(A)$0 (B)$704,000 (C)$748,000 (D)$792,000
(選C)
關鍵字：重估價模式
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式之應用。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
辦公大樓X7、X8年折舊費用=(8,600,000-200,000)/20=420,000
2019年8月20日 星期二
108 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇12)
12 甲公司於X7 年初購入辦公大樓一棟，成本$8,600,000，估計耐用年限20 年，殘值$200,000，採直線法提列折舊，甲公司對不動產、廠房及設備的後續評價係採重估價模式處理。X8 年底房屋經重估後之公允價值為$8,552,000，估計耐用年限及殘值不變。若甲公司未實現重估增值係於使用資產期間配合轉出，不考慮所得稅，則X9 年底其他權益項下之未實現重估增值餘額為：
(A)$0 (B)$704,000 (C)$748,000 (D)$792,000
(選C)
關鍵字：重估價模式
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式之應用。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
辦公大樓X7、X8年折舊費用=(8,600,000-200,000)/20=420,000
(A)$0 (B)$704,000 (C)$748,000 (D)$792,000
(選C)
關鍵字：重估價模式
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式之應用。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
辦公大樓X7、X8年折舊費用=(8,600,000-200,000)/20=420,000
108 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇11)
11 乙公司於X3 年1 月1 日以$900,000 購買一機器設備，估計耐用年限9 年，無殘值，採直線法折舊，以成本模式衡量。X5 年12 月31 日該機器產生不利之重大變動，經減損測試估計可回收金額為$540,000，X7 年12 月31 日該項不利因素之影響消失，估計可回收金額為$420,000。試問X7 年有關該設備應認列之分錄對乙公司本期損益影響為何？
(A)增加本期損益$40,000 (B)減少本期損益$30,000
(C)減少本期損益$50,000 (D)減少本期損益$90,000
(選C)
關鍵字：資產減損、資產減損迴轉、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊、資產減損及減損迴轉。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
X5 / 12 /31該機器帳面金額= 900,000-100,000*3=600,000
(A)增加本期損益$40,000 (B)減少本期損益$30,000
(C)減少本期損益$50,000 (D)減少本期損益$90,000
(選C)
關鍵字：資產減損、資產減損迴轉、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊、資產減損及減損迴轉。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
X5 / 12 /31該機器帳面金額= 900,000-100,000*3=600,000
2019年8月19日 星期一
108 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇10)
10 承上題，若於X4 年底只收到利息及本金共$480,000，其餘款項無法收回，則甲公司X4 年應認列之利息收入及減損損失迴轉金額各為何？
(A)$0、$35,000 (B)$26,700、$8,300 (C)$30,000、$0 (D)$30,000、$5,000
(選B)
關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產、金融資產減損、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產：金融資產減損之會計準則。(白話會計-中會3-金融資產)
承上題，
X4/12/31(階段3：利息收入=帳面金額*有效利率=
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(A)$0、$35,000 (B)$26,700、$8,300 (C)$30,000、$0 (D)$30,000、$5,000
(選B)
關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產、金融資產減損、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產：金融資產減損之會計準則。(白話會計-中會3-金融資產)
承上題，
X4/12/31(階段3：利息收入=帳面金額*有效利率=
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108 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇9)
9 甲公司X1 年底以$500,000(含交易成本)買入乙公司三年期的公司債，面額$500,000，票面利率6%，每年12 月31 日付息。甲公司對該債券投資按攤銷後成本衡量。有關該公司債的預期信用損失估計金額如下：
X2 年乙公司發生財務困難，致X2 年底經判斷該債券的信用風險顯著增加，X3 年底該債券已自活絡市場中消失，達到減損的地步。若甲公司於X2、X3 年底各收到該債券利息$30,000，試問甲公司於X2 年底及X3 年底應認列的減損損失金額為何？
(A)$15,000、$35,000 (B)$20,000、$35,000
(C)$30,000、$20,000 (D)$35,000、$20,000
(選C)
關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產、金融資產減損、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產：金融資產減損之會計準則。(白話會計-中會3-金融資產)
在IFRS 9實施後，金融資產減損應分為3階段：
12 個月
預期信用損失
|
存續期間
預期信用損失
| |
X1 年底
|
$5,000
|
$15,000
|
X2 年底
|
$20,000
|
$35,000
|
X3 年底
|
$55,000
|
$55,000
|
(A)$15,000、$35,000 (B)$20,000、$35,000
(C)$30,000、$20,000 (D)$35,000、$20,000
(選C)
關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產、金融資產減損、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產：金融資產減損之會計準則。(白話會計-中會3-金融資產)
在IFRS 9實施後，金融資產減損應分為3階段：
108 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇8)
8 甲公司按公允價值(等同面值)$5,000,000 購入一債券組合。企業決定改變其管理債券之經營模式，即自透過其他綜合損益按公允價值衡量重分類至透過損益按公允價值衡量，該債券組合於重分類日之公允價值為$4,900,000，於重分類日已認列之備抵損失為$60,000，起因於自原始認列後信用風險已有顯著增加。下列關於重分類日會計處理之敘述，何者正確？
(A)應貸記備抵損失$60,000 (B)應貸記重分類損益$60,000
(C)應借記備抵損失$60,000 (D)應借記重分類損益$40,000
(選D)
關鍵字：金融資產重分類、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產：金融資產重分類之會計處理。(白話會計-中會3-金融資產)
在IFRS 9下，符合SPPI特性之金融資產，
得於企業決定改變其管理債券之經營模式時將金融資產重分類。
(A)應貸記備抵損失$60,000 (B)應貸記重分類損益$60,000
(C)應借記備抵損失$60,000 (D)應借記重分類損益$40,000
(選D)
關鍵字：金融資產重分類、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產：金融資產重分類之會計處理。(白話會計-中會3-金融資產)
在IFRS 9下，符合SPPI特性之金融資產，
得於企業決定改變其管理債券之經營模式時將金融資產重分類。
108 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇7)
7 下列關於財務報表表達之敘述何者錯誤？
(A)企業得藉由揭露所使用之會計政策、附註或解釋性資料，以改正不適當之會計政策
(B) 企業不得將資產與負債或收益與費損互抵，但國際財務報導準則另有規定或允許者不在此限
(C) 企業得改變其報導期間結束日而以長於或短於一年之期間列報財務報表
(D)在極罕見之情況下，若斷定遵循國際財務報導準則之規定將產生誤導以致與財務報表之目的衝突時，如相關法令要求或不禁止，企業應偏離該規定
(選A)
關鍵字：財報表達
解析：
這題在考財報表達之應用。(白話會計-中會1-財報表達)
(A) 錯誤，企業進行會計作業時即應採用正確適當之會計準則及會計政策，而財報揭露
(A)企業得藉由揭露所使用之會計政策、附註或解釋性資料，以改正不適當之會計政策
(B) 企業不得將資產與負債或收益與費損互抵，但國際財務報導準則另有規定或允許者不在此限
(C) 企業得改變其報導期間結束日而以長於或短於一年之期間列報財務報表
(D)在極罕見之情況下，若斷定遵循國際財務報導準則之規定將產生誤導以致與財務報表之目的衝突時，如相關法令要求或不禁止，企業應偏離該規定
(選A)
關鍵字：財報表達
解析：
這題在考財報表達之應用。(白話會計-中會1-財報表達)
(A) 錯誤，企業進行會計作業時即應採用正確適當之會計準則及會計政策，而財報揭露
108 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇6)
6 甲公司X3年8月31日將客戶的應收帳款$500,000以完全追索權的方式出售給乙銀行，乙銀行收取應收帳款總額的3%作為手續費，並保留5%作為沖抵銷貨折扣與銷貨退回及折讓之使用。X3 年9 月中，客戶因商品瑕疵而退貨$30,000，乙銀行收現$470,000。X3 年9 月30 日乙銀行通知甲公司該筆應收帳款已收現並結算差額。請問甲公司X3 年9 月30 日記錄相關分錄，下列何者必定錯誤？
(A)借記金融資產移轉負債$500,000 (B)貸記金融資產移轉負債折價$15,000
(C)借記利息費用$15,000 (D)貸記對銀行應收款項$5,000
(選D)
關鍵字：應收帳款融資、金融資產除列
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款融資之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)
應收帳款出售應過2-3關才能除列，3關分別為：移轉、風險與報酬、控制測試。
本題應收帳款已出售予銀行，完成移轉測試。
(A)借記金融資產移轉負債$500,000 (B)貸記金融資產移轉負債折價$15,000
(C)借記利息費用$15,000 (D)貸記對銀行應收款項$5,000
(選D)
關鍵字：應收帳款融資、金融資產除列
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款融資之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)
應收帳款出售應過2-3關才能除列，3關分別為：移轉、風險與報酬、控制測試。
本題應收帳款已出售予銀行，完成移轉測試。
108 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇5)
5 甲公司內部稽核人員欲自銀行對帳單調節至公司銀行存款餘額，經核對銀行對帳單之存入欄和公司帳上的銀行存款會計項目借方記錄，及銀行對帳單中支出欄和公司帳上的銀行存款會計項目貸方記錄，下列差異事項何者於其調節過程中應列為減項？
(A) 銀行業已收妥託收票據本金及利息，本公司未針對該票據認列過利息收入
(B) 本公司存入的即期支票$2,000，因存款不足退票
(C) 銀行對帳單中有一張兌付岬公司所開立的支票，銀行誤自本公司帳戶中扣除
(D) 銀行對帳單中有一張已兌付的支票金額為$5,720，經查本公司帳上誤記為$5,270，該張支票係支付積欠之貨款
(選A)
關鍵字：銀行存款調節表、現金
解析：
這題在考現金：銀行存款調節表之編製。(白話會計-初會3-現金)。
關於銀行存款調節表，
邦尼錄製了一段影片於在白話會計的免費課程中，
https://acckid.teachable.com/p/freecourses
對銀行存款調節表理論不熟悉的同學請務必參閱，邦尼就不在這邊囉嗦了。
銀行存款調節表草稿如下表(假設銀行對帳單餘額為X)：
(A) 銀行業已收妥託收票據本金及利息，本公司未針對該票據認列過利息收入
(B) 本公司存入的即期支票$2,000，因存款不足退票
(C) 銀行對帳單中有一張兌付岬公司所開立的支票，銀行誤自本公司帳戶中扣除
(D) 銀行對帳單中有一張已兌付的支票金額為$5,720，經查本公司帳上誤記為$5,270，該張支票係支付積欠之貨款
(選A)
關鍵字：銀行存款調節表、現金
解析：
這題在考現金：銀行存款調節表之編製。(白話會計-初會3-現金)。
關於銀行存款調節表，
邦尼錄製了一段影片於在白話會計的免費課程中，
https://acckid.teachable.com/p/freecourses
對銀行存款調節表理論不熟悉的同學請務必參閱，邦尼就不在這邊囉嗦了。
銀行存款調節表草稿如下表(假設銀行對帳單餘額為X)：
108 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇4)
4 財務資訊若要有用，必須攸關且忠實表述其所意圖表述者，下列何者不屬於忠實表述之組成要素？
(A)中立 (B)完整性 (C)免於錯誤 (D)可驗證性
(選D)
關鍵字：觀念性架構
解析：
這題在考觀念性架構：品質特性之組成。(白話會計-初會2-觀念性架構)
忠實表述，簡單說就是看到什麼說什麼。
(A)中立 (B)完整性 (C)免於錯誤 (D)可驗證性
(選D)
關鍵字：觀念性架構
解析：
這題在考觀念性架構：品質特性之組成。(白話會計-初會2-觀念性架構)
忠實表述，簡單說就是看到什麼說什麼。
108 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇3)
3 X1 年度，甲公司有下列資訊：(1)稅前淨利$520,000，稅率25%，(2)X1 年初普通股流通在外股數為200,000 股，(3)X1 年初有票面利率8%可轉換公司債，按照面額$100 發行，流通在外20,000 張，每張可以轉換成普通股4.5 股，(4)X1 年初發行賣權5,000 個，每個賣權可依$30 價格賣回1 股面額$10 之普通股給甲公司。普通股全年平均市價則為$15，(5)X1 年初有票面利率5%可轉換公司債，按照面額$100 發行，流通在外15,000 張，每張可以轉換成普通股3 股，(6)上述潛在普通股皆未行使，(7)甲公司X1 年12 月31 日發放50%股票股利。下列關於甲公司X1 年度之敘述，何者正確？(答案四捨五入取至小數點第三位)
(A)基本每股盈餘為$1.950 (B) 5%可轉換公司債具反稀釋作用
(C)稀釋每股盈餘為$1.275 (D)併入賣權後的稀釋每股盈餘為$1.705
(選C)
關鍵字：賣權、可轉債、基本每股盈餘、BEPS、稀釋每股盈餘、DEPS、
每增額股份盈餘、EPIS
解析：
這題在考每股盈餘：基本及稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)
計算EPS請養成習慣，先算BEPS再算DEPS，
(A)基本每股盈餘為$1.950 (B) 5%可轉換公司債具反稀釋作用
(C)稀釋每股盈餘為$1.275 (D)併入賣權後的稀釋每股盈餘為$1.705
(選C)
關鍵字：賣權、可轉債、基本每股盈餘、BEPS、稀釋每股盈餘、DEPS、
每增額股份盈餘、EPIS
解析：
這題在考每股盈餘：基本及稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)
計算EPS請養成習慣，先算BEPS再算DEPS，
108 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇2)
2 A 公司購入下列三種債券進行投資，下列何者之公司債組成部分可能符合按攤銷後成本衡量之金融資產？甲、可轉換公司債 乙、附可分離認股權之公司債 丙、本金及利息與通貨膨脹指數連結之債券
(A)僅甲、乙有可能符合 (B)僅甲、丙有可能符合
(C)僅乙、丙有可能符合 (D)僅丙有可能符合
(選C)
關鍵字：SPPI、完全為收回本金及流通在外本金之利息、按攤銷後成本衡量之金融資產
解析：
這題在考金融資產：按攤銷後成本衡量之金融資產之認列要件。
(白話會計-初會4-金融投資)
「IFRS 9 金融工具」適用後，金融資產的分類係以：
1、金融工具合約現金流量之特性(是否符合SPPI)
2、企業之經營模式
二個條件來進行分類。(詳初會4課程)
(A)僅甲、乙有可能符合 (B)僅甲、丙有可能符合
(C)僅乙、丙有可能符合 (D)僅丙有可能符合
(選C)
關鍵字：SPPI、完全為收回本金及流通在外本金之利息、按攤銷後成本衡量之金融資產
解析：
這題在考金融資產：按攤銷後成本衡量之金融資產之認列要件。
(白話會計-初會4-金融投資)
「IFRS 9 金融工具」適用後，金融資產的分類係以：
1、金融工具合約現金流量之特性(是否符合SPPI)
2、企業之經營模式
二個條件來進行分類。(詳初會4課程)
108 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇1)
1 X3 年12 月31 日甲公司向乙銀行借款之帳面金額為$1,800,000，甲公司因財務困難無法償還遂與乙銀行進行協商，乙銀行同意收取甲公司普通股股票240,000 股(每股面額$10，公允價值$5)，以清償借款，甲公司另付股票發行成本$100,000。下列敘述何者正確？
(A)不得認列金融負債清償利益 (B)認列債務重整利益$600,000
(C)認列債務重整利益$500,000 (D)貸記資本公積-普通股發行溢價$600,000
(選B)
關鍵字：債務協商、債務整理
解析：
這題在考負債：以本身有價證券償債之會計處理。(白話會計-中會4-負債)
公司財務困難無力償債時，若雙方願意，
(A)不得認列金融負債清償利益 (B)認列債務重整利益$600,000
(C)認列債務重整利益$500,000 (D)貸記資本公積-普通股發行溢價$600,000
(選B)
關鍵字：債務協商、債務整理
解析：
這題在考負債：以本身有價證券償債之會計處理。(白話會計-中會4-負債)
公司財務困難無力償債時，若雙方願意，
108 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(申論4)
四、興星公司於20X1 年1 月1 日，以$1,536,698發行面額$1,600,000、票面利率6%、20X5年12 月31 日到期之公司債，該債券每年6 月底與12 月底各付息一次。當時有效利率7%，公司依有效利息法作攤銷。至20X3 年6 月1 日，興星公司又以101 價格發行10年期、票面利率6%的公司債$1,800,000，新發行的公司債每年5 月底、11月底各付息一次，發行新債券所得之現金於20X3 年6 月30 日依107 市場價格買回舊債券。(利息費用計算至整數，小數點以下四捨五入)
(一) 20X1年1 月1 日發行債券分錄。(3分)
(二) 20X3年6 月1 日發行債券分錄。(3分)
(三) 20X3年6 月30 日買回舊債券分錄。(9分)
關鍵字：應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)。
(一)
20X1/1/1
借：現金 1,536,698
借：應付公司債折價 63,302
貸： 應付公司債 1,600,000
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(一) 20X1年1 月1 日發行債券分錄。(3分)
(二) 20X3年6 月1 日發行債券分錄。(3分)
(三) 20X3年6 月30 日買回舊債券分錄。(9分)
關鍵字：應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)。
(一)
20X1/1/1
借：現金 1,536,698
借：應付公司債折價 63,302
貸： 應付公司債 1,600,000
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108 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(申論3)
三、穩健公司經營不動產出租及買賣業務，於20X2 年3 月1 日買入一棟22 層的大樓，購買價格連同相關稅賦及交易成本合計$300,000,000，另支付房屋基地的土地成本$100,000,000。房屋預計耐用年限為40 年，預計淨殘值為$20,000,000。該棟房屋委託仲介公司代為招租，同年5 月1 日全部出租，租金每月$3,000,000，月初收款(第一筆於5 月1 日收取)。大樓管理及清潔維護工作外包給一保全公司，每月費用$200,000。該棟大樓於20X2 年12 月31 日經評估，房屋建築的公允價值為270,000,000，土地的公允價值為$90,000,000。
試作：分別按下列兩種模式，作穩健公司自20X2 年3 月1 日至12 月31 日應有的分錄：(每小題5 分，共10 分)
(一) 公允價值模式
(二) 成本模式
關鍵字：公允價值模式、成本模式、投資性不動產
解析：
這題在考投資性不動產：公允價值模式、成本模式之應用。
(白話會計-初會3-投資性不動產)。
試作：分別按下列兩種模式，作穩健公司自20X2 年3 月1 日至12 月31 日應有的分錄：(每小題5 分，共10 分)
(一) 公允價值模式
(二) 成本模式
關鍵字：公允價值模式、成本模式、投資性不動產
解析：
這題在考投資性不動產：公允價值模式、成本模式之應用。
(白話會計-初會3-投資性不動產)。
108 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(申論2)
二、達人公司於20X0 年1 月1 日購買一部機器以生產某種產品，機器成本$2,500,000，估計耐用年限10 年，殘值$100,000，採直線法計提折舊。至20X3 年12 月31 日因該機器使用方式發生重大變動，預期將對達人公司產生不利的影響，經評估該機器的可回收金額為$1,300,000。至20X4 年12 月31 日，由於市場情況再發生重大變動，對達人公司產生有利的影響，經評估該機器的可回收金額為$1,350,000。
試作：達人公司20X3、20X4年度所有必要分錄。(15分)
關鍵字：資產減損、減損回轉、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：減損與迴轉。(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)。
20X0~20X2年機器設備每年折舊=(2,500,000-100,000)/10=240,000
20X2年底，機器設備帳面金額=2,500,000-240,000*3=1,780,000
20X3/12/31折舊分錄
試作：達人公司20X3、20X4年度所有必要分錄。(15分)
關鍵字：資產減損、減損回轉、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：減損與迴轉。(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)。
20X0~20X2年機器設備每年折舊=(2,500,000-100,000)/10=240,000
20X2年底，機器設備帳面金額=2,500,000-240,000*3=1,780,000
20X3/12/31折舊分錄
108 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(申論1)
一、清水公司存貨資料紀錄如下，該公司對於存貨的衡量，採用成本與淨變現價值孰低法：
試作：依逐項比較法與分類比較法，計算該公司存貨金額。(10分)
關鍵字：逐項比較法、分類比較法、成本與淨變現價值孰低法、存貨
解析：
這題在考存貨：成本與淨變現價值孰低法之應用。(白話會計-初會3-存貨)。
成本=取得存貨之代價及使存貨達可供銷售狀態的合理支出。
淨變現價值= 估計售價- 出售成本 (本題無出售成本，故售價=淨變現價值)。
成本與淨變現價值孰低法，就是取上述2者的孰低者作為帳面金額的一種評價方法。
目前IFRS允許逐項比較與分類比較兩種方法，以本題為例，
產品
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組別
|
數量
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單位成本
|
單位售價
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甲
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一
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800
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$20
|
$16
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乙
|
一
|
600
|
30
|
34
|
丙
|
二
|
400
|
100
|
106
|
丁
|
二
|
700
|
130
|
120
|
試作：依逐項比較法與分類比較法，計算該公司存貨金額。(10分)
關鍵字：逐項比較法、分類比較法、成本與淨變現價值孰低法、存貨
解析：
這題在考存貨：成本與淨變現價值孰低法之應用。(白話會計-初會3-存貨)。
成本=取得存貨之代價及使存貨達可供銷售狀態的合理支出。
淨變現價值= 估計售價- 出售成本 (本題無出售成本，故售價=淨變現價值)。
成本與淨變現價值孰低法，就是取上述2者的孰低者作為帳面金額的一種評價方法。
目前IFRS允許逐項比較與分類比較兩種方法，以本題為例，
108 司法人員、調查人員 三等考試 檢事官財經實務組 中級會計學(申論4)
四、上市公司大西洋飲料股份有限公司的107 年度財務報告經其簽證會計師出具無法表示意見之查核報告，以下是簽證會計師對其107 年度財務報告無法表示意見之基礎：
關於大西洋集團民國107 年第三季與關係人簽約以新臺幣640,000 仟元取得三筆不動產(臺南佳里、高雄湖內及新北市新店)及應收資金貸與關係人之重大交易，本會計師因下列所述事由，致無法對該等交易取得足夠及適切之查核證據，因此本會計師無法判斷是否須對該等交易及合併資產負債表、合併綜合損益表、合併權益變動表與合併現金流量表作必要之調整：
1. 前述高雄湖內不動產之交易價格未考量該項不動產已有他項權利設定，逕參考估價報告之金額作為最後簽約成交價格依據，未能說明其交易價格之合理性；
2. 前述不動產交易截至民國107 年12 月31 日止已支付新臺幣547,000仟元卻遲未完成過戶程序(臺南佳里民國108 年3 月27 日完成過戶；高雄湖內民國108 年3 月28 日完成過戶，惟仍有抵押權尚未塗銷)，未能具體說明遲未過戶之合理原因；
3. 於交易簽約後，經大西洋飲料股份有限公司董事會民國108 年3 月20 日同意變更所有過戶相關稅費由大西洋集團負擔，其中土地增值稅新臺幣33,026 仟元於同年3 月間支付，未能具體說明變更之合理原因；
4. 大西洋飲料股份有限公司董事會民國108 年3 月20 日決議取消新北市新店之不動產交易，且依據民國108 年3 月21 日大西洋集團之重大訊息公告將該筆交易預付土地款(新臺幣155,000 仟元，帳列其他非流動資產)轉為資金貸與。另依據民國108 年3 月28 日大西洋集團之重大訊息公告，每月還款新臺幣400 仟元，導致還款期限逾32 年。針對前述取消交易及還款條件約定未能說明其合理性；
5. 大西洋集團截至民國107 年12 月31 日對高雄湖內及新北市新店不動產交易相對人應收資金貸與之餘額為新臺幣107,200 仟元(如加計第4 點將另增加新臺幣155,000 仟元，已逾個別對象資金貸與限額)，針對交易相對人之還款能力未有合理評估。此外，交易相對人於民國108 年3 月提供其他地號之土地為擔保品，大西洋集團已提供前揭土地之估價報告，惟該擔保品之價格鑑定仍有未能釐清之處。
試問：
(一) 關於會計師對上述高雄湖內不動產之交易價格合理性之疑慮，其所涉及取得該項資產交易之會計處理相關問題為何？(10 分)
(二) 關於會計師對上述不動產交易於簽約後，該公司董事會同意變更所有過戶相關稅費由大西洋集團負擔(如土地增值稅新臺幣33,026 仟元)之疑慮，其所涉及負擔該等相關稅費之會計處理相關問題為何？(5 分)
(三) 關於會計師對該公司董事會決議取消上述新北市新店不動產交易，將該筆交易預付土地款新臺幣155,000仟元轉為資金貸與，每月還款400 仟元之疑慮，其所涉及預付土地款轉為資金貸與款之會計處理相關問題為何？(10 分)
關鍵字：不動產、廠房及設備、或有損失、負債準備、或有負債、關係人交易、
金融工具、IFRS 9
解析：
這題在考
關於大西洋集團民國107 年第三季與關係人簽約以新臺幣640,000 仟元取得三筆不動產(臺南佳里、高雄湖內及新北市新店)及應收資金貸與關係人之重大交易，本會計師因下列所述事由，致無法對該等交易取得足夠及適切之查核證據，因此本會計師無法判斷是否須對該等交易及合併資產負債表、合併綜合損益表、合併權益變動表與合併現金流量表作必要之調整：
1. 前述高雄湖內不動產之交易價格未考量該項不動產已有他項權利設定，逕參考估價報告之金額作為最後簽約成交價格依據，未能說明其交易價格之合理性；
2. 前述不動產交易截至民國107 年12 月31 日止已支付新臺幣547,000仟元卻遲未完成過戶程序(臺南佳里民國108 年3 月27 日完成過戶；高雄湖內民國108 年3 月28 日完成過戶，惟仍有抵押權尚未塗銷)，未能具體說明遲未過戶之合理原因；
3. 於交易簽約後，經大西洋飲料股份有限公司董事會民國108 年3 月20 日同意變更所有過戶相關稅費由大西洋集團負擔，其中土地增值稅新臺幣33,026 仟元於同年3 月間支付，未能具體說明變更之合理原因；
4. 大西洋飲料股份有限公司董事會民國108 年3 月20 日決議取消新北市新店之不動產交易，且依據民國108 年3 月21 日大西洋集團之重大訊息公告將該筆交易預付土地款(新臺幣155,000 仟元，帳列其他非流動資產)轉為資金貸與。另依據民國108 年3 月28 日大西洋集團之重大訊息公告，每月還款新臺幣400 仟元，導致還款期限逾32 年。針對前述取消交易及還款條件約定未能說明其合理性；
5. 大西洋集團截至民國107 年12 月31 日對高雄湖內及新北市新店不動產交易相對人應收資金貸與之餘額為新臺幣107,200 仟元(如加計第4 點將另增加新臺幣155,000 仟元，已逾個別對象資金貸與限額)，針對交易相對人之還款能力未有合理評估。此外，交易相對人於民國108 年3 月提供其他地號之土地為擔保品，大西洋集團已提供前揭土地之估價報告，惟該擔保品之價格鑑定仍有未能釐清之處。
試問：
(一) 關於會計師對上述高雄湖內不動產之交易價格合理性之疑慮，其所涉及取得該項資產交易之會計處理相關問題為何？(10 分)
(二) 關於會計師對上述不動產交易於簽約後，該公司董事會同意變更所有過戶相關稅費由大西洋集團負擔(如土地增值稅新臺幣33,026 仟元)之疑慮，其所涉及負擔該等相關稅費之會計處理相關問題為何？(5 分)
(三) 關於會計師對該公司董事會決議取消上述新北市新店不動產交易，將該筆交易預付土地款新臺幣155,000仟元轉為資金貸與，每月還款400 仟元之疑慮，其所涉及預付土地款轉為資金貸與款之會計處理相關問題為何？(10 分)
關鍵字：不動產、廠房及設備、或有損失、負債準備、或有負債、關係人交易、
金融工具、IFRS 9
解析：
這題在考
不動產、廠房及設備：原始認列。(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
金融資產：按攤銷後成本衡量之金融資產之原始認列(白話會計-中會3-金融資產)
(一)
1、交易價格未考量該項不動產已有他項權利設定之事實，若逕以估價報告之金額作為最後簽約成交價格，並以該成交價格入帳，此為會計錯誤，應更正並重編財報：
金融資產：按攤銷後成本衡量之金融資產之原始認列(白話會計-中會3-金融資產)
(一)
1、交易價格未考量該項不動產已有他項權利設定之事實，若逕以估價報告之金額作為最後簽約成交價格，並以該成交價格入帳，此為會計錯誤，應更正並重編財報：
108 司法人員、調查人員 三等考試 檢事官財經實務組 中級會計學(申論3)
三、甲公司於X5 年自行建造一項供自用之精密生產設備，符合借款成本資本化之條件，X5 年建造該設備相關支出之資訊如下：
甲公司X5 年度借款之情形如下：
為建造該設備之專案銀行借款$2,000,000，於X5 年1 月1 日借款，利率8%。五年期應付公司債$1,600,000，利率12%，X3 年按面額發行。三年期應付票據$3,200,000，利率10%，X4 年平價發行。
甲公司X5 年該專案銀行借款暫時性投資所產生之收益為$13,360。該設備於9 月30 日建造完成，10 月1 日正式投入生產使用。甲公司對該設備採用雙倍餘額遞減法提列折舊，估計該設備的耐用年限為5 年，殘值為$300,000。
試求：計算甲公司X1(編註：應係X5)年與該設備相關之借款成本資本化之金額及X2(編註：應係X6)年該設備應提列之折舊費用金額。(25 分)
關鍵字：利息資本化、折舊、不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：利息資本化、折舊、減損之應用
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
借款成本為企業對外舉借資金所應支付之代價，如：有效利息法計算之利息支出。
而企業取得特定資產時將使其達到可供使用/出售狀態之必要支出，
1 月1 日支出
|
$800,000
|
4 月1 日支出
|
$1,600,000
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7 月1 日支出
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$2,400,000
|
為建造該設備之專案銀行借款$2,000,000，於X5 年1 月1 日借款，利率8%。五年期應付公司債$1,600,000，利率12%，X3 年按面額發行。三年期應付票據$3,200,000，利率10%，X4 年平價發行。
甲公司X5 年該專案銀行借款暫時性投資所產生之收益為$13,360。該設備於9 月30 日建造完成，10 月1 日正式投入生產使用。甲公司對該設備採用雙倍餘額遞減法提列折舊，估計該設備的耐用年限為5 年，殘值為$300,000。
試求：計算甲公司X1(編註：應係X5)年與該設備相關之借款成本資本化之金額及X2(編註：應係X6)年該設備應提列之折舊費用金額。(25 分)
關鍵字：利息資本化、折舊、不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：利息資本化、折舊、減損之應用
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
借款成本為企業對外舉借資金所應支付之代價，如：有效利息法計算之利息支出。
而企業取得特定資產時將使其達到可供使用/出售狀態之必要支出，
108 司法人員、調查人員 三等考試 檢事官財經實務組 中級會計學(申論2)
二、甲公司於X1 年1 月1 日支付現金$1,436,815購買乙公司發行票面金額$1,500,000 之五年期公司債，票面利率為年息5%，於每年12 月31 日支付利息，甲公司適用於該筆公司債投資之有效利率為年息6%。甲公司將該公司債投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。該公司債於X1 年12 月31 日之公允價值為$1,455,000。甲公司於X1 年底評估該筆公司債投資自原始認列後之信用風險並未顯著惡化，考量未來12 個月內發生違約而造成信用損失應提列之備抵損失金額為$7,500。於X2 年12 月31 日，甲公司以公允價值$1,485,000出售該債券。
試求：計算甲公司X1 年度及X2 年度與該公司債投資相關所應認列之本期損益金額及本期綜合損益金額。(25 分)
關鍵字：金融資產減損、透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產、
FV/OCI-R、金融工具、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資會計處理。
(白話會計-中會3-金融資產)
X1/1/1(供參)
借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 1,436,815
貸： 現金 1,436,815
試求：計算甲公司X1 年度及X2 年度與該公司債投資相關所應認列之本期損益金額及本期綜合損益金額。(25 分)
關鍵字：金融資產減損、透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產、
FV/OCI-R、金融工具、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資會計處理。
(白話會計-中會3-金融資產)
X1/1/1(供參)
借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 1,436,815
貸： 現金 1,436,815
108 司法人員、調查人員 三等考試 檢事官財經實務組 中級會計學(申論1)
一、甲公司於X1 年1 月1 日向乙租賃公司承租一部特殊精密之機器，租賃期間五年，每年租金$1,000,000，於每年年初支付。甲公司安裝及測試此機器共支出$800,000，預計於X5 年底拆卸及交還乙公司需支出$500,000，由甲公司負擔。甲公司無法得知乙公司的租賃隱含利率，甲公司增額借款利率為每年6%，甲公司適用於除役負債準備之折現率亦為6%。甲公司對此機器採用年數合計法提列折舊。
試求：計算甲公司於X2 年底與該機器相關項目之使用權資產帳面金額、流動及非流動租賃負債帳面金額、X2 年度之折舊費用金額及利息費用金額。(25 分)
關鍵字：租賃、除役成本、IFRS 16
解析：
這題在考租賃(IFRS 16)：承租人會計處理與表達(白話會計-中會5-租賃)
X1/1/1 為租賃開始日
不知租賃隱含利率，故應採承租人增額借款利率6%折現。
試求：計算甲公司於X2 年底與該機器相關項目之使用權資產帳面金額、流動及非流動租賃負債帳面金額、X2 年度之折舊費用金額及利息費用金額。(25 分)
關鍵字：租賃、除役成本、IFRS 16
解析：
這題在考租賃(IFRS 16)：承租人會計處理與表達(白話會計-中會5-租賃)
X1/1/1 為租賃開始日
不知租賃隱含利率，故應採承租人增額借款利率6%折現。
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