107 關務特考四等考試 關稅會計 會計學概要(申論1)

一、宜蘭公司2017 年4 月份至7 月份有關現金相關紀錄如下：
⑴ 4 月30 日的銀行調節表中有$475 的在途存款，5 月份帳列現金收入共計$7,875，但銀行對帳單顯示5 月份之存款僅$7,800。
⑵ 4月30日的銀行調節表中有$460的未兌現支票，公司5月份共開出$8,600的支票，但銀行對帳單顯示5 月份兌現支票僅$8,200。
⑶ 7 月份銀行對帳單上的存款計$27,000，公司帳列的現金收入共計$26,000，而7 月31 日的在途存款計$2,500。
⑷ 公司7 月份共開出$24,000 的支票，銀行已兌現支票計$25,000，而7 月31 日有$2,200 的未兌現支票。
除上列情形外，銀行及公司的紀錄無錯誤發生。
試作：假設上列交易為獨立事項，請計算下列各項金額：
(一) 2017 年5 月31 日，宜蘭公司的在途存款金額及未兌現支票金額?(12 分)
(二) 2017 年6 月30 日，宜蘭公司的在途存款金額及未兌現支票金額?(12 分)

關鍵字：銀行存款調節表、在途存款、未兌現支票
解析：
這題在考現金：銀行存款調節表：在途存款、未兌現支票之求算

(白話會計-初會3-現金)

關於銀行存款調節表，
邦尼錄製了一段影片於在白話會計的免費課程中，
https://acckid.teachable.com/p/freecourses
對銀行存款調節表理論不熟悉的同學請務必參閱，
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107 身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇25)

25 甲公司於X1 年初修正其屬退職後福利之確定福利計畫，產生前期服務成本$5,000，其中$3,000 屬員工立即既得，其餘平均尚需2 年始成為員工既得。甲公司應認列計入X1 年本期淨利之前期服務成本金額為：
(A)$2,500 (B)$3,000 (C)$4,000 (D)$5,000
(選D)

關鍵字：前期服務成本、退休金會計、員工福利
解析：
這題在考：退休金會計：前期服務成本之會計處理。

(白話會計-中會6-退休金)

所謂前期服務成本，

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107 身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇24)

24 甲公司自X1 年初起向乙公司以融資租賃承租一不動產，租期四年，每年年初依市場租金水準給付租金$200,000，租期屆滿該不動產無條件返還乙公司，對租賃資產採直線法提列折舊。甲公司確定乙公司之租賃隱含利率為10%，且此租賃合約發生原始直接成本$2,630，該不動產於X1 年初之公允價值為$800,000。關於該租賃合約，甲公司於X2 年底應認列之負債總金額為(答案四捨五入至元)：
(A)$497,370 (B)$423,818 (C)$381,818 (D)$347,107
(選C)

關鍵字：承租人融資租賃、租賃會計
解析：
這題在考租賃會計：承租人融資租賃之會計處理。

(白話會計-中會5-租賃)

本來應該先判斷是融資租賃還是營業租賃，

但題目已說以融資租賃承租，就省下來了。

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107 身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇23)

23 甲公司於X1 年初以$600,000 購買乘人小客車，但稅上僅$500,000符合支出條件，估計無殘值，採直線法提列折舊。該小客車之帳面金額預計透過使用回收，甲公司適用稅率為20%。若乘人小客車基於會計目的之折舊率為20%，基於課稅目的之折舊率為25%，關於該小客車，甲公司於X1 年底應認列之遞延所得稅負債金額為：
(A)$0 (B)$5,000 (C)$16,000 (D)$21,000
(選B)

關鍵字：永久性差異、所得稅會計
解析：
這題在考所得稅會計：永久性差異之會計處理。

(白話會計-中會5-所得稅)

甲公司購入乘人小額車600,000，但稅上僅500,000符合支出條件，

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107 身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇22)

22 承上題，在甲公司以間接法編製之X1 年現金流量表營業活動現金流量部分，關於應收帳款對X1 年本期淨利應有之調整數為：
(A)$(90) (B)$(110) (C)$(140) (D)$(160)
(選C)

關鍵字：現金流量表、間接法
解析：
這題在考現金流量表：間接法之編製。

(白話會計-初會4-現金流量表)

在間接法下，要調整：

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107 身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇21)

21 甲公司X1 年賒銷$4,000，提列呆帳$50，且於X1 年初與X1 年底應收帳款總額分別為借餘$200 與借餘$360，備抵呆帳分別為貸餘$60 與貸餘$80。在甲公司以直接法編製之X1 年現金流量表營業活動現金流量部分，向顧客收取之現金為：
(A)$3,810 (B)$3,840 (C)$3,860 (D)$3,890
(選A)

關鍵字：現金流量表、直接法、會計基礎轉換
解析：
這題在考現金流量表：直接法之編製。

(白話會計-初會4-現金流量表)

同學可利用分錄法，銷貨收現相關科目資訊，即可求出答案：

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107 身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇20)

20 甲公司X1 年度淨利$144,200，普通股全年流通在外股數為40,000 股。全年流通在外5%之不可轉換累積特別股10,000 股，面額$10。X1 年1 月1 日發行認股證，得按每股$24 認購普通股10,000 股，截至年底尚未執行。X1 年1 月1 日發行員工股票選擇權5,000 股，員工於服務滿4 年後，每單位得按每股$18 認購普通股1 股，發行日每單位員工股票選擇權之公允價值為$4，X1 年12 月31 日員工尚須提供勞務每股之公允價值為$3。普通股全年平均市價為$30。假設所得稅稅率為20%，試問甲公司X1 年度之稀釋每股盈餘為：(計算至小數點第二位)
(A)$3.16 (B)$3.20 (C)$3.22 (D)$3.31
(選B)

關鍵字：稀釋每股盈餘、股份基礎給付計畫
解析：
這題在考每股盈餘：稀釋每股盈餘：股份基礎給付計畫認股權之處理。
(白話會計-中會4-每股盈餘)

養成習慣，先算基本每股盈餘：

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107 身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇19)

19 甲公司於X1 年6 月15 日決議辦理現金增資，並保留20,000 股供員工認股，當日員工與公司對認股計畫已有共識。當時公司股價每股$30，員工認購價每股$25，認股權依選擇權定價模式計算之公允價值為每單位$4，若公司股東於X1 年8 月1 日繳款共認購5,000 股，但8 月15 日現金增資失敗，甲公司退回股款，則甲公司X1 年應認列之薪資成本為：
(A)$0 (B)$20,000 (C)$80,000 (D)$100,000
(選A)

關鍵字：股份基礎給付計畫、現金增資
解析：
這題在考股份基礎給付：員工參與優惠現金增資計畫之處理。
(白話會計-中會4-股份基礎給付)

現金增資保留給員工之認股計畫，

若有優惠(認股價低於市價)，亦為股份基礎給付。

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107 身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇18)

18 A 公司於20X1 年初以成本$6,000,000 收購B 公司100%之股權，B 公司有甲、乙與丙三個現金產生單位，於收購日之資產公允價值分別為$2,000,000、$1,800,000 與$1,200,000，A 公司於收購日認列商譽$1,000,000，各現金產生單位之資產公允價值係分攤商譽合理且一致之基礎。至20X3 年底由於甲現金產生單位發生嚴重虧損，經進行減損測試，評估其可回收金額為$1,450,000，當時其帳面金額為$1,400,000 (不含分攤之商譽)，乙與丙兩個現金產生單位則無減損之跡象。A 公司20X3 年應認列之商譽減損損失金額為：
(A)$0 (B)$350,000 (C)$400,000 (D)$1,000,000
(選B)

關鍵字：現金產生單位減損、商譽
解析：
這題在考無形資產之減損。

(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

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107 身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇17)

17 下列何者係除非公允價值無法可靠衡量，否則應以公允價值減出售成本衡量之生物資產?①飼養供未來宰殺製成肉乾出售之牛隻②飼養供未來泌乳製成冰品出售之牛隻③栽種供未來砍伐製成木材出售之樹木④栽種供未來取果製成果醬出售之樹木
(A)僅①③ (B)僅②④ (C)僅①②③ (D)①②③④
(選C)

關鍵字：農業、生物性資產
解析：
這題在考農業：生物性資產之規範範圍。

(白話會計-初會3-農業)

生物性資產原則上適用農業公報，應優先採用(淨)公允價值模式，

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107 身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇16)

16 承上題，相較於未對該機器重估價，甲公司X2 年底保留盈餘影響數之差異金額為(不考慮所得稅)：
(A)$0 (B)$10,000 (C)$20,000 (D)$30,000
(選A)

關鍵字：重估模式、年數合計法、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估模式與成本模式之比較。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)

甲公司X2 年底保留盈餘影響數：

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107 身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇15)

15 甲公司於X1 年初以$120,000 購入機器，估計耐用年限4 年，殘值$20,000，採年數合計法提列折舊與重估價模式衡量。若該公司於X1 年底按公允價值$140,000 首次對該機器重估價，並將重估增值於使用該機器時逐步轉入保留盈餘。若折舊方法、耐用年限與殘值不變，則相較於未對該機器重估價，甲公司X2 年本期淨利影響數之差異金額為(不考慮所得稅)：
(A)$0 (B)$10,000 (C)$20,000 (D)$30,000
(選D)

關鍵字：重估模式、年數合計法、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估模式與成本模式之比較。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)

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107 身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇14)

14 甲公司於X1 年初以$100,000 購入設備，耐用年限10 年，無殘值，採直線法提列折舊與成本模式後續衡量。甲公司於X1 年底評估該設備有減損跡象並估計該資產之可回收金額為$81,000，剩餘耐用年限9 年。於X2 年底評估有跡象顯示該設備所認列減損損失已發生迴轉並估計該資產之可回收金額為$85,000。甲公司於X2 年應認列之減損迴轉利益金額為：
(A)$4,000 (B)$5,000 (C)$8,000 (D)$9,000
(選C)

關鍵字：減損、減損迴轉、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：減損與迴轉。

(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)

x1年底設備帳面金額=100,000-10,000=90,000、

可回收金額=81,000

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107 身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇13)

13 甲公司於X1 初以$50,000 購入機器一台，該購價內含安裝時之重大檢測成本$3,000。該機器估計耐用年限10 年，無殘值，採直線法提列折舊與成本模式後續衡量。該機器依法規自安裝後須每5 年重大檢測一次，惟X3 年時法規修改為須每3 年重大檢測一次，故甲公司於X3 年底支出$25,000 進行重大檢測。該機器對甲公司X3 年本期淨利之影響數為(不考慮所得稅影響)：
(A)$(5,000) (B)$(5,300) (C)$(5,600) (D)$(6,500)
(選D)

關鍵字：組成分會計、檢測成本、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：組成分會計之觀念應用。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)

X1年初購入機器時，購價內含重大檢測成本，旣然重大，

又提到5年應檢測一次，

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107 身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇12)

12 甲公司於X1 年底平價購入債券投資$100,000 並分類為攤銷後成本之金融資產，該投資非屬購入或創始之信用減損金融資產，X1 年底之12 個月預期信用損失為$2,000，存續期間預期信用損失為$5,000。該投資於甲公司X1 年底資產負債表之應報導金額為(不考慮所得稅與交易成本影響)：
(A)$93,000 (B)$95,000 (C)$98,000 (D)$100,000
(選C)

關鍵字：金融資產減損、按攤銷後成本衡量之金融資產、AC、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產(IFRS 9)：按攤銷後成本衡量之金融資產：減損之會計處理。
(白話會計-中會3-金融資產)

X1年底購入債券投資分類為攤銷後成本之金融資產，

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107 身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇11)

11 甲公司於X1 年底將帳面金額為$100,000 採成本模式衡量之自用不動產轉列為採公允價值模式衡量之投資性不動產，當日該不動產之公允價值為$150,000。關於該轉列對甲公司X1 年綜合損益表之影響，下列敘述何者正確(不考慮所得稅影響)：
(A)本期淨利增加$0;本期其他綜合損益增加$0
(B)本期淨利增加$0;本期其他綜合損益增加$50,000
(C)本期淨利增加$50,000;本期其他綜合損益增加$0
(D)本期淨利增加$50,000;本期其他綜合損益增加$50,000
(選B)

關鍵字：不動產、廠房及設備、轉列投資性不動產、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備轉列公允價值模式投資性不動產之會計處理。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

不動產、廠房及設備轉列投資性不動產時，

若投資性不動產係採用公允價值模式，

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107 身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇10)

10 承上題，惟該投資非為債券投資而係股票投資。該投資對甲公司X2 年其他綜合損益之影響數為(不考慮所得稅與交易成本影響)：
(A)$0 (B)$(1,000) (C)$(2,000) (D)$(3,000)
(選D)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產、FV/OCI-NR、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產(IFRS 9)：指定透過其他綜合損益按公允價值衡量股權投資會計處理。
(白話會計-中會3-金融資產)

IFRS 9規定投資股票若指定為FV/OCI，其後續不得進行重分類調整。

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107 身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇9)

9 甲公司於X1 年初平價購入債券投資$200,000 並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該投資X1 年底之公允價值為$202,000，甲公司於X2 年中按當時公允價值$199,000 全數處分該投資。該投資對甲公司X2 年其他綜合損益之影響數為(不考慮所得稅與交易成本影響)：
(A)$0 (B)$(1,000) (C)$(2,000) (D)$(3,000)
(選C)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產、FV/OCI-R、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產(IFRS 9)：透過其他綜合損益按公允價值衡量債券投資之會計處理。
(白話會計-中會3-金融資產)

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107 身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇8)

8 甲公司於X1 年初以$340,000 購入乙公司流通在外普通股30%而對其具重大影響，乙公司X1 年初普通股權益為$1,000,000，經分析甲公司投資成本與取得股權淨值之差額係因乙公司帳上設備低估所致，該設備採直線法提列折舊，無殘值且剩餘耐用年限5 年。乙公司於X1 年淨損$100,000。關於投資乙公司，甲公司X1 年應認列之投資損益為：
(A)利益$10,000 (B)損失$22,000 (C)損失$38,000 (D)損失$70,000
(選C)

關鍵字：採用權益法之投資、投資成本與取得股權淨值差額
解析：
這題在考金融資產：採用權益法之投資：投資成本與取得股權淨值差額之處理。
(白話會計-中會3-金融資產)

投資成本=340,000
取得股權淨額=1,000,000*0.3=300,000

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107 身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇7)

7 X1年3 月1 日甲公司將應收帳款$100,000，以有限追索權方式出售給乙銀行，並保證移轉的應收帳款最少可收現80%，二個月內可收現完畢，由乙銀行負責向客戶收款，同時不得轉售該應收帳款。乙銀行向甲公司收取應收帳款總額3%作為手續費，甲公司獲得現金$97,000，保證負債的公允價值為$6,000。X1 年3 月1 日甲公司於上述交易中應除列之應收帳款及應認列的收益費損分別為多少?
(A)$97,000 及費損$6,000 (B)$80,000 及收益$13,000
(C)$100,000 及費損$3,000 (D)$20,000 及費損$9,000
(選D)

關鍵字：應收帳款融資、有限追索權、金融資產除列
解析：
這題在考應收帳款融資之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)

處理這種問題，請不要死背題型與解答，
請回歸到金融資產除列之會計原則(過三關)：

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