110 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論4)

四、 甲公司 X8 年度資產負債表會計項目之變動及 X8 年綜合損益表資料如下：

	增加(減少)		綜合損益表
現金及約當現金	$2,530,000		銷貨收入	$ 8,800,000
應收帳款	500,000		銷貨成本	(1,900,000)
備抵損失	80,000		預期信用減損損失	(180,000)
存貨	300,000		折舊費用	(600,000)
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資	260,000		薪資費用	(1,253,000)
房屋淨額	2,200,000		出售設備利益	40,000
設備淨額	440,000		利息費用	(63,000)
應付帳款	80,000		贖回債券損失	(150,000)
應付薪資	(200,000)		所得稅費用	(444,000)
應付利息	(200,000)		本期淨利	4,250,000
本期所得稅負債	(136,000)		其他綜合損益	168,000
應付公司債淨額	1,288,000		本期綜合損益	$4,418,000
遞延所得稅負債	300,000
普通股股本，面值$10	2,200,000
資本公積	540,000
法定盈餘公積	425,000
其他權益	(56,000)
未分配盈餘	2,409,000
庫藏股票(成本)	500,000

X8 年度其他資料如下：
(1) 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資，本期購入$630,000；出售原始認列金額為$300,000 之投資，得款$580,000；本期產生未實現評價利益$210,000。
(2) 發行 200,000 股普通股交換房屋一棟，每股股價為$12，房屋公允價值為$2,400,000。
(3) )以$200,000 出售帳面金額為$160,000 之設備；本年度新購設備$1,000,000。
(4) 1月1日按面額贖回$2,000,000面額之應付公司債，尚未攤銷折價為$150,000。
(5) 7 月 1 日以 105 價格發行面額$3,000,000 之應付公司債，票面利率 5%，有效利率為 4%。
(6) 本期宣告並發放現金股利及 10%股票股利，股票股利按每股$12 沖轉未分配盈餘。
(7) X6 年給與於 X9 年底既得之員工認股權，本期認列與該認股權相關之薪資費用$100,000。
(8) 支付$500,000 購買庫藏股票。
(9) 甲公司將支付利息列為營業活動，支付股利列為籌資活動。

試作：計算甲公司 X8 年度下列各項之金額。(每小題 5 分，共 30 分)
(一) 向客戶收取現金。
(二) 支付利息。
(三) 支付所得稅。
(四) 支付現金股利。
(五) 營運產生之現金。(應註明流入或流出)
(六) 籌資活動之淨現金流量。(應註明流入或流出)

關鍵字：直接法、營運產生現金流量、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：直接法之綜合應用。(白話會計-中會6-現金流量表)

這種給2張大表要求同學計算現金流量表的題目，大家一看到就容易害怕，
邦尼建議可以：

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110 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論3)

三、 甲公司 X6 年及 X7 年列報之部分財務資訊如下：

	X6 年	X7 年
稅前淨利	$  500,000	$  600,000
稅前其他綜合淨利	200,000	100,000
期末資產總額	8,000,000	9,000,000
期末負債總額	3,000,000	3,500,000

X8 年初經會計師查核發現下列事項：
(1) X6 年初按市場利率 4%，購入面額$500,000，票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息之可轉換公司債，該公司管理金融資產之經營模式主要是透過收取合約現金流量及出售達成，因此將該投資認列為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」。X6 年及 X7 年該公司針對該債券投資認列於損益及其他綜合損益之金額如下：

	X6 年	X7 年
認列於損益
利息收入	$20,890	$20,726
預期信用減損損失	9,000	2,000
認列於其他綜合損益
未實現評價利益(損失)	50,000	(30,000)
備抵損失	9,000	2,000

X7 年底該債券投資之總帳面金額為$513,876。

(2) 該公司於 X6 年底將所生產之成本為$900,000 設備以$1,000,000 售給乙公司，合約約定甲公司可於 X7 年底以$1,100,000 買回該設備。甲公司於 X6 年認列該筆交易$1,000,000 銷貨收入及$900,000 銷貨成本，X7 年底行使買回權，認列$1,100,000 機器設備。

試作：(計算至小數點後第二位，以下四捨五入)
(一) 計算甲公司 X6 年及 X7 年下列項目之正確金額。(以下列格式作答，資產總額及負債總額不考慮所得稅之影響)(16 分)

	X6 年	X7 年
稅前淨利
稅前其他綜合淨利
期末資產總額
期末負債總額

(二) 甲公司 X7 年尚未結帳，針對上述各事項分別作 X8 年初發現錯誤之更正分錄，若無須更正，請註明「無更正分錄」，否則不予計分。(不考慮所得稅之影響)(8 分)

關鍵字：可轉換公司債、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資(FV/OCI-R)、
                透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/OCI-NR)、售後購回、會計錯誤
解析：
這題在考會計錯誤：金融工具與售後購回之會計處理與錯誤更正。
(白話會計-中會3-金融工具)

(1) 可轉換公司債分析：

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110 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論2)

二、 甲公司於 X7 年初分別以$800,000 買入下列四項資產：
(1) 採公允價值模式列為投資性不動產之土地。
(2) 耐用 5 年設備，無殘值，採直線法折舊，後續衡量採重估價模式，該公司會計政策為出售時不再進行重估價。X7 年底按公允價值進行重估，殘值及耐用年限均不變。
(3) 分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資，該債券投資之有效利率等於票面利率。
(4) 指定分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資。

X7 年底四項資產之公允價值均為$950,000，X8 年 7 月 1 日甲公司分別以 $1,000,000 售出該四項資產。依稅法規定，資產應以成本為課稅基礎，所得稅率為 20%。甲公司 X7 年及 X8 年稅前淨利均為$2,000,000，X7 年及 X8 年之其他綜合損益均源自於上述資產之相關交易事項。假設無其他暫時性差異存在。

試作：分別計算 X7 年及 X8 年下列項目之金額：(每小題 6 分，共 24 分)
(一) 課稅所得。
(二) 綜合損益表中之遞延所得稅。(應註明利益或費用)
(三) 綜合損益表中其他綜合損益之「與不重分類之項目相關之所得稅」。(應註明借餘或貸餘)
(四) 綜合損益表中其他綜合損益之「與可能重分類之項目相關之所得稅」。(應註明借餘或貸餘)

關鍵字：投資性不動產、不動產、廠房及設備、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資(FV/OCI-R)、透過其他綜合損益按公允價值衡量之股權投資(FV/OCI-NR)、課稅所得、其他綜合損益(OCI)、暫時性差異、所得稅
解析：
這題在考所得稅會計之綜合案例(同期跨期間所得稅分攤)。(白話會計-中會5-所得稅)

邦尼先將相關分錄寫出，讓同學理解各項目之會計處理，再整理出本題答案。
(1) 採公允價值模式列為投資性不動產之土地：

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110 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論1-2)

一、 依序回答下列各自獨立之問題：
(二) 甲公司於 X5 年 12 月 25 日以每件$500 現銷成本為$400 的 A 商品 1,000 件給乙公司，並約定於 X6 年 1 月 5 日乙公司可不限原因要求退貨還款。甲公司於銷售時估計商品退貨率為 25%，並估計每件退回商品須花$50 整理成本，再以$300 售出。X6 年 1 月 5 日乙公司退回 200 件商品，甲公司於 1 月 10 日花費$10,000 整理退回之商品，並以每件$300，售出該 200 件商品給丙公司。甲公司於運出商品時即已將商品控制移轉給買方。

試作：(每小題 5 分，共 10 分)
(1) 計算乙公司退回商品比預估少 50 件，對甲公司 X6 年銷貨毛利之影響。
(2) 計算將退回 200 件商品售予丙公司，對甲公司 X6 年銷貨毛利之影響。

關鍵字：附退貨權銷貨、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：附退貨權銷貨之會計處理與財報表達(白話會計-中會1-收入)

客戶有退貨權+能可靠估計退貨率->應採用普通銷貨法認列收入。

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110 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論1-1)

一、 依序回答下列各自獨立之問題：
(一) 甲公司於 X1 年以$2,800,000 承包一工程，該合約之履約義務為隨時間經過逐步滿足，並以成本比例法衡量完成程度。相關資料如下：

	X1 年	X2 年	X3 年
當年實際已發生成本	$  540,000	$1,110,000	$  978,000
估計尚須投入成本	2,160,000	1,350,000	292,000
工程進度請款金額	400,000	1,700,000	2,300,000

試作：

根據上述資料，分別列示甲公司 X2 年及 X3 年年底之資產負債表中與該合約相關之會計項目及金額。(12 分)

關鍵字：工程合約、完工比例法、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：工程合約：完工比例法 之會計處理與財報表達 (白話會計-中會1-收入)

該工程合約之收入、成本均能可靠估計(結果能可靠估計)
+完工進度能可靠衡量(以成本比例衡量)
應採用「完工比例法-以成本比例衡量」於工程期間逐步認列合約收入。

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