109 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇1)

1 有關會計基礎的敘述，請問下列何者錯誤？
(A) 會計基礎一般分為權責發生制和現金收付制兩種
(B) 所謂權責發生制，係指收益於確定應收時，費用於確定應付時，即行入帳
(C) 機構於年度決算時，針對當期的收益及費用，按其應歸屬年度作調整分錄
(D) 所謂現金收付制，係指收益於收入現金時，或費用於確定應付時，始行入帳
(選D)

關鍵字：會計基礎
解析：
這題在考調整：會計基礎之應用。(白話會計-初會1-調整)。

先說明，選擇題要選最佳解，所以要把4個選項看完再選1個最錯的~

(A) 正確，會計基礎一般分為權責發生制和現金收付制兩種，但現金收付制不是一般公認會計原則哦。

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109 原民特考三等 財稅行政 會計學(申論3)

三、 甲公司於 X1 年 1 月 1 日向乙公司承租機器設備，甲公司有主導機器設備使用的權利，且取得機器設備幾乎所有經濟效益的權利。甲公司承租八年，需在每年年初支付$348,000。甲公司和乙公司為簽訂租賃合約，分別支付了$20,000、$32,000的相關法律費用。乙公司估計機器設備租期屆滿時之殘值為$36,000，並將其分類為直接融資租賃。甲公司目前之增額借款利率為 10%，乙公司的隱含利率為 8%，且甲公司知道乙公司的隱含利率。

現值資料如下：

		年金現值				複利現值
期數		利率8%		利率10%		利率8%		利率10%
5年		3.992710		3.790787		0.680583		0.620921
6年		4.622880		4.355261		0.630170		0.564474
7年		5.206370		4.868419		0.583490		0.513158
8年		5.746639		5.334926		0.540269		0.466507

甲公司 X1 年 1 月 1 日租用機器設備之分錄(相關計算至元為止)。(10 分)

關鍵字：承租人融資租賃、原始直接成本、IFRS 16租賃
解析：
這題在考租賃：承租人融資租賃之會計處理(白話會計-中會5-租賃) 。

甲公司為承租人，其租賃給付為每年年初支付$348,000(共8期)。
(乙公司(出租人)雖估計機器設備租期屆滿時之殘值為$36,000，

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109 原民特考三等 財稅行政 會計學(申論2)

二、 甲公司提供諮詢服務，最近成功爭取到乙客戶的五年期諮詢合約。甲公司於 X3 年 1 月 1 日發生下列取得合約的成本：

項目		金額
交付提案之差旅成本		$300,000
實地查核之外部法律成本		180,000
銷售員工之銷售佣金		120,000
已發生總成本		$600,000

上述合約成本中，無論乙客戶的合約是否可以爭取到，提案的差旅成本及外部法律成本均會發生。甲公司亦根據年度銷售目標、整體獲利情況及個人績效作為績效之評估基礎，支付裁量性年度績效獎金$80,000 給銷售主管。

試作：(每小題 5 分，共 15 分)
(一) 提供甲公司 X3 年 1 月 1 日取得合約成本之分錄。
(二) 提供甲公司 X3 年 12 月 31 日與取得合約成本有關之分錄。
(三) 說明甲公司支付銷售主管裁量性績效獎金之會計處理。

關鍵字：取得合約之增額成本、IFRS 15客戶合約收入
解析：
這題在考收入：交易成本之會計處理(白話會計-中會1-收入) 。

「取得合約之增額成本」係指：
企業為取得合約所發生、且若未取得該合約則不會發生的成本
(例如：銷售佣金，有取得合約才會發生)，

該成本若預期可回收，則應認列為資產，
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109 原民特考三等 財稅行政 會計學(申論1)

一、 甲公司提供下列 X1 年度及 X2 年度之財務資訊。
X2 年度的部分損益資訊如下：

	甲公司    X2 年度
營業收入	$13,166,000
所得稅費用	313,200

X2 年度的部分現金流量資訊如下：

	X2 年度
自客戶收取之現金	$12,836,000
支付供應商之現金	7,793,600
支付營業費用之現金	1,892,400

X1 年底及 X2 年底資產負債表部分科目餘額如下：

	X2 年期末	X1 年期末
存貨	$1,668,000	$1,734,000
應收帳款	？	1,220,000
應付帳款	？	1,002,000

甲公司 X2 年度之額外資訊如下：
(1) 甲公司 X2 年度毛利率為 40%。
(2) 處分一部舊機器，處分時機器帳面餘額為$588,000，發生處分損失$48,000。
(3) 新購入一部機器，取得成本為$1,500,000。
(4) 當年度折舊費用為$1,766,000。
(5) 所得稅費用金額與支付之所得稅金額相同。
(6) 宣告並發放股利$400,000。

試作：(每小題 5 分，共 25 分)
(一) 甲公司 X2 年期末應收帳款餘額。
(二) 甲公司 X2 年期末應付帳款餘額。
(三) 甲公司 X2 年度營業活動之淨現金流量。
(四) 甲公司 X2 年度投資活動之淨現金流量。
(五) 甲公司 X2 年度之自由現金流量金額。

關鍵字：直接法、現金流量表、營業活動現金流量、投資活動現金流量、自由現金流量
解析：
這題在考現金流量表：直接法之應用(白話會計-初會4-現金流量表)

(一)
利用銷貨收現小圈圈，寫出本年度分錄，即可推知本年度應收帳款變動數：

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109 高考會計師 中級會計學(選擇25)

25 有關使用權資產原始衡量之敘述，下列何者正確？
(A) 租賃開始時，承租人認列之使用權資產之金額會等於所認列租賃負債之金額
(B) 承租人認列使用權資產之金額應包括出租人支付給仲介的佣金
(C) 承租人認列使用權資產之金額應扣除出租人同意歸墊之仲介佣金
(D) 承租人認列使用權資產之金額不應包括復原標的資產所在地點至租賃條件所要求狀態之估計成本
(選C)

關鍵字：使用權資產、IFRS 16租賃
解析：
這題在考租賃：使用權資產之原始衡量 (白話會計-中會5-租賃)

(A) 錯誤，租賃開始時，承租人認列之使用權資產之金額不一定會等於所認列租賃負債

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109 高考會計師 中級會計學(選擇24)

24 甲公司採用曆年制，甲公司於 X2年底發現 X1年底之期末存貨低估$10,000，X1年之折舊費用高估$20,000，X2年底之應收帳款低估$20,000。在尚未調整上述 X1年及 X2年之錯誤前，甲公司 X2年底的流動比率為2，營運資金為$360,000。試問甲公司 X2年底正確的流動資產為何？
(A)$720,000 (B)$730,000 (C)$740,000 (D)$750,000
(選C)

關鍵字：會計錯誤
解析：
這題在考會計變動與錯誤：會計錯誤之分析(白話會計-初會4-會計變動與錯誤)

l.   X1年底之期末存貨低估$10,000
  -->X1年銷貨成本高估、淨利低估、保留盈餘低估10,000

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109 高考會計師 中級會計學(選擇23)

23 甲公司 X1年度的平均總資產週轉率為2次，而銷貨收入為$2,000,000。X1年平均權益$800,000，其中$100,000是股利率10%的特別股(X1年股利已宣告並支付)，平均負債之利率為10%，所得稅率20%，平均總資產報酬率20%，則平均普通股權益報酬率為何？
(A)24.85% (B)26.28% (C)23% (D)21.75%
(選A)

關鍵字：普通股權益報酬率、資產週轉率、總資產報酬率
解析：
這題在考財報分析：各項財務比率之應用(白話會計-初會4-財報分析)

平均總資產週轉率=銷貨收入/平均總資產=2
-->平均總資產=

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109 高考會計師 中級會計學(選擇22)

22 甲公司的新部門銷售 A 商品在20X1年為公司帶來銷貨收入$556,000，銷貨成本為$472,600。甲公司在20X2年初查覺此新部門20X1年之營收認列方式錯誤，其 A 商品交易僅為其他公司安排商品銷售予客戶屬於代理性質。此外，該部門以寄銷方式委託乙公司代售 B 商品，在20X1 年底將商品運送達乙公司時即認列銷貨收入$750,000及銷貨成本$637,000。不考慮所得稅影響，上述錯誤將影響20X1年底之保留盈餘？
(A)高估$113,000 (B)高估$29,600 (C)高估$196,400 (D)低估$83,400
(選A)

關鍵字：會計錯誤
解析：
這題在考會計變動與錯誤：會計錯誤更正之應用(白話會計-初會4-會計變動與錯誤)

A 商品交易僅為其他公司安排商品銷售予客戶屬於代理性質，應直接

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109 高考會計師 中級會計學(選擇21)

21 甲公司於 X5年1月1日取得乙公司100%股權，此一企業合併交易，產生廉價購買利益$500,000。依稅法規定，廉價購買利益係自取得年度起分5年，每年以$100,000計入課稅所得。甲公司 X5年稅前淨利為$5,000,000，所得稅率為20%，假設無其他暫時性差異存在，所有可減除暫時性差異在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用，則甲公司 X5年所得稅費用及 X5年底資產負債表應列報遞延所得稅資產或負債分別為：
(A)$920,000及$0 (B)$1,000,000及$0
(C)$1,000,000及遞延所得稅資產$20,000 (D)$1,000,000及遞延所得稅負債$80,000
(選D)

關鍵字：廉價購買利益、財稅差、所得稅
解析：
這題在考所得稅：暫時性差異之會計處理(白話會計-中會5-所得稅)

	財稅	財稅差	稅報	未來稅報
無差異段	4,500,000		4,500,000

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109 高考會計師 中級會計學(選擇20)

20 某一經濟現象有四種不同的會計處理方法，各會計處理方法與品質特性的關係如下表：

	甲方法	乙方法	丙方法	丁方法
攸關性	有	有	有	無
可比性	有	有	有	有
可驗證性	有	無	無	有
及時性	有	無	無	有
忠實表述	無	有	有	有
可瞭解性	有	無	有	有

則那一種會計處理方法可以編製出最有用的會計資訊？
(A)甲方法 (B)乙方法 (C)丙方法 (D)丁方法
(選C)

關鍵字：會計資訊品質特性、有用性
解析：
這題在考觀念性架構：有用性之應用(白話會計-初會2-觀念性架構)

會計資訊品質性特可概分為：基本品質特性、強化品質特性。

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109 高考會計師 中級會計學(選擇19)

19 下列租賃相關之名詞定義，何者正確？
(A) 不可取消之租賃，代表該租賃絕對不可取消
(B) 租賃開始日係指承租人有權行使租賃資產使用權之日期
(C) 對承租人與出租人而言，計入租賃給付之殘值保證的金額均相同
(D) 未賺得融資收益係指租賃投資總額與租賃投資淨額之差
(選D)

關鍵字：租賃、IFRS 16 租賃
解析：
這題在考租賃：租賃專有名詞解釋(白話會計-中會5-租賃)

(A) 錯誤，會計上「不可取消」之租賃，指的是經濟實質上幾乎不可能取消之租賃合約，

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109 高考會計師 中級會計學(選擇18)

18 甲公司於20X1年1月1日出租設備給乙公司，租約規定租期三年，第一年租金$1,000,000，以後每年調漲$100,000，為取得此一租約甲公司並支付仲介佣金$120,000。甲公司取得設備之成本為$5,000,000，採直線法提折舊，預期耐用年限10年，沒有殘值。在不考慮所得稅的情況下，試問甲公司20X1年與該設備有關(含營業租賃)之損益為何？
(A)增加淨利$380,000 (B)增加淨利$460,000
(C)增加淨利$480,000 (D)增加淨利$560,000
(選D)

關鍵字：原始直接成本、營業租賃、IFRS 16 租賃
解析：
這題在考租賃：出租人營業租賃之會計處理(白話會計-中會5-租賃)

營業租賃之租金收入應採直線法認列，除非題目有指定其他更為合適之方法。

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109 高考會計師 中級會計學(選擇17)

17 於計算每股盈餘時，若去年約定之或有發行股份之所有條件恰好於今年期末均已全部達成，則下列敘述何者正確？
①計算當年度基本每股盈餘時，或有發行應增加之普通股數為零
②計算當年度稀釋每股盈餘時，或有發行應增加之普通股數視為期初已發行
(A)僅①正確 (B)僅②正確 (C)①②均正確 (D)①②均不正確
(選C)

關鍵字：或有股份、稀釋每股盈餘、基本每股盈餘、EPS
解析：
這題在考每股盈餘：或有股份之處理。(白話會計-中會4-每股盈餘)

計算每股盈餘時，若去年約定之或有發行股份達成時：

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109 高考會計師 中級會計學(選擇16)

16 和平公司20X1年期末權益項目餘額為股本$10,000,000、保留盈餘$250,000、庫藏股$100,000。20X2年度淨利$125,000，且20X2年曾發生過下列交易：
(1)宣告並發放股票股利$40,000；(2)出售設備損失$10,000；(3)認列商譽之減損$10,000；(4)於20X2年1月1日更正20X1年初之帳務錯誤事項，當時對購入耐用年限3年之設備$30,000(採直線法折舊，殘值為0)卻以費用入帳； (5)全數出售庫藏股票獲得現金$90,000。則該公司20X2年底保留盈餘之正確餘額為多少？
(A)$355,000 (B)$345,000 (C)$335,000 (D)$325,000
(選B)

關鍵字：公司會計、會計錯誤
解析：
這題在考會計變動與錯誤：會計錯誤之分析(白話會計-初會4-會計變動與錯誤)

(1)宣告並發放股票股利$40,000--> 保留盈餘減少40,000

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109 高考會計師 中級會計學(選擇15)

15 下列有關企業發行金融工具之敘述，何者錯誤？
(A) 金融工具為權益工具的關鍵特性為發行人可無條件避免(拒絕)：1.支付現金或其他金融資產給另一方，或2.按潛在不利於發行人之條件與另一方交換金融資產或金融負債之合約義務
(B) 發行人若發行可贖回的特別股，企業有盈餘時必須發放特別股股利，此特別股分類為金融負債
(C) 發行人若發行有到期日且須強制贖回的特別股，此特別股分類為金融負債
(D) 發行人若發行之特別股若依經濟實質分類為負債，但其在法律形式上仍為權益，故該特別股股利係屬於盈餘分配
(選D)

關鍵字：權益、金融負債、金融工具、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考金融合約之辨識(白話會計-中會4-金融負債)

關於金融工具性質的區分，在中會3-金融資產一開始就有完整說明。
(A) 正確，金融工具為權益工具的關鍵特性為發行人可無條件避免：

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