福利計畫、退休金
解析：
這題在考員工福利：確定福利退休計畫之會計處理。(白話會計-中會6-員工福利)。
因為退休金會計較複雜，邦尼無法在此作詳細解說，僅將工作底稿列出，
看不懂的同學請參見中會-員工福利章節。
解析：
這題在考員工福利：確定福利退休計畫之會計處理。(白話會計-中會6-員工福利)。
因為退休金會計較複雜，邦尼無法在此作詳細解說，僅將工作底稿列出，
看不懂的同學請參見中會-員工福利章節。
110 高考三級 會計 中級會計學(選擇9)
9 乙公司 X1 年 12 月 31 日支付現金$6,000 收購己公司全部股份，己公司依合併契約辦理解散。己公司於合併時具有 A 及 B 兩部門，收購後之兩部門仍為兩個各自獨立之現金產生單位，其可辨認淨資產之公允價值分別為$3,000 及$2,000，收購產生之商譽僅與 A 及 B 兩部門有關。X2 年 12 月 31 日，兩部門 A 與 B 之帳面金額分別為$2,800 及$1,500，此時，乙公司產品之出口具有嚴重限制，在可預見之未來，部門 A 之大部分機器設備將閒置，經此事項，部門 A具有減損跡象，在 X2 年 12 月 31 日之部門 A 及 B 之可回收金額分別為$2,000 及$1,600。再者，乙公司對於合併產生之商譽，無法以合理一致之基礎進行分攤予現金產生單位。試問：X2 年 12 月 31 日減損損失導致商譽帳面金額之減少數為何？
(A)$0 (B)$700 (C)$800 (D)$900
(選D)
關鍵字：現金產生單位、商譽、減損
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：現金產生單位之減損。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
商譽=6,000-(3,000+2,000)=1,000
(A)$0 (B)$700 (C)$800 (D)$900
(選D)
關鍵字：現金產生單位、商譽、減損
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：現金產生單位之減損。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
商譽=6,000-(3,000+2,000)=1,000
110 高考三級 會計 中級會計學(選擇8)
8 甲公司經營自有品牌 NB 之產銷，因應遠距學習與辦公之需求，於 X1 年 12 月 31 日推出「遠距 AllCare」專案。依據該專案，客戶可按合約價格$25,000 購買特定規格之 NB，除原廠一年期保固外，還可免費享有甲公司單獨銷售的AllCare 服務，額外提供售後兩年內免費定期 NB 健檢、維修到府收送以及電話技術支援等服務。客戶於購買日須付清全部價款。未附 AllCare 服務之同規格 NB 售價為$25,300，AllCare 服務之單獨售價為$2,200。對於所有 NB 銷售合約，甲公司皆允許客戶於購買後一個月內，若商品未因歸責於客戶之因素損壞，可以退貨並全額退款。於 X1 年 12 月 31 日，甲公司共銷售了 100 份 AllCare 專案合約。依據過去經驗，甲公司估計客戶於購買後一個月內退貨之比例為 2%；售後一年內將有 5 件回廠維修，平均每件維修成本為$200；AllCare 服務第一年服務成本為$800，第二年服務成本為$500。關於甲公司該 100 份 AllCare 專案合約於銷售日之會計處理，下列敘述何者正確？
(A)應認列銷貨收入$2,300,000 (B)應認列合約負債$196,000
(C)應認列負債準備$2,300 (D)應認列退款負債$46,000
(選B)
關鍵字：保固、附退貨權銷售、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：保固及附退貨權銷貨之會計處理。(白話會計-中會1-收入)。
1份合約之對價為$25,000
履約義務有：商品(NB)單獨售價$25,300、保固服務(AllCare)單獨售價$2,200
(A)應認列銷貨收入$2,300,000 (B)應認列合約負債$196,000
(C)應認列負債準備$2,300 (D)應認列退款負債$46,000
(選B)
關鍵字：保固、附退貨權銷售、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：保固及附退貨權銷貨之會計處理。(白話會計-中會1-收入)。
1份合約之對價為$25,000
履約義務有：商品(NB)單獨售價$25,300、保固服務(AllCare)單獨售價$2,200
110 高考三級 會計 中級會計學(選擇7)
7 丁公司 X1 年 5 月 1 日以每股$25 發行可轉換特別股 5,000 股，每股面額$20，轉換條件係以 1 股特別股轉換為 2 股普通股，每股面額$10。X2 年 3 月 5 日，特別股股東行使轉換權，持有之特別股 3,000 股轉換為普通股，轉換當日，普通股股價為每股$15。請問：丁公司於 X2 年 3 月 5 日之轉換日應有之適當會計處理為何？
(A)借記：特別股股本$100,000 (B)借記：資本公積-特別股股票溢價$25,000
(C)貸記：普通股股本$90,000 (D)貸記：資本公積-普通股股票溢價$15,000
(選D)
關鍵字：可轉換特別股、公司會計
解析：
這題在考公司會計：可轉換特別股之會計處理。(白話會計-中會4-公司會計)。
X1/5/1以每股$25 發行可轉換特別股 5,000 股
(A)借記：特別股股本$100,000 (B)借記：資本公積-特別股股票溢價$25,000
(C)貸記：普通股股本$90,000 (D)貸記：資本公積-普通股股票溢價$15,000
(選D)
關鍵字：可轉換特別股、公司會計
解析：
這題在考公司會計：可轉換特別股之會計處理。(白話會計-中會4-公司會計)。
X1/5/1以每股$25 發行可轉換特別股 5,000 股
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