試作：關於此不動產租約（不考慮所得稅之影響，說明計算過程，所有答案四捨五入至元）
(一)甲公司於20X1年初應認列之資產總金額及20X1年底應認列之負債金額分別為何？（4 分）
(二)對甲公司及乙公司於20X1年本期淨利之影響數總金額分別為何？（須分別註明收益或費損項目之金額）（6 分）
關鍵字：租賃會計、營業租賃按融資租賃處理、投資性不動產、押租。
解析：
這題在考租賃會計中較為冷僻的部分。
一般的營業租賃 承租人不必將 未來應支付的現金流量 認列為負債，
也不必認列相對應的 租賃權益。
2016年11月5日 星期六
105年高考會計師 中級會計學(申論2)
二、甲公司簽訂一租賃合約自20X1年初起為期三年向乙公司承租一商用不動產。依合約約定甲公司須於20X1年初給付日後將不退還之押金$120,000，並於租期中之每年年初給付租金$600,000，租期屆滿該不動產無條件返還乙公司，乙公司之租賃隱含利率為 8%。該合約關於押金與租金給付之金額與條件均符合市場水準。經評估該合約對承租人甲公司屬營業租賃，該不動產之使用效益遞減型態為直線基礎，且甲公司將此營業租賃下所持有之不動產權益依國際財務報導準則分類為投資性不動產並按投資性不動產處理。該不動產於20X1年底之公允價值為$2,000,000。
試作：關於此不動產租約（不考慮所得稅之影響，說明計算過程，所有答案四捨五入至元）
(一)甲公司於20X1年初應認列之資產總金額及20X1年底應認列之負債金額分別為何？（4 分）
(二)對甲公司及乙公司於20X1年本期淨利之影響數總金額分別為何？（須分別註明收益或費損項目之金額）（6 分）
關鍵字：租賃會計、營業租賃按融資租賃處理、投資性不動產、押租。
解析：
這題在考租賃會計中較為冷僻的部分。
一般的營業租賃 承租人不必將 未來應支付的現金流量 認列為負債，
試作：關於此不動產租約（不考慮所得稅之影響，說明計算過程，所有答案四捨五入至元）
(一)甲公司於20X1年初應認列之資產總金額及20X1年底應認列之負債金額分別為何？（4 分）
(二)對甲公司及乙公司於20X1年本期淨利之影響數總金額分別為何？（須分別註明收益或費損項目之金額）（6 分）
關鍵字：租賃會計、營業租賃按融資租賃處理、投資性不動產、押租。
解析：
這題在考租賃會計中較為冷僻的部分。
一般的營業租賃 承租人不必將 未來應支付的現金流量 認列為負債，
105年高考會計師 中級會計學(申論1)
一、信義公司於第一年初以繼續在公司服務滿4年且銷售團隊於4年中銷售A 產品超過50,000單位為條件，給與該團隊22位員工，每位2,000單位之認股權，該認股權給與日之公允價值為每單位$14。
第一年底，計有4位員工離職，公司預估第二、三、四年離職員工人數分別為每年2人。此時預估應該可以於第三年達到銷售50,000單位之條件，第一年底認股權每單位之公允價值為$15。
第二年又有3位員工離職，此時預估第三、四年離職員工人數分別為每年2位，雖然預估應該可以於第三年達到銷售50,000單位之條件，但公司於此時修改績效條件，將銷售目標提高為需達到銷售60,000單位。公司預估應該可以於第四年底達到此條件，第二年底認股權每單位之公允價值為$16。
第三年有3位員工離職，預估第四年將有2位員工離職，截至第三年底實際共銷售A產品45,000單位，此時公司預估至第四年總銷售單位應該可以達 60,000單位，公司第三年底為了更加激勵員工努力，將每人認股權單位提高至 2,400單位，此時認股權每單位之公允價值為$12。
第四年又有2位員工離職，此時4年合計之銷售單位數達61,000單位，每單位認股權之公允價值$10。
試作：
第一至第四年每年年底股份基礎給付交易應有之相關分錄。（10 分）
關鍵字：股份基礎給付、修改概得條件、服務條件、非市價績效條件。
解析：
這題在考股份基礎給付：權益交割：非市價績效條件：既得條件改變。
X1年底：
公司雖估計第3年底可達成非市價績效條件，
第一年底，計有4位員工離職，公司預估第二、三、四年離職員工人數分別為每年2人。此時預估應該可以於第三年達到銷售50,000單位之條件，第一年底認股權每單位之公允價值為$15。
第二年又有3位員工離職，此時預估第三、四年離職員工人數分別為每年2位，雖然預估應該可以於第三年達到銷售50,000單位之條件，但公司於此時修改績效條件，將銷售目標提高為需達到銷售60,000單位。公司預估應該可以於第四年底達到此條件，第二年底認股權每單位之公允價值為$16。
第三年有3位員工離職，預估第四年將有2位員工離職，截至第三年底實際共銷售A產品45,000單位，此時公司預估至第四年總銷售單位應該可以達 60,000單位，公司第三年底為了更加激勵員工努力，將每人認股權單位提高至 2,400單位，此時認股權每單位之公允價值為$12。
第四年又有2位員工離職，此時4年合計之銷售單位數達61,000單位，每單位認股權之公允價值$10。
試作：
第一至第四年每年年底股份基礎給付交易應有之相關分錄。（10 分）
關鍵字：股份基礎給付、修改概得條件、服務條件、非市價績效條件。
解析：
這題在考股份基礎給付：權益交割：非市價績效條件：既得條件改變。
X1年底：
公司雖估計第3年底可達成非市價績效條件，
105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇20)
20、X1年初甲公司以$9,000,000向第一公司購買一棟大樓作為辦公用途，其中房屋價款$6,000,000，土地價款$3,000,000，該棟大樓估計耐用年限30年，無殘值，後續採成本模式評價。X3年底經評估甲公司認為該大樓房屋部分有減損之可能，估計房屋可回收金額為$4,860,000，殘值及耐用年限不變。X6 年 1 月 2 日甲公司搬遷至新的企業總部，並將現有辦公大樓轉為營業租賃之用，其符合投資性不動產之規定。若甲公司對投資性不動產後續評價採公允價值模式，X6年1月2日該不動產之公允價值分別為土地$4,000,000及房屋$5,400,000，則甲公司將自用不動產轉為投資性不動產可認列之減損迴轉利益金額為何？
(A)$400,000 (B)500,000 (C)$540,000 (D)$900,000
(選B)
關鍵字：PP&E、減損、PP&E重分類、投資性不動產
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊、減損、減損迴轉、重分類至投資性不動產之會計處理。
X1年初，土地入帳成本=3,000,000、房屋入帳成本=6,000,000
(A)$400,000 (B)500,000 (C)$540,000 (D)$900,000
(選B)
關鍵字：PP&E、減損、PP&E重分類、投資性不動產
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊、減損、減損迴轉、重分類至投資性不動產之會計處理。
X1年初，土地入帳成本=3,000,000、房屋入帳成本=6,000,000
105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇19)
19、甲公司於 X5 年 7 月 1 日以每股$25 購入冠軍公司流通在外普通股 100,000 股之 30%，甲公司對冠軍公司具有重大影響力，當時冠軍公司普通股股東權益為$2,000,000，投資成本與股權淨值之差異係因冠軍公司機器帳面金額低估所致，該機器剩餘耐用年限為 5 年，無殘值，採直線法折舊。冠軍公司 X5 年發生淨損$1,000,000，且甲公司有客觀證據顯示該筆投資可能發生減損，甲公司經評估該筆股票投資之可回收金額為$415,000，則 X5 年底甲公司應認列投資減損損失金額為：
(A)$5,000 (B)$150,000 (C)$170,000 (D)$185,000
(選C)
關鍵字：權益法投資、投資成本與股權淨值差異、權益法減損。
解析：
這題在考金融資產：權益法投資：投資損益之認列、減損損失之計算。
權益法取得成本=25*100,000*30%=750,000
(A)$5,000 (B)$150,000 (C)$170,000 (D)$185,000
(選C)
關鍵字：權益法投資、投資成本與股權淨值差異、權益法減損。
解析：
這題在考金融資產：權益法投資：投資損益之認列、減損損失之計算。
權益法取得成本=25*100,000*30%=750,000
105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇18)
18、第一公司於X5年初開始營業，存貨採永續盤存制，X5年底與X6年底存貨相關資料如下：
X5 年 12 月 31 日 X6 年 12 月 31 日
成本 $346,000 $410,000
淨變現價值 322,000 390,000
第一公司期末按成本與淨變現價值孰低法評價存貨，則對X6年淨利之影響為：
(A)淨利減少$20,000 (B)淨利減少$24,000
(C)淨利增加$4,000 (D)淨利增加$44,000
(選C)
關鍵字：存貨、LCN
解析：
這題在考存貨：成本與淨變現價值孰低法之應用。
X5年底時應有之備抵存貨跌價=346,000-322,000=24,000
X5 年 12 月 31 日 X6 年 12 月 31 日
成本 $346,000 $410,000
淨變現價值 322,000 390,000
第一公司期末按成本與淨變現價值孰低法評價存貨，則對X6年淨利之影響為：
(A)淨利減少$20,000 (B)淨利減少$24,000
(C)淨利增加$4,000 (D)淨利增加$44,000
(選C)
關鍵字：存貨、LCN
解析：
這題在考存貨：成本與淨變現價值孰低法之應用。
X5年底時應有之備抵存貨跌價=346,000-322,000=24,000
105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇17)
17、甲公司於X6年1月1日按102之價格發行面額$5,000,000，票面利率4%，每年12月31日付息之五年期公司債，每張面額$1,000之公司債附有5張認股證，每張認股證可按$20之價格購買甲公司面額$10普通股一股，公司債發行當時每張認股證之市價為$15。第一公司於X6年1月1日取得甲公司所發行之全數公司債，另支付手續費$15,450，若第一公司將該投資分類為持有至到期日，則X6年1月1日該持有至到期日債券投資之入帳成本為：
(A)$4,725,000 (B)$4,739,314 (C)$4,740,450 (D)$5,100,000
(選B)
關鍵字：整批購買成本之分攤、手續費分攤
解析：
這題在考 金融工具 (IAS 39)：合併取得金融資產之會計處理。
對第一公司來說，買進甲公司發行之公司債，
(A)$4,725,000 (B)$4,739,314 (C)$4,740,450 (D)$5,100,000
(選B)
關鍵字：整批購買成本之分攤、手續費分攤
解析：
這題在考 金融工具 (IAS 39)：合併取得金融資產之會計處理。
對第一公司來說，買進甲公司發行之公司債，
105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇16)
16、甲公司飼養的乳牛於X6年8月共計生產牛乳20,000公升，每公升牛乳公允價值為$26，出售成本為$2。8月份發生飼料費用$100,000，採收牛乳工資$30,000，其他支出$45,000，則甲公司收穫的牛乳應以多少金額入帳？
(A)$175,000 (B)$215,000 (C)$305,000 (D)$480,000
(選D)
關鍵字：農業、農產品、淨公允價值(FV-CS)模式
解析：
這題在考農業：農產品收獲時之會計處理。
農產品依IFRSs，原始認列時應採用淨公允價值(公允價值-處分成本)入帳
(A)$175,000 (B)$215,000 (C)$305,000 (D)$480,000
(選D)
關鍵字：農業、農產品、淨公允價值(FV-CS)模式
解析：
這題在考農業：農產品收獲時之會計處理。
農產品依IFRSs，原始認列時應採用淨公允價值(公允價值-處分成本)入帳
105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇15)
15、第一公司於X5年初成立，X5年公司發生營業損失$100,000，該損失可遞轉以後10年，且X5年發生一項暫時性差異，產生未來可減除金額$150,000，將於未來三年平均迴轉，公司評估未來年度都會有足夠課稅所得。若第一公司 X6 年未扣除虧損遞轉金額前之課稅所得額為$200,000（X6 年未產生其他財稅差異項目），各年度所得稅率均為 20%，則 X6 年應認列的所得稅費用為：
(A)$20,000 (B)$30,000 (C)$40,000 (D)$50,000
(選D)
關鍵字：所得稅會計、所得稅費用、虧損後抵、遞延所得稅資產
解析：
這題在考所得稅會計：遞延所得稅資產：虧損後抵之會計處理。
X5年營業損失100,000，但有產生可減除金額150,000，
(A)$20,000 (B)$30,000 (C)$40,000 (D)$50,000
(選D)
關鍵字：所得稅會計、所得稅費用、虧損後抵、遞延所得稅資產
解析：
這題在考所得稅會計：遞延所得稅資產：虧損後抵之會計處理。
X5年營業損失100,000，但有產生可減除金額150,000，
105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇14)
14、第一公司於X2年初購入機器一部，成本$4,510,000，估計可用 10 年，殘值$110,000，採年數合計法提列折舊。X5年初公司決定改按直線法提列折舊，估計機器尚可再用 9 年，殘值減為$64,000。X5年12月31日，第一公司發現 X3 年忘記認列折舊費用，則 X5 年底第一公司應認列的折舊費用金額為何？
(A)$248,000 (B)$254,000 (C)$330,000 (D)$334,000
(選B)
關鍵字：PP&E、改變折舊方法、會計錯誤更正。
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊方法改變、折舊計算錯誤 之會計處理。
X2年應提折舊：(4,510,000-110,000) * 10/55 = 800,000
(A)$248,000 (B)$254,000 (C)$330,000 (D)$334,000
(選B)
關鍵字：PP&E、改變折舊方法、會計錯誤更正。
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊方法改變、折舊計算錯誤 之會計處理。
X2年應提折舊：(4,510,000-110,000) * 10/55 = 800,000
105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇13)
13、甲公司於X5年1月1日將成本$180,000、公允價值$278,072之機器出租給第一公司，該機器估計耐用年限12年，租期10年，估計租期屆滿時殘值為$20,000，第一公司並未保證殘值。第一公司每年年初支付租金$40,000，有關保險費等履約成本係由第一公司承擔。甲公司發生與租賃合約有關之原始直接成本$4,000，甲公司之隱含利率為 10%，且為第一公司所知，則甲公司於租賃開始日應認列之銷貨收入為何？
（$1，10 期，利率 10%，複利現值 = 0.38554，普通年金現值 = 6.14457）
(A)$266,361 (B)$270,361 (C)$274,072 (D)$278,072
(選B)
關鍵字：融資租賃、製造商或經銷商(銷售型)融資租賃、履約成本、原始直接成本。
解析：
這題在考租賃會計：融資租賃：製造商或經銷商(銷售型)融資租賃之銷貨收入。
因為題目已直接要你算銷貨收入了，
（$1，10 期，利率 10%，複利現值 = 0.38554，普通年金現值 = 6.14457）
(A)$266,361 (B)$270,361 (C)$274,072 (D)$278,072
(選B)
關鍵字：融資租賃、製造商或經銷商(銷售型)融資租賃、履約成本、原始直接成本。
解析：
這題在考租賃會計：融資租賃：製造商或經銷商(銷售型)融資租賃之銷貨收入。
因為題目已直接要你算銷貨收入了，
105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇12)
12、第一公司於X5年12月31日因財務發生困難，無法支付甲銀行到期票據$300,000 及應付利息$30,000（票面利率 10%，相當於發行當時之市場利率）。經與甲銀行進行債務協商，甲銀行同意免除應計利息，並延長到期日至 X8 年 12 月 31 日，票據面額降為$250,000，利率降為 6%，每年年底支付利息，債務整理當時市場利率為12%。若第一公司支付債務協商費用$5,000，則第一公司可認列債務整理利益金額為何？
（$1，3 期，利率 6%，複利現值 = 0.83962，普通年金現值 = 2.67301
$1，3 期，利率 10%，複利現值 = 0.75132，普通年金現值 = 2.48685
$1，3 期，利率 12%，複利現值 = 0.71178，普通年金現值 = 2.40183）
(A)$99,867 (B)$104,867 (C)$111,028 (D)$116,028
(選C)
關鍵字：債務重整、債務整理損益。
解析：
這題在考債務人進行債務重整之會計處理。
債務人於債務到期時若無力償債，
（$1，3 期，利率 6%，複利現值 = 0.83962，普通年金現值 = 2.67301
$1，3 期，利率 10%，複利現值 = 0.75132，普通年金現值 = 2.48685
$1，3 期，利率 12%，複利現值 = 0.71178，普通年金現值 = 2.40183）
(A)$99,867 (B)$104,867 (C)$111,028 (D)$116,028
(選C)
關鍵字：債務重整、債務整理損益。
解析：
這題在考債務人進行債務重整之會計處理。
債務人於債務到期時若無力償債，
105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇11)
11、甲公司X5年初購入機器一部，成本$500,000，估計耐用年限10年，無殘值，採直線法計提折舊。甲公司對該機器之後續評價採重估價模式，對於未實現重估增值係於使用資產期間配合轉出。X5年底該機器之公允價值為$468,000，X6年底公允價值為$380,000。試問X6年底有關甲公司機器重估之分錄，下列何者正確？
(A)借記資產重估價損失$18,000 (B)借記資產重估價損失$20,000
(C)借記資產重估價損失$36,000 (D)借記資產重估價損失$38,000
(選B)
關鍵字：重估、折舊
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式之會計處理。
(A)借記資產重估價損失$18,000 (B)借記資產重估價損失$20,000
(C)借記資產重估價損失$36,000 (D)借記資產重估價損失$38,000
(選B)
關鍵字：重估、折舊
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式之會計處理。
105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇10)
10、臺南公司於X1年7月1日出售一批商品給花蓮公司，收取面額$882,000 之2年期零息票據一紙。若該筆出售商品交易於當日符合商品收入認列條件，且與花蓮公司信用評等相當者所發行之類似票據之有效利率為5%；與臺南公司信用評等相當者所發行之類似票據之有效利率為4%，則臺南公司於X1年7月1日應認列銷貨收入之金額為何？
(A)$800,000 (B)$807,692 (C)$815,459 (D)$882,000
(選A)
關鍵字：折現率
解析：
這題在考金融資產評價時，折現率之選擇。
臺南公司因銷貨收到花蓮公司的票，
銷貨收入之金額 為取得資產之公允價值。
(A)$800,000 (B)$807,692 (C)$815,459 (D)$882,000
(選A)
關鍵字：折現率
解析：
這題在考金融資產評價時，折現率之選擇。
臺南公司因銷貨收到花蓮公司的票，
銷貨收入之金額 為取得資產之公允價值。
105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇9)
9、臺中公司於X4年初同時承接兩項長期工程，皆預計X5年度完工，採完工百分比法，相關資料如下：
工程 A 工程 B
合約總價 $1,500,000 $1,000,000
X4 年度已發生成本 800,000 480,000
X4 年底估計完工尚需成本 200,000 320,000
X4 年度已請款金額 600,000 800,000
X4 年度已收款金額 450,000 665,000
則臺中公司X4年底長期工程合約相關項目列示在流動資產與流動負債之餘額應為何？
(A)流動資產$600,000、流動負債$200,000
(B)流動資產$885,000、流動負債$200,000
(C)流動資產$685,000、流動負債$0
(D)流動資產$2,085,000、流動負債$1,400,000
(選B)
關鍵字：工程合約、多項工程之表達。
解析：
這題在考收入認列：工程合約收入之會計處理及報表之表達。
首先，同學要先知道工程A、工程B為2項獨立的工程，不得互抵。
工程 A 工程 B
合約總價 $1,500,000 $1,000,000
X4 年度已發生成本 800,000 480,000
X4 年底估計完工尚需成本 200,000 320,000
X4 年度已請款金額 600,000 800,000
X4 年度已收款金額 450,000 665,000
則臺中公司X4年底長期工程合約相關項目列示在流動資產與流動負債之餘額應為何？
(A)流動資產$600,000、流動負債$200,000
(B)流動資產$885,000、流動負債$200,000
(C)流動資產$685,000、流動負債$0
(D)流動資產$2,085,000、流動負債$1,400,000
(選B)
關鍵字：工程合約、多項工程之表達。
解析：
這題在考收入認列：工程合約收入之會計處理及報表之表達。
首先，同學要先知道工程A、工程B為2項獨立的工程，不得互抵。
105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇8)
8、臺中公司於X1年初購置機器一部，成本$5,000,000，估計耐用年限為10年，估計殘值為$100,000，以直線法提列折舊。X6年初臺中公司進行該機器某一零組件的升級更換，共支出成本$1,000,000，並重新估計該機器更換後耐用年限尚餘 8 年，殘值為零。當日臺中公司依據實際支出考量物價變動後，推估原始採購成本中屬該零組件部分約為$600,000，則臺中公司 X6 年度之折舊費用應為何？
(A)$368,750 (B)$405,500 (C)$443,750 (D)$480,500
(選B)
關鍵字：PP&E、部分汰換、除舊佈新、會計估計變動、後續折舊。
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：部分汰換：後續折舊之提列。
X1年至x5年，每年折舊=(5,000,000-100,000)/10=490,000
(A)$368,750 (B)$405,500 (C)$443,750 (D)$480,500
(選B)
關鍵字：PP&E、部分汰換、除舊佈新、會計估計變動、後續折舊。
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：部分汰換：後續折舊之提列。
X1年至x5年，每年折舊=(5,000,000-100,000)/10=490,000
105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇7)
7、臺中公司於X3年1月2日購買永泰公司發行之可轉換公司債做為備供出售債券投資。X6 年 12 月 31 日該公司債之相關資料如下：
不含轉換權公司債之攤銷後成本 $980,000
不含轉換權公司債之公允價值 990,000
轉換權之公允價值 100,000
臺中公司於X6年12月31日將該公司債全數轉換成永泰公司普通股共得 40,000股，當日永泰公司普通股每股市價為$30，則臺中公司應認列處分金融資產利益為何？
(A)$0 (B)$110,000 (C)$120,000 (D)$220,000
(選C)
關鍵字：可轉換公司債、備供出售金融資產、其他綜合損益重分類。
解析：
這題在考金融資產(IAS 39) 備供出售金融資產之：原始購入、後續評價、及處分之會計處理。
對投資人來說，
買入可轉債可以選擇將整體指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產，
不含轉換權公司債之攤銷後成本 $980,000
不含轉換權公司債之公允價值 990,000
轉換權之公允價值 100,000
臺中公司於X6年12月31日將該公司債全數轉換成永泰公司普通股共得 40,000股，當日永泰公司普通股每股市價為$30，則臺中公司應認列處分金融資產利益為何？
(A)$0 (B)$110,000 (C)$120,000 (D)$220,000
(選C)
關鍵字：可轉換公司債、備供出售金融資產、其他綜合損益重分類。
解析：
這題在考金融資產(IAS 39) 備供出售金融資產之：原始購入、後續評價、及處分之會計處理。
對投資人來說，
買入可轉債可以選擇將整體指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產，
105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇6)
6、大甲公司於 X3 年 7 月 1 日購買價值$800,000 的油井設備，公司負有法定義務必須於油井設備使用結束時，立即拆除油井設備。該設備預期使用年限為 5 年，估計無殘值，5 年後拆除該設備的預計成本為$300,000（利率 5%設算的現值為$235,058）。根據該公司現況 5%利率應屬合理。試問大甲公司 X3 年針對該交易事項應記錄多少費用？（計算至整數，以下四捨五入）
(A)折舊費用$110,000
(B)折舊費用$80,000 和利息費用$5,876
(C)折舊費用$103, 506 和利息費用$5,876
(D)折舊費用$207,012 和利息費用$11,753
關鍵字：PP&E、除役成本、折舊。
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：除役成本之會計處理、折舊提列。
除役成本亦為使設備達可供使用狀態之合理必要支出，
(A)折舊費用$110,000
(B)折舊費用$80,000 和利息費用$5,876
(C)折舊費用$103, 506 和利息費用$5,876
(D)折舊費用$207,012 和利息費用$11,753
(選C)
關鍵字：PP&E、除役成本、折舊。
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：除役成本之會計處理、折舊提列。
除役成本亦為使設備達可供使用狀態之合理必要支出，
105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇5)
5、臺南公司 X5 年有關退休金資料如下：
X5 年 1 月 1 日資料：
確定福利義務現值 $2,000,000
計畫短絀 400,000
折現率 10%
X5 年度資料：
當期服務成本 $2,200,000
年底提撥計畫資產 1,600,000
X5 年 12 月 31 日資料：
計畫資產公允價值 $3,500,000
試問上述退休金交易對臺南公司 X5 年度綜合損益表之影響應為何？
(A)本期淨利減少$2,000,000 及本期其他綜合淨利增加$300,000
(B)本期淨利減少$2,400,000 及本期其他綜合淨利增加$140,000
(C)本期淨利減少$2,200,000 及本期其他綜合淨利增加$40,000
(D)本期淨利減少$2,240,000 及本期其他綜合淨利增加$140,000
(選D)
關鍵字：退休金計畫、確定福利計畫。
解析：
這題在考員工福利：確定福利計畫之會計處理。
確定福利計畫之會計處理較為複雜，建議同學以工作底稿作答：
X5 年 1 月 1 日資料：
確定福利義務現值 $2,000,000
計畫短絀 400,000
折現率 10%
X5 年度資料：
當期服務成本 $2,200,000
年底提撥計畫資產 1,600,000
X5 年 12 月 31 日資料：
計畫資產公允價值 $3,500,000
試問上述退休金交易對臺南公司 X5 年度綜合損益表之影響應為何？
(A)本期淨利減少$2,000,000 及本期其他綜合淨利增加$300,000
(B)本期淨利減少$2,400,000 及本期其他綜合淨利增加$140,000
(C)本期淨利減少$2,200,000 及本期其他綜合淨利增加$40,000
(D)本期淨利減少$2,240,000 及本期其他綜合淨利增加$140,000
(選D)
關鍵字：退休金計畫、確定福利計畫。
解析：
這題在考員工福利：確定福利計畫之會計處理。
確定福利計畫之會計處理較為複雜，建議同學以工作底稿作答：
105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇4)
4、學程公司於X1年6月15日決議辦理現金增資，並保留20,000股供員工認股，當時公司股價每股$30，員工認購價每股$25，該認股權依照選擇權評價模式計算之公允價值為每單位$4。嗣後學程公司現金增資成功，且公司員工最終認購之股數為16,000 股，則學程公司 X1 年因此增資交易而應認列之薪資費用為何？
(A)$58,000 (B)$64,000 (C)$80,000 (D)$100,000
(選C)
關鍵字：現金增資、員工認股、選擇權。
解析：
這題在考股份基礎給付：現金增資時給予員工優惠認股權之會計處理。
當公司辦理現金增資時，依法須保留10-15%新股由員工認股，
(A)$58,000 (B)$64,000 (C)$80,000 (D)$100,000
(選C)
關鍵字：現金增資、員工認股、選擇權。
解析：
這題在考股份基礎給付：現金增資時給予員工優惠認股權之會計處理。
當公司辦理現金增資時，依法須保留10-15%新股由員工認股，
105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇3)
3、仁愛公司於 X1 年 12 月 31 日發行二年期的公司債，仁愛公司將其指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債，面額$10,000、票面利率 10%，每年 12 月 31 日付息一次，發行公司債取得的價金$10,000。於原始認列時，仁愛公司認定將該公司債之信用風險公允價值變動認列於其他綜合損益並不會引發或加劇會計配比不當。該公司債之原始有效利率為 10%，此時指標利率為 4%。X2 年 12 月 31 日，該債券期末公允價值為$9,500。此時指標利率為 5%。試問：仁愛公司 X2 年 12 月 31 日有關該公司債本期之公允價值變動，應認列於其他綜合損益之金額為何？（計算至整數，以下四捨五入）
(A)$0 (B)利益$90 (C)利益$410 (D)利益$500
(選C)
關鍵字：金融工具評價、指定信用風險公允價值變動認列於其他綜合損益、會計配比。
解析：
這題在考金融工具 (IFRS 9)：指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債：
指定信用風險之公允價值變動認列於其他綜合損益之會計處理。
(其實有點超過範圍了~~)
題目中”指標利率”，同學可以想成大約是市場利率之意。
因為不同公司有不同的信用風險，
(A)$0 (B)利益$90 (C)利益$410 (D)利益$500
(選C)
關鍵字：金融工具評價、指定信用風險公允價值變動認列於其他綜合損益、會計配比。
解析：
這題在考金融工具 (IFRS 9)：指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債：
指定信用風險之公允價值變動認列於其他綜合損益之會計處理。
(其實有點超過範圍了~~)
題目中”指標利率”，同學可以想成大約是市場利率之意。
因為不同公司有不同的信用風險，
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